從會計(jì)學(xué)視角分析馬克思剩余價(jià)值理論的局限性

郭濱輝

摘要：馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)不但是當(dāng)代中國學(xué)術(shù)研究的重要對象，也是普及全民教育的重點(diǎn)學(xué)科。然而，作為其核心理論之一的剩余價(jià)值理論，在世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和中國社會現(xiàn)實(shí)發(fā)生了重大變化的背景下，已不能完全科學(xué)地解釋社會化大生產(chǎn)中的諸多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。該文從會計(jì)學(xué)基本原理出發(fā)，以四個(gè)視角分析馬克思剩余價(jià)值理論的局限性，并指出會計(jì)學(xué)凈利潤與馬克思剩余價(jià)值的根本區(qū)別。

關(guān)鍵詞：剩余價(jià)值理論 會計(jì)學(xué) 資本

一、馬克思剩余價(jià)值理論的主要內(nèi)容

馬克思將剩余價(jià)值的生產(chǎn)過程用一個(gè)資本總公式表示：G-W-G（G=G+△G）。這個(gè)公式的基本意思是：資本家用貨幣（G）購買商品（W），再用商品（W）生產(chǎn)出具有新價(jià)值的商品（G）?！鱃是增加的貨幣，是扣除預(yù)付價(jià)值以后剩余的那部分價(jià)值，即剩余價(jià)值。因此，馬克思剩余價(jià)值理論認(rèn)為：勞動(dòng)力成為商品，有使用價(jià)值和價(jià)值兩個(gè)因素，但勞動(dòng)力的使用價(jià)值有一個(gè)與其他商品不同的特點(diǎn)，其他商品一旦進(jìn)入消費(fèi)過程，商品的價(jià)值就隨著使用價(jià)值的消失而消失，而勞動(dòng)力這種商品的消費(fèi)過程，能創(chuàng)造新的價(jià)值，創(chuàng)造出較勞動(dòng)力價(jià)值本身更大的價(jià)值來，這超過的那一部分價(jià)值就是剩余價(jià)值。馬克思認(rèn)為，剩余價(jià)值是剝奪的工人創(chuàng)造的新價(jià)值，資本主義生產(chǎn)就是剩余價(jià)值的生產(chǎn)

二、從會計(jì)學(xué)視角分析馬克思剩余價(jià)值理論

馬克思在《資本論》第一卷第三篇，不惜用十頁的內(nèi)容論述將棉花紡成棉紗的過程。此過程中，10磅棉花是勞動(dòng)對象，價(jià)值10先令，“棉花加工時(shí)消耗的紗錠量代表紡紗用掉的其他一切勞動(dòng)資料，價(jià)值2先令”。因此，這12先令的價(jià)值是棉紗價(jià)值或產(chǎn)品價(jià)值的組成部分。假定勞動(dòng)力的價(jià)格是每日3先令，如果工人每天工作6小時(shí)就生產(chǎn)出10磅棉紗，則該6小時(shí)的勞動(dòng)被物化到棉紗中，10磅棉紗的價(jià)值就是15先令。此時(shí)，產(chǎn)品的價(jià)值等于預(yù)付資本的價(jià)值，沒有產(chǎn)生剩余價(jià)值。

但事實(shí)是，工人每天工作12小時(shí)。12小時(shí)生產(chǎn)20磅棉紗，而資本家對工人支付的日工資卻沒有變化，仍然是3先令。這樣，20磅棉花價(jià)值20先令，消耗的勞動(dòng)資料價(jià)值4先令， 20磅棉紗的的總成本是27先令，價(jià)值卻是30先令。由此，3先令的剩余價(jià)值產(chǎn)生了。馬克思認(rèn)為，因?yàn)橘Y本家擁有資本，所以剩余價(jià)值被資本家無償占有。其實(shí)，上述3先令是否被資本家無償占有，不妨從會計(jì)學(xué)角度加以分析：

（一）馬克思剩余價(jià)值理論僅關(guān)注了生產(chǎn)成本，完全忽視了營運(yùn)成本

會計(jì)學(xué)上的生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。產(chǎn)品售價(jià)與生產(chǎn)成本的差額構(gòu)成產(chǎn)品毛利。

