關(guān)于加強山區(qū)稅源管理的思考

姚敬國

一、懷柔山區(qū)稅源主要特點及其結(jié)構(gòu)分析

依據(jù)懷柔山區(qū)稅源地域分布實際，目前，懷柔地稅局負(fù)責(zé)山區(qū)稅源管理的主要有兩個稅源管理所：橋梓鎮(zhèn)稅務(wù)所和湯河口鎮(zhèn)稅務(wù)所。管轄范圍為湯河口鎮(zhèn)、琉璃廟鎮(zhèn)、寶山寺鎮(zhèn)、渤海鎮(zhèn)、九渡河鎮(zhèn)、長哨營鄉(xiāng)、喇叭溝門鄉(xiāng)，共計5鎮(zhèn)2鄉(xiāng)。

（一）懷柔山區(qū)稅源主要特點

一是稅源在地域分布上廣而分散。二是稅源規(guī)模較小，稅收貢獻指數(shù)低。三是稅源行業(yè)結(jié)構(gòu)單一且趨于集中。主要為從事民俗接待、旅游、種養(yǎng)殖等行業(yè)，而且這些稅源依托旅游景點、溝域、流域作為經(jīng)營聚集地的特點極為明顯。四是經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，季節(jié)性經(jīng)營特征鮮明。山區(qū)稅源一般為亦工亦農(nóng)、亦商亦家的家庭作坊式經(jīng)營模式，其經(jīng)營活動的現(xiàn)代化程度和經(jīng)濟附加值含量較低，持續(xù)發(fā)展能力較弱，且受季節(jié)影響，“不間斷經(jīng)營周期”大多小于一個自然年度。五是涉稅服務(wù)需求較強。

（二）懷柔山區(qū)稅源結(jié)構(gòu)分析

1、按經(jīng)濟類型統(tǒng)計

一個地區(qū)的稅源經(jīng)濟類型結(jié)構(gòu)，可以真實地反映出該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和稅收發(fā)展?jié)摿?。從?jīng)濟類型組成來看，懷柔山區(qū)稅源仍以個體經(jīng)濟為主（1340戶）。同時，在其他組織類和其他經(jīng)濟類型兩項分類中，涉農(nóng)服務(wù)行業(yè)性組織以及個人獨資、合伙等小規(guī)模企業(yè)占據(jù)了一定比重。整體來看，山區(qū)稅源“小微型”稅源的比重達到86.07%。但是，山區(qū)稅源中戶數(shù)占比較重的“小微型”稅源2013年度繳納稅款只有138.5萬，僅占山區(qū)稅源入庫稅款2897.3萬元的4.81%。由此可見，一方面，山區(qū)稅源總量構(gòu)成中仍以“小微型”稅源為主；另一方面，“小微型”稅源數(shù)量與稅收貢獻度之間并非正比對應(yīng)關(guān)系，山區(qū)稅源結(jié)構(gòu)還需進一步優(yōu)化完善。

2、按行業(yè)分布統(tǒng)計

按照山區(qū)稅源的行業(yè)性質(zhì)進行統(tǒng)計和分析，可以清晰的看到山區(qū)稅源的行業(yè)特點十分鮮明，行業(yè)結(jié)構(gòu)單一且集中，民俗接待、餐飲旅游業(yè)和種養(yǎng)殖業(yè)位列山區(qū)稅源的第一和第二位，兩者合計占到山區(qū)稅源總量的60%。2013年度，累計繳納稅款929.5萬元，占到山區(qū)稅源稅收收入的32.28%，扣除組織收入中的其它一次性因素，從行業(yè)稅收貢獻來看，民俗接待、餐飲旅游業(yè)和種養(yǎng)殖業(yè)構(gòu)成山區(qū)稅源稅收收入的主體行業(yè)。

3、按產(chǎn)業(yè)分布統(tǒng)計

從上表可以看出，懷柔山區(qū)稅源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點：一是山區(qū)稅源第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度遠遠快于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)。二是山區(qū)稅源的發(fā)展仍未完全脫離第一產(chǎn)業(yè)，農(nóng)、牧、林業(yè)仍起著一些主導(dǎo)作用。三是山區(qū)稅源第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展極為落后，第一、第二產(chǎn)業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在資源配置方面沒有起到足夠的支撐作用。因此，從稅收角度而言，如何引導(dǎo)和促進山區(qū)稅源形成科學(xué)的產(chǎn)業(yè)鏈條，從而有效涵養(yǎng)稅源，就顯得尤為重要。

