芻議營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃

倪洋

摘要：營業(yè)稅改增值稅的改革實行以來，有比較穩(wěn)定的發(fā)展，減稅也有了初步的成效，促進了產業(yè)的發(fā)展與分工，但是也出現(xiàn)了部分企業(yè)稅收負擔增加、稅收發(fā)票難獲得或者難開具等問題。本文在介紹營業(yè)稅改增值稅制度安排的基礎上，對于營業(yè)稅改增值稅的試點行業(yè)效果進行分析，分別從政府與企業(yè)方面提出相關的建議，希望對營業(yè)稅改增值稅的改革有一定的幫助。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅 減稅 企業(yè)納稅

營業(yè)稅改增值稅是一項重大的稅制改革，可以減輕企業(yè)負擔，財政部門也會扶持稅收負擔增加的企業(yè)。我國營業(yè)稅改增值稅自2012年8月正式開始試點執(zhí)行，此次稅制改革還將廣播影視制作、出版發(fā)行等行業(yè)納入了試點范圍，并對鐵路運輸與郵電通信等行業(yè)試點開展了稅制改革工作，爭取在2015年完成全部營業(yè)稅改增值稅的改革任務。

一、營業(yè)稅改增值稅制度安排

作為營業(yè)稅改增值稅的主要試點行業(yè)，以水路運輸、航空運輸、技術服務、信息服務為主的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)受到了廣泛關注。自制度正式實施以來，其營業(yè)稅發(fā)生了天翻地覆的改變。

從稅率調整的情況來看，調整前稅率最高為可達17%，最低為13%，新稅制改革后，在不取消原有稅率的前提下，新增稅率最高為11%，最低6%。對于有形動產租賃等采用17%的稅率，交通運輸服務業(yè)采用11%的稅率，現(xiàn)代服務業(yè)按照6%的稅率進行稅務征收。其中，應稅服務稅率經財政部與國家稅務總局的商議后，最終確定為零，且少數(shù)納稅人的應稅服務征收稅率最低可至3%。

普通納稅人經相關資格認證后，增值稅可用于抵扣納稅。現(xiàn)有相關制度明文規(guī)定，在試點范圍內，納稅人應納稅務年銷售額高于500萬，即可向主管稅務部分提出申請，要求進行增值稅一般納稅人的資格認證。該認證不可反復申請，只有達到規(guī)定的相關要求，才能選擇對應的簡單計稅法。一般情況下，稅務征收率會控制在3%左右。

在試點地區(qū)正式實施制度改革工作時，征管機關勢必會受到一定程度影響。上海國地稅一體雖然并不屬于征管機關的變化，但是北京等地區(qū)營業(yè)稅改增值稅之后，主管機關為北京國稅局，之前向原來地稅局申報的現(xiàn)在改為向國稅局申報，對于一些優(yōu)惠政策的申請與備案資料的遞交部門會有一定的變化。

二、營業(yè)稅改增值稅的試點效果

在我國全國進行的部分行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點，從上海分批擴展到北京、天津、江蘇、浙江、湖南等各個省份，在實行營業(yè)稅改增值稅的地區(qū)，減稅制度的實施現(xiàn)已初顯成效，尤其是中小企業(yè)以及小規(guī)模納稅人而言，納稅情況獲得明顯改善。

例如，上海交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)自試點營業(yè)實施以來，超過16萬戶的企業(yè)納稅人表示自身稅收負擔明顯減輕。據(jù)筆者調查獲悉，該地區(qū)試點企業(yè)因營業(yè)稅改增至而減稅值在1年內可達到230多個億，加上產業(yè)鏈的跨省市增值稅延伸抵扣等因素，減稅規(guī)模進一步擴大。雖然在試點的過程中，因為是在部分地區(qū)的部分行業(yè)進行的改革，試點企業(yè)外購的貨物與勞務等有一部分不能進行抵扣，那么會造成試點期間企業(yè)稅收負擔短時間內的增加；另外，企業(yè)成本結構、發(fā)展時期、經營策略等不同因素的影響，個別企業(yè)的稅收負擔也會增加，但是也只是短時間內的增加，經過改革的成熟發(fā)展，企業(yè)自身不斷的完善，在國家財政扶持下是可以改變著一局面的。