假定生產(chǎn)工人的日標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間是12小時(shí)，按照上述生產(chǎn)棉紗的例子，20磅棉花的價(jià)值20先令相當(dāng)于直接材料費(fèi)用，3先令是一個(gè)生產(chǎn)工人每天的工資，是直接人工費(fèi)用。會計(jì)學(xué)的制造費(fèi)用是指車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、勞保費(fèi)用品費(fèi)等。上例中“棉花加工時(shí)消耗的紗錠量代表紡紗用掉的其他一切勞動(dòng)資料”可以理解為制造費(fèi)用。

馬克思認(rèn)為資本的增值通過三個(gè)階段的運(yùn)動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，第一階段是購買階段，在這一階段上，貨幣從市場上購買了生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，貨幣資本轉(zhuǎn)變成生產(chǎn)資本。這里的生產(chǎn)資本相當(dāng)于會計(jì)學(xué)上的生產(chǎn)成本；第二階段是生產(chǎn)階段，資本家將生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力投入生產(chǎn)，工人生產(chǎn)出新產(chǎn)品的同時(shí)，也生產(chǎn)出了剩余價(jià)值，這里的剩余價(jià)值就是會計(jì)學(xué)上的產(chǎn)品毛利；第三階段是售賣階段，在這一階段，資本家將商品售出，將待實(shí)現(xiàn)的價(jià)值和剩余價(jià)值重變成貨幣。盡管馬克思認(rèn)識到了資本運(yùn)動(dòng)的三階段，但他僅關(guān)注生產(chǎn)資料和工人的結(jié)合，并未關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營成本。運(yùn)營成本形成會計(jì)學(xué)上的期間費(fèi)用。

[ 馬克思剩余價(jià)值與會計(jì)學(xué)產(chǎn)品毛利計(jì)算方法對比表 單位：先令＼&馬克思剩余價(jià)值理論＼&勞動(dòng)對象＼&勞動(dòng)力價(jià)格＼&勞動(dòng)資料＼&全部預(yù)付資本＼&棉紗價(jià)值＼&剩余價(jià)值＼&會計(jì)學(xué)方法＼&直接材料費(fèi)用＼&直接人工費(fèi)用＼&制造費(fèi)用＼&生產(chǎn)成本合計(jì)＼&棉紗價(jià)值＼&產(chǎn)品毛利＼&金額＼&20＼&3＼&4＼&27＼&30＼&3＼&]

期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括廣告、包裝、運(yùn)輸、銷售人員工資等，在會計(jì)學(xué)上歸集于銷售費(fèi)用；企業(yè)管理機(jī)構(gòu)或部門發(fā)生的費(fèi)用屬于管理費(fèi)用的范疇；財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要構(gòu)成是借貸資金的利息支出。無疑，上述期間費(fèi)用應(yīng)該從產(chǎn)品毛利中減去。毛利減去期間費(fèi)用后，形成會計(jì)學(xué)上的營業(yè)利潤。

馬克思剩余價(jià)值理論之所以忽視期間費(fèi)用，主要有兩方面的原因：一是因?yàn)樵摾碚摻⒃谫Y本主義發(fā)展的初級階段，馬克思是站在產(chǎn)業(yè)工人階級立場，以商品為出發(fā)點(diǎn)，探討價(jià)值形成的根據(jù)的。二是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的企業(yè)管理需要的各項(xiàng)基本職能并不健全，并不存在現(xiàn)代企業(yè)意義上的統(tǒng)一管理。因此，馬克思將那些非商品的勞動(dòng)交換關(guān)系，排斥于勞動(dòng)價(jià)值論之外，只承認(rèn)直接的物質(zhì)生產(chǎn)勞動(dòng)創(chuàng)造商品的價(jià)值，即生產(chǎn)車間的工人創(chuàng)造產(chǎn)品毛利，而忽略了生產(chǎn)車間之外的各項(xiàng)費(fèi)用。