4、按稅種繳納情況統(tǒng)計

2013年度，懷柔山區(qū)稅源共繳納稅款2879.3萬元，其中，營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅入庫稅款位列前三位，合計繳納稅款2414萬元，占到了山區(qū)稅源總收入的83.84%。分析山區(qū)稅源主要稅種的構(gòu)成和繳納情況，可以得出以下結(jié)論，一是山區(qū)稅源的收入中所得稅占據(jù)了較大比重，尤其是個人所得稅的比重達到了13.2%，其中，國家機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位的繳納比重占到了51.84%（197萬元）。二是山區(qū)稅源仍以營業(yè)稅為主，隨著“營改增”的進程加快，山區(qū)稅源以營業(yè)稅為主體稅種的格局必將發(fā)生變化，這對山區(qū)稅源管理提出了全新的挑戰(zhàn)。

二、山區(qū)稅源征管工作中存在的主要問題

（一）山區(qū)稅源的征管模式較為粗放，需要進一步探索稅收現(xiàn)代化和專業(yè)化的管理措施

由于歷史原因，目前山區(qū)稅源管理依然較為粗放。在征管機制設(shè)置方面，比較依賴現(xiàn)行的稅收管理員制度，主要還是采取分戶管理的簡單模式，一人多戶，各事統(tǒng)管，“大戶小戶一起管、有稅無稅一起收、死戶活戶一起抓”的現(xiàn)象在山區(qū)稅源管理中更為突出。在具體征管措施方面，缺乏有效的監(jiān)控手段，對于稅源的變化底數(shù)不清，狀況不明。面對“經(jīng)營無實際、申報欠能力、注銷不愿意”的“死戶”無具體征管措施，在登記、申報、稅種繳納等環(huán)節(jié)的征管工作，辦法不多、手段較單一，迫切需要合理配置資源，努力提升發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。同時，因受到山區(qū)稅源分布廣而分散、交通不便、下戶成本高、受眾群體接受意愿不強、接受能力弱等因素所限，下不了戶，下戶難，找不到人的現(xiàn)象客觀存在，間接造成了對部分稅源管理上的放任和隨意，影響和降低了征管工作的質(zhì)效。

（二）山區(qū)稅源納稅申報工作中的問題突出，形成原因復(fù)雜多樣

首先是無稅申報的原因多樣。一是非經(jīng)營性需求辦理稅務(wù)登記造成了應(yīng)申報戶數(shù)虛增；二是非經(jīng)營性需求辦理稅務(wù)登記實現(xiàn)目的后不及時辦理注銷登記；三是山區(qū)稅源季節(jié)性特點推高了經(jīng)營淡季的無稅申報率；四是享受稅收優(yōu)惠政策的“小微型”稅源比重過高導(dǎo)致無稅申報率增加；五是山區(qū)稅源納稅意識和辦稅能力不夠造成申報滯后。

（三）政府部門間缺少合作和交流，針對山區(qū)稅源的協(xié)稅護稅機制尚不完善

在征管工作中，我們發(fā)現(xiàn)為數(shù)眾多的山區(qū)稅源缺少實際經(jīng)營規(guī)劃，僅為利益驅(qū)動而登記成為稅源戶，例如在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、旅游、鎮(zhèn)政府等部門的某項政策出臺之后，為達到入會、入社規(guī)模，領(lǐng)取補助和獎勵款項，山區(qū)稅源的數(shù)量往往會激增，但這些實為空殼企業(yè)，很難產(chǎn)生實際的稅收效益和經(jīng)濟效能。然而，帶給稅務(wù)機關(guān)的卻是一系列的監(jiān)管和服務(wù)難題。由于第三方信息獲取渠道受到制約，政府部門間缺少聯(lián)動與交流，以致稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握山區(qū)稅源的經(jīng)營策略和登記原因，對一些突發(fā)性事件，如山區(qū)稅源大規(guī)模集中辦理稅務(wù)登記、為享受補貼政策主動要求繳納稅款等涉稅事件，無法提前制定出科學(xué)、合理的應(yīng)對措施。與平原地區(qū)相比，山區(qū)稅源信息獲取渠道缺乏，協(xié)稅、護稅機制尚需完善的矛盾表現(xiàn)的更為突出。

三、加強山區(qū)稅源管理的工作建議

（一）探索山區(qū)稅源登記管理方式

一是探索獨立辦理稅務(wù)登記的可行性。二是探索推行山區(qū)稅源“大登記”模式。三是探索稅務(wù)登記證件的“標(biāo)識化”管理。

（二）加強山區(qū)稅源協(xié)稅護稅管理

一是積極開展山區(qū)零散稅源的委托代征。二是加強行政事業(yè)單位稅款的代扣代繳。三是進一步獲取第三方稅源信息。

（三）做優(yōu)山區(qū)稅源納稅服務(wù)工作

一是加強宣傳輔導(dǎo)。二是簡化業(yè)務(wù)流程。三是規(guī)范職崗設(shè)置。四是完善管理制度。五是研究山區(qū)稅源稅收扶持政策。endprint