三、營業(yè)稅改增值稅的企業(yè)納稅籌劃

隨著營業(yè)稅改增值稅改革工作的逐步落實，增殖稅征收范圍日益擴大。稅改增值稅的改革并非是單純減稅，而是在國家調控下，在確保行業(yè)總體稅收不受影響的前提下，盡量消除重復征稅，以減輕行業(yè)生存壓力。該制度在具體落實后，企業(yè)的稅收負擔會根據(jù)行業(yè)總體發(fā)展情況出現(xiàn)浮動。

按照相關規(guī)定，非企業(yè)性單位、不提供或偶爾提供應稅服務的企業(yè)以及個體工商戶，均有對應的納稅標準。當上述企事業(yè)單位以及個體商戶的應稅服務年銷售額超過500萬時，便可向相關部門提出申請，要求進行一般納稅人的認證。當然，還可以要求進行小規(guī)模納稅人的認證。當這類企事業(yè)單位與個體商戶按照一般納稅人或小規(guī)模納稅人的納稅標準進行納稅式，納稅籌劃空間就此誕生。相關工作人員完全可以結合這一類特殊企業(yè)的特點，推行稅改增值稅制度，以確保該制度充分滲透進這一試點范圍與試點行業(yè)中。

（一）“特定企業(yè)”結合納稅人身份進行納稅籌劃

1、從事交通運輸服務業(yè)的納稅人

這類納稅人倘若僅根據(jù)計稅方法進行納稅顯然不夠合理，應納稅額與實際征收稅額的差距只會越來越大。稅收額的高低主要取決于稅率，當特殊企業(yè)納稅人為一般納稅人時，則按照一般納稅人的納稅標準進行納稅，應納稅額是銷項稅額和進項稅額之差。不過該方法勢必會受到抵扣進行稅額的影響，不過在各類條件相對穩(wěn)定的情況下，對抵扣進行稅額較大的納稅者，可采取一般納稅人的納稅標準進行稅務征收?？梢缘挚圻M項稅額少或者沒有抵扣的就可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅標準進行納稅。而在兩種納稅人計算出來的納稅負擔相同的情況下，我們稱之為無差別平衡點抵扣率，眾多學者都研究一般納稅人與小規(guī)模納稅人應納稅額無差別平衡點抵扣率。

2、提供試點政策規(guī)定的現(xiàn)代服務納稅人

對于從事現(xiàn)代服務業(yè)的人來說，在營業(yè)稅改增值稅的試點地區(qū)從事現(xiàn)代服務業(yè)但是不經常提供應稅服務，在年銷售額滿500萬元的情況下，也可以選擇自己按那種納稅方式進行納稅，試點地區(qū)的納稅稅率為6%，但是從外部購進項目的稅率可能是17%，這也可以得出按簡單方法計算與按一般納稅人納稅方式計算的數(shù)據(jù)，得到實際年度可抵扣的應納稅額無差別平衡點抵扣率，從而分析出納稅人選擇何種納稅方式最合理。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅改增值稅改革工作實施以來，各地政府積極響應改革號召，相繼發(fā)布了多項幫扶政策，對部分稅收增加的企業(yè)給予了一定補貼，有效減輕了企業(yè)的稅收負擔。雖然不會很多，但是企業(yè)也應該將其應用于納稅籌劃中去，比如根據(jù)財稅政策規(guī)定，在試點的地區(qū)，營業(yè)稅改增值稅正式啟動前便已享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的，可在優(yōu)惠政策規(guī)定期限內，繼續(xù)享受應有的各項福利。對此，企業(yè)應充分把握這一機遇，利用優(yōu)惠政策，環(huán)節(jié)納稅負擔，度過困難時期。endprint