對于財(cái)務(wù)費(fèi)用，馬克思是有所認(rèn)識的。馬克思在《資本論》中闡述了借貸資本，指出借貸資本是從產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)動(dòng)中分離出來的，利息是讓渡貨幣資本使用權(quán)的回報(bào)，是憑借貨幣資本所有權(quán)對企業(yè)利潤的分割。同時(shí)，馬克思認(rèn)為，利潤和剩余價(jià)值，本來是一個(gè)東西，利潤是剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式。所以，本質(zhì)上，利息是對剩余價(jià)值的分割。但在馬克思看來，不論剩余價(jià)值分割前或分割后，都?xì)w資本家所有，只不過是產(chǎn)業(yè)資本家還是金融資本家的區(qū)別，不影響對生產(chǎn)工人創(chuàng)造的剩余價(jià)值總量的確認(rèn)。所以，從馬克思的角度看，產(chǎn)品毛利就是資本家的剩余價(jià)值。這使剩余價(jià)值大幅虛增了。

（二）馬克思剩余價(jià)值理論否定了資本的價(jià)值

馬克思認(rèn)為，資本是帶來剩余價(jià)值的價(jià)值。資本的運(yùn)動(dòng)，是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，資本運(yùn)動(dòng)總公式用G-W-G（G=G+△G）表示。但同時(shí)馬克思又認(rèn)為，只有直接物質(zhì)生產(chǎn)者即雇傭工人的勞動(dòng)能創(chuàng)造價(jià)值，資本主義生產(chǎn)中創(chuàng)造的新價(jià)值，全都是工人創(chuàng)造的。由此可見，馬克思徹底否認(rèn)了資本的價(jià)值。endprint

從會計(jì)學(xué)角度，資金是有價(jià)值的，一是資金的時(shí)間價(jià)值，表現(xiàn)為現(xiàn)在的一單位貨幣與未來的一單位貨幣的購買力有所不同。二是資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，表現(xiàn)為超過資金時(shí)間價(jià)值之外的額外利潤或損失。資本家將資金投入企業(yè)運(yùn)營，資金即成為資本。所以，會計(jì)學(xué)上將資本家的自有資本稱作“實(shí)收資本”，歸集為所有者權(quán)益部分。由于資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，會計(jì)學(xué)認(rèn)為，資本是應(yīng)該得到回報(bào)的，實(shí)收資本獲得的報(bào)酬便是企業(yè)的稅后凈利潤。當(dāng)然，如果經(jīng)營不慎，也可能使企業(yè)虧損，這表現(xiàn)為資金的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代社會投資渠道多種多樣，其回報(bào)就表現(xiàn)為資金的價(jià)值。

通常用必要收益率來表示資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。必要收益率用公式表示為：R=Rf+β×（Rm-Rf）。其中，R表示某資產(chǎn)的必要收益率，β表示該資產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，Rf表示無風(fēng)險(xiǎn)收益率（通常以短期國債的利率來近似替代）；Rm表示市場組合平均收益率（通常用股票價(jià)格指數(shù)的平均收益率來代替），以2011年某一創(chuàng)業(yè)板上市公司為例，其必要收益率計(jì)算如下表：

[無風(fēng)險(xiǎn)收益率＼&表示市場組合平均收益率＼&β＼&風(fēng)險(xiǎn)收益率＼&必要收益率＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&9.24%＼&12.97%＼&3年期國債利率＼&3.73%＼&滬深300指數(shù)＼&12.28%＼&Wind資訊＼&0.9634＼&]

如果向該企業(yè)投資1000萬元，則該1000萬元資本的年必要收益是1000*12.97%=129.7萬元。也就是說，1000萬元的投資至少應(yīng)獲得129.7萬元的收益，否則就未能充分實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值。但馬克思卻認(rèn)為上述129.7萬元即使能夠獲得，也是資本家無償占有的工人的剩余價(jià)值，而不是資金本身的應(yīng)有價(jià)值。

（三）馬克思剩余價(jià)值理論回避了資本家的勞動(dòng)報(bào)酬

根據(jù)會計(jì)學(xué)基本理論，只要為企業(yè)付出勞動(dòng)，就有權(quán)利得到報(bào)酬。資本家也不例外。一方面，資本家投資獲得資本的報(bào)酬；另一方面，如果資本家在公司任職，應(yīng)該享有勞動(dòng)報(bào)酬。資本家需要對企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行組織管理，提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，資本家的活動(dòng)對經(jīng)營企業(yè)是必不可少的。

馬克思說：“一旦雇傭工人之間有了協(xié)作，資本的指揮就發(fā)展成為勞動(dòng)進(jìn)行所必要的條件，成為實(shí)際的生產(chǎn)條件，現(xiàn)在，在生產(chǎn)場所不能缺少資本的命令，就象在戰(zhàn)場上不能缺乏將軍的命令一樣”?！顿Y本論》第一卷第332頁，中國科學(xué)出版社1983年版）

但馬克思又說：“資本主義的管理就其內(nèi)容來說是二重的，因?yàn)樗芾淼膶ο?，一方面是協(xié)作生產(chǎn)過程，另一方面是抽取剩余價(jià)值的過程。”（同上，第333頁）

相對于工人的勞動(dòng)而言，資本家的勞動(dòng)屬于復(fù)雜勞動(dòng)，可以創(chuàng)造更多的價(jià)值。本應(yīng)得到更多的報(bào)酬。但馬克思認(rèn)為直接生產(chǎn)商品的勞動(dòng)才具有勞動(dòng)二重性，他把資本主義生產(chǎn)定義為剩余價(jià)值的生產(chǎn)，把資本家的指揮和管理過程定義為追求剩余價(jià)值的過程。在馬克思看來，上述過程是一個(gè)“惡”的過程，就如罪犯，盡管付出了勞動(dòng)，創(chuàng)造了價(jià)值，但因?yàn)槠湫袨槭菒旱?，是不?yīng)得到報(bào)酬的。

（四）馬克思剩余價(jià)值理論未考慮國家稅收

馬克思在其理論中，也未考慮國家稅收的問題。從會計(jì)學(xué)上講，計(jì)算企業(yè)的凈利潤，應(yīng)從收入總額中扣除生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用，經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種稅費(fèi)得出營業(yè)利潤，在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上加減利得和損失得出利潤總額，再將利潤總額扣除應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，才是企業(yè)的凈利潤。在公司制的法人結(jié)構(gòu)中，法人是獨(dú)立的民事主體，凈利潤屬于法人財(cái)產(chǎn)而不是資本家個(gè)人財(cái)產(chǎn)，資本家在將凈利潤分紅之前，首先按分紅金額的一定比例繳納個(gè)人所得稅，分紅金額扣除個(gè)人所得稅后的余額才是資本家的個(gè)人獲利。

綜合上述四個(gè)方面，不難得出結(jié)論：非但相當(dāng)于產(chǎn)品毛利的剩余價(jià)值未被資本家無償占有，作為企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的凈利潤，也并非全部屬于資本家。資本家是否無償占有“剩余價(jià)值”，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)凈利潤基礎(chǔ)上扣除資本報(bào)酬及分紅繳納的個(gè)人所得稅，若仍有余額，可以理解成“剩余價(jià)值”，若為負(fù)數(shù)，則資本家并未占有“剩余價(jià)值”。但此處的剩余價(jià)值，已經(jīng)和馬克思的剩余價(jià)值不是一個(gè)概念了。

三、會計(jì)學(xué)與馬克思剩余價(jià)值理論關(guān)注重點(diǎn)的區(qū)別

會計(jì)學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動(dòng)，會計(jì)學(xué)的中心任務(wù)是對再生產(chǎn)過程中企業(yè)運(yùn)營收入、成本、費(fèi)用做出精確記載，并得出最終結(jié)論，從而反映資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果是盈利還是虧損。會計(jì)學(xué)中的資金并沒有“階級性”，會計(jì)學(xué)并不關(guān)注資本的前世，只研究其今生。所以，會計(jì)學(xué)將企業(yè)凈利潤作為資本的報(bào)酬，歸入所有者權(quán)益部分。

馬克思剩余價(jià)值理論中的資本，是以否定其“前世”為出發(fā)點(diǎn)的。馬克思說，資本來到世間，從頭到腳，每個(gè)毛孔都滴著血和骯臟的東西。剩余價(jià)值理論忽視了產(chǎn)業(yè)工人的勞動(dòng)需要和資本結(jié)合才能創(chuàng)造價(jià)值的根本前提，徹底否定了資本的價(jià)值。同時(shí)，剩余價(jià)值理論以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，而勞動(dòng)價(jià)值論中所說的勞動(dòng)，主要是產(chǎn)業(yè)工人的體力勞動(dòng)。有了上述兩個(gè)根本前提，馬克思的剩余價(jià)值不剔除資本的運(yùn)營成本，及資本家管理企業(yè)應(yīng)得的報(bào)酬，亦不承認(rèn)資本的價(jià)值，也是順理成章的了