（三）利用一般納稅人資格認定的特別規(guī)定進行籌劃

在改革試點的過程中，相關政策對于一般納稅人資格認定有一些特別的規(guī)定，企業(yè)可以利用這些特別規(guī)定進行籌劃。如試點地區(qū)交通運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否超過500萬元，均需向相關部門申請要求進行一般納稅人的認證。試點地區(qū)所提供的公共交通運輸服務還包括軌道交通、公家客運等，此類納稅人所提供應稅服務年銷售額若超過500萬元，則可申請要求按照簡易計稅法計算應繳納的增值稅。

四、營改增新實施階段不足之處的改進措施

（一）充分發(fā)揮出政府部門的職能

考慮到大多數(shù)試點企業(yè)均存在部分交通運輸業(yè)進項稅票無法獲取的問題，最終致使納稅人需承擔不必要的額外稅務。面對這一現(xiàn)象，地方政府部門應充分發(fā)揮自身只能，設立增值稅和普通發(fā)票的“兌換點”。從事零散貨運車輛的長途運輸加油費用，可預先在加油站獲取普通發(fā)票，上交至稅務部門后，由稅務部門對這些發(fā)票信息進行整合。企業(yè)可在納稅前，前往“兌換點”將普通發(fā)票兌換成增值稅發(fā)票。油費一般用于抵扣成本稅務，此舉能有效減輕企業(yè)負擔，對促進稅改工作順利進行大有裨益。

營業(yè)稅高增值稅改革的深入落實勢必會引起征管機構發(fā)生一系列改變。我國稅收征管機構由國稅局與地稅局組成，可以保障與增加中央財政收入，但是也增加了稅收征管的成本，要求將兩個機構進行整合的呼聲越來越高。營業(yè)稅改增值稅擴大了增值稅征收范圍，對于稅務機構進行整合也成了必然趨勢，但是對于兩個機構如何進行分管還存在很大的難題，政府可以明確增值稅由國稅機關征管的同時，拓展地稅機關承擔范圍前，對兩個機構的征收機制進行調整，盡量確保雙方稅收的公正性。

（二）對企業(yè)的建議

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)既是機遇又是挑戰(zhàn)，營業(yè)稅改增值稅可以克服重復征稅的弊端，特別是對中小企業(yè)有很大的幫助，當一般納稅人的納稅標準提升后，多數(shù)小規(guī)模納稅人均以3%的征稅稅率進行納稅。如此一來，小規(guī)模納稅人的稅收負擔明顯減輕。同時，在試點期間，大多數(shù)企業(yè)會因自身生產周期、成本結構等問題，出現(xiàn)進項稅額過低的現(xiàn)象。不過，隨著營業(yè)稅改增值稅的逐步落實，地方政府的大力支持，企業(yè)發(fā)展將逐步走向正軌，也有了充分的時間與財力對設備進行更新，對產業(yè)結構進行適當調整。考慮到稅改實施后，企業(yè)的發(fā)票管理與納稅申報等工作會頻繁開展，實行規(guī)范化管理，嚴禁違規(guī)操作行為很有必要。

總之，營業(yè)稅改增值稅的改革是我國產業(yè)升級與發(fā)展的必然趨勢，也是促進企業(yè)改革與發(fā)展的重要因素，對不同的行業(yè)與不同企業(yè)的納稅人有很大的影響，從試點效果來看，改革的措施要不斷的調整與完善，政府與企業(yè)對新產生的問題要快速的解決，更要注重改革中的細節(jié)問題，保證營業(yè)稅改增值稅改革的順利進行。

參考文獻：

[1]郭武燕.企業(yè)納稅與籌劃實務[M].北京北京大學出版社，2012

[2]李建人.“營改增”的進行時與未來時[J].財經問題研究，2013，（5）：78-84

[3]潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現(xiàn)代經濟探討，2012，（12）：32-35

[4]劉珞.“營改增”引發(fā)的稅制改革及對策分析[J].中國經貿導刊 ，2013，（35）：46-47endprint