馬克思剩余價(jià)值理論存在認(rèn)識的和歷史的局限性。雖然會計(jì)學(xué)和馬克思剩余價(jià)值理論的研究任務(wù)和關(guān)注重點(diǎn)有著根本不同，但我們?nèi)詰?yīng)以發(fā)展的觀點(diǎn)對待馬克思剩余價(jià)值理論。

參考文獻(xiàn)：

[1]王競達(dá)，瞿衛(wèi)菁.基于我國2010、2011年創(chuàng)業(yè)板公司并購數(shù)據(jù)分析[J].會計(jì)研究，2012年第10期

[2]徐振方.對馬克思剩余價(jià)值理論和資本積累規(guī)律的質(zhì)疑[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013年第1期endprint

從會計(jì)學(xué)角度，資金是有價(jià)值的，一是資金的時(shí)間價(jià)值，表現(xiàn)為現(xiàn)在的一單位貨幣與未來的一單位貨幣的購買力有所不同。二是資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，表現(xiàn)為超過資金時(shí)間價(jià)值之外的額外利潤或損失。資本家將資金投入企業(yè)運(yùn)營，資金即成為資本。所以，會計(jì)學(xué)上將資本家的自有資本稱作“實(shí)收資本”，歸集為所有者權(quán)益部分。由于資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，會計(jì)學(xué)認(rèn)為，資本是應(yīng)該得到回報(bào)的，實(shí)收資本獲得的報(bào)酬便是企業(yè)的稅后凈利潤。當(dāng)然，如果經(jīng)營不慎，也可能使企業(yè)虧損，這表現(xiàn)為資金的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代社會投資渠道多種多樣，其回報(bào)就表現(xiàn)為資金的價(jià)值。

通常用必要收益率來表示資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。必要收益率用公式表示為：R=Rf+β×（Rm-Rf）。其中，R表示某資產(chǎn)的必要收益率，β表示該資產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，Rf表示無風(fēng)險(xiǎn)收益率（通常以短期國債的利率來近似替代）；Rm表示市場組合平均收益率（通常用股票價(jià)格指數(shù)的平均收益率來代替），以2011年某一創(chuàng)業(yè)板上市公司為例，其必要收益率計(jì)算如下表：

[無風(fēng)險(xiǎn)收益率＼&表示市場組合平均收益率＼&β＼&風(fēng)險(xiǎn)收益率＼&必要收益率＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&9.24%＼&12.97%＼&3年期國債利率＼&3.73%＼&滬深300指數(shù)＼&12.28%＼&Wind資訊＼&0.9634＼&]

如果向該企業(yè)投資1000萬元，則該1000萬元資本的年必要收益是1000*12.97%=129.7萬元。也就是說，1000萬元的投資至少應(yīng)獲得129.7萬元的收益，否則就未能充分實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值。但馬克思卻認(rèn)為上述129.7萬元即使能夠獲得，也是資本家無償占有的工人的剩余價(jià)值，而不是資金本身的應(yīng)有價(jià)值。

（三）馬克思剩余價(jià)值理論回避了資本家的勞動(dòng)報(bào)酬

根據(jù)會計(jì)學(xué)基本理論，只要為企業(yè)付出勞動(dòng)，就有權(quán)利得到報(bào)酬。資本家也不例外。一方面，資本家投資獲得資本的報(bào)酬；另一方面，如果資本家在公司任職，應(yīng)該享有勞動(dòng)報(bào)酬。資本家需要對企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行組織管理，提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，資本家的活動(dòng)對經(jīng)營企業(yè)是必不可少的。

馬克思說：“一旦雇傭工人之間有了協(xié)作，資本的指揮就發(fā)展成為勞動(dòng)進(jìn)行所必要的條件，成為實(shí)際的生產(chǎn)條件，現(xiàn)在，在生產(chǎn)場所不能缺少資本的命令，就象在戰(zhàn)場上不能缺乏將軍的命令一樣”。《資本論》第一卷第332頁，中國科學(xué)出版社1983年版）

但馬克思又說：“資本主義的管理就其內(nèi)容來說是二重的，因?yàn)樗芾淼膶ο?，一方面是協(xié)作生產(chǎn)過程，另一方面是抽取剩余價(jià)值的過程?！保ㄍ?，第333頁）

相對于工人的勞動(dòng)而言，資本家的勞動(dòng)屬于復(fù)雜勞動(dòng)，可以創(chuàng)造更多的價(jià)值。本應(yīng)得到更多的報(bào)酬。但馬克思認(rèn)為直接生產(chǎn)商品的勞動(dòng)才具有勞動(dòng)二重性，他把資本主義生產(chǎn)定義為剩余價(jià)值的生產(chǎn)，把資本家的指揮和管理過程定義為追求剩余價(jià)值的過程。在馬克思看來，上述過程是一個(gè)“惡”的過程，就如罪犯，盡管付出了勞動(dòng)，創(chuàng)造了價(jià)值，但因?yàn)槠湫袨槭菒旱模遣粦?yīng)得到報(bào)酬的。

（四）馬克思剩余價(jià)值理論未考慮國家稅收

馬克思在其理論中，也未考慮國家稅收的問題。從會計(jì)學(xué)上講，計(jì)算企業(yè)的凈利潤，應(yīng)從收入總額中扣除生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用，經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種稅費(fèi)得出營業(yè)利潤，在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上加減利得和損失得出利潤總額，再將利潤總額扣除應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，才是企業(yè)的凈利潤。在公司制的法人結(jié)構(gòu)中，法人是獨(dú)立的民事主體，凈利潤屬于法人財(cái)產(chǎn)而不是資本家個(gè)人財(cái)產(chǎn)，資本家在將凈利潤分紅之前，首先按分紅金額的一定比例繳納個(gè)人所得稅，分紅金額扣除個(gè)人所得稅后的余額才是資本家的個(gè)人獲利。

綜合上述四個(gè)方面，不難得出結(jié)論：非但相當(dāng)于產(chǎn)品毛利的剩余價(jià)值未被資本家無償占有，作為企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的凈利潤，也并非全部屬于資本家。資本家是否無償占有“剩余價(jià)值”，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)凈利潤基礎(chǔ)上扣除資本報(bào)酬及分紅繳納的個(gè)人所得稅，若仍有余額，可以理解成“剩余價(jià)值”，若為負(fù)數(shù)，則資本家并未占有“剩余價(jià)值”。但此處的剩余價(jià)值，已經(jīng)和馬克思的剩余價(jià)值不是一個(gè)概念了。

三、會計(jì)學(xué)與馬克思剩余價(jià)值理論關(guān)注重點(diǎn)的區(qū)別

會計(jì)學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動(dòng)，會計(jì)學(xué)的中心任務(wù)是對再生產(chǎn)過程中企業(yè)運(yùn)營收入、成本、費(fèi)用做出精確記載，并得出最終結(jié)論，從而反映資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果是盈利還是虧損。會計(jì)學(xué)中的資金并沒有“階級性”，會計(jì)學(xué)并不關(guān)注資本的前世，只研究其今生。所以，會計(jì)學(xué)將企業(yè)凈利潤作為資本的報(bào)酬，歸入所有者權(quán)益部分。

馬克思剩余價(jià)值理論中的資本，是以否定其“前世”為出發(fā)點(diǎn)的。馬克思說，資本來到世間，從頭到腳，每個(gè)毛孔都滴著血和骯臟的東西。剩余價(jià)值理論忽視了產(chǎn)業(yè)工人的勞動(dòng)需要和資本結(jié)合才能創(chuàng)造價(jià)值的根本前提，徹底否定了資本的價(jià)值。同時(shí)，剩余價(jià)值理論以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，而勞動(dòng)價(jià)值論中所說的勞動(dòng)，主要是產(chǎn)業(yè)工人的體力勞動(dòng)。有了上述兩個(gè)根本前提，馬克思的剩余價(jià)值不剔除資本的運(yùn)營成本，及資本家管理企業(yè)應(yīng)得的報(bào)酬，亦不承認(rèn)資本的價(jià)值，也是順理成章的了

馬克思剩余價(jià)值理論存在認(rèn)識的和歷史的局限性。雖然會計(jì)學(xué)和馬克思剩余價(jià)值理論的研究任務(wù)和關(guān)注重點(diǎn)有著根本不同，但我們?nèi)詰?yīng)以發(fā)展的觀點(diǎn)對待馬克思剩余價(jià)值理論。

參考文獻(xiàn)：

[1]王競達(dá)，瞿衛(wèi)菁.基于我國2010、2011年創(chuàng)業(yè)板公司并購數(shù)據(jù)分析[J].會計(jì)研究，2012年第10期

[2]徐振方.對馬克思剩余價(jià)值理論和資本積累規(guī)律的質(zhì)疑[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013年第1期endprint

從會計(jì)學(xué)角度，資金是有價(jià)值的，一是資金的時(shí)間價(jià)值，表現(xiàn)為現(xiàn)在的一單位貨幣與未來的一單位貨幣的購買力有所不同。二是資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，表現(xiàn)為超過資金時(shí)間價(jià)值之外的額外利潤或損失。資本家將資金投入企業(yè)運(yùn)營，資金即成為資本。所以，會計(jì)學(xué)上將資本家的自有資本稱作“實(shí)收資本”，歸集為所有者權(quán)益部分。由于資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，會計(jì)學(xué)認(rèn)為，資本是應(yīng)該得到回報(bào)的，實(shí)收資本獲得的報(bào)酬便是企業(yè)的稅后凈利潤。當(dāng)然，如果經(jīng)營不慎，也可能使企業(yè)虧損，這表現(xiàn)為資金的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代社會投資渠道多種多樣，其回報(bào)就表現(xiàn)為資金的價(jià)值。

通常用必要收益率來表示資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。必要收益率用公式表示為：R=Rf+β×（Rm-Rf）。其中，R表示某資產(chǎn)的必要收益率，β表示該資產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，Rf表示無風(fēng)險(xiǎn)收益率（通常以短期國債的利率來近似替代）；Rm表示市場組合平均收益率（通常用股票價(jià)格指數(shù)的平均收益率來代替），以2011年某一創(chuàng)業(yè)板上市公司為例，其必要收益率計(jì)算如下表：

[無風(fēng)險(xiǎn)收益率＼&表示市場組合平均收益率＼&β＼&風(fēng)險(xiǎn)收益率＼&必要收益率＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&確定方法＼&指標(biāo)＼&9.24%＼&12.97%＼&3年期國債利率＼&3.73%＼&滬深300指數(shù)＼&12.28%＼&Wind資訊＼&0.9634＼&]

如果向該企業(yè)投資1000萬元，則該1000萬元資本的年必要收益是1000*12.97%=129.7萬元。也就是說，1000萬元的投資至少應(yīng)獲得129.7萬元的收益，否則就未能充分實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值。但馬克思卻認(rèn)為上述129.7萬元即使能夠獲得，也是資本家無償占有的工人的剩余價(jià)值，而不是資金本身的應(yīng)有價(jià)值。

（三）馬克思剩余價(jià)值理論回避了資本家的勞動(dòng)報(bào)酬

根據(jù)會計(jì)學(xué)基本理論，只要為企業(yè)付出勞動(dòng)，就有權(quán)利得到報(bào)酬。資本家也不例外。一方面，資本家投資獲得資本的報(bào)酬；另一方面，如果資本家在公司任職，應(yīng)該享有勞動(dòng)報(bào)酬。資本家需要對企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行組織管理，提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，資本家的活動(dòng)對經(jīng)營企業(yè)是必不可少的。

馬克思說：“一旦雇傭工人之間有了協(xié)作，資本的指揮就發(fā)展成為勞動(dòng)進(jìn)行所必要的條件，成為實(shí)際的生產(chǎn)條件，現(xiàn)在，在生產(chǎn)場所不能缺少資本的命令，就象在戰(zhàn)場上不能缺乏將軍的命令一樣”。《資本論》第一卷第332頁，中國科學(xué)出版社1983年版）

但馬克思又說：“資本主義的管理就其內(nèi)容來說是二重的，因?yàn)樗芾淼膶ο螅环矫媸菂f(xié)作生產(chǎn)過程，另一方面是抽取剩余價(jià)值的過程?！保ㄍ?，第333頁）

相對于工人的勞動(dòng)而言，資本家的勞動(dòng)屬于復(fù)雜勞動(dòng)，可以創(chuàng)造更多的價(jià)值。本應(yīng)得到更多的報(bào)酬。但馬克思認(rèn)為直接生產(chǎn)商品的勞動(dòng)才具有勞動(dòng)二重性，他把資本主義生產(chǎn)定義為剩余價(jià)值的生產(chǎn)，把資本家的指揮和管理過程定義為追求剩余價(jià)值的過程。在馬克思看來，上述過程是一個(gè)“惡”的過程，就如罪犯，盡管付出了勞動(dòng)，創(chuàng)造了價(jià)值，但因?yàn)槠湫袨槭菒旱?，是不?yīng)得到報(bào)酬的。

（四）馬克思剩余價(jià)值理論未考慮國家稅收

馬克思在其理論中，也未考慮國家稅收的問題。從會計(jì)學(xué)上講，計(jì)算企業(yè)的凈利潤，應(yīng)從收入總額中扣除生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用，經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種稅費(fèi)得出營業(yè)利潤，在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上加減利得和損失得出利潤總額，再將利潤總額扣除應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，才是企業(yè)的凈利潤。在公司制的法人結(jié)構(gòu)中，法人是獨(dú)立的民事主體，凈利潤屬于法人財(cái)產(chǎn)而不是資本家個(gè)人財(cái)產(chǎn)，資本家在將凈利潤分紅之前，首先按分紅金額的一定比例繳納個(gè)人所得稅，分紅金額扣除個(gè)人所得稅后的余額才是資本家的個(gè)人獲利。

綜合上述四個(gè)方面，不難得出結(jié)論：非但相當(dāng)于產(chǎn)品毛利的剩余價(jià)值未被資本家無償占有，作為企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的凈利潤，也并非全部屬于資本家。資本家是否無償占有“剩余價(jià)值”，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)凈利潤基礎(chǔ)上扣除資本報(bào)酬及分紅繳納的個(gè)人所得稅，若仍有余額，可以理解成“剩余價(jià)值”，若為負(fù)數(shù)，則資本家并未占有“剩余價(jià)值”。但此處的剩余價(jià)值，已經(jīng)和馬克思的剩余價(jià)值不是一個(gè)概念了。

三、會計(jì)學(xué)與馬克思剩余價(jià)值理論關(guān)注重點(diǎn)的區(qū)別

會計(jì)學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動(dòng)，會計(jì)學(xué)的中心任務(wù)是對再生產(chǎn)過程中企業(yè)運(yùn)營收入、成本、費(fèi)用做出精確記載，并得出最終結(jié)論，從而反映資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果是盈利還是虧損。會計(jì)學(xué)中的資金并沒有“階級性”，會計(jì)學(xué)并不關(guān)注資本的前世，只研究其今生。所以，會計(jì)學(xué)將企業(yè)凈利潤作為資本的報(bào)酬，歸入所有者權(quán)益部分。

馬克思剩余價(jià)值理論中的資本，是以否定其“前世”為出發(fā)點(diǎn)的。馬克思說，資本來到世間，從頭到腳，每個(gè)毛孔都滴著血和骯臟的東西。剩余價(jià)值理論忽視了產(chǎn)業(yè)工人的勞動(dòng)需要和資本結(jié)合才能創(chuàng)造價(jià)值的根本前提，徹底否定了資本的價(jià)值。同時(shí)，剩余價(jià)值理論以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，而勞動(dòng)價(jià)值論中所說的勞動(dòng)，主要是產(chǎn)業(yè)工人的體力勞動(dòng)。有了上述兩個(gè)根本前提，馬克思的剩余價(jià)值不剔除資本的運(yùn)營成本，及資本家管理企業(yè)應(yīng)得的報(bào)酬，亦不承認(rèn)資本的價(jià)值，也是順理成章的了

馬克思剩余價(jià)值理論存在認(rèn)識的和歷史的局限性。雖然會計(jì)學(xué)和馬克思剩余價(jià)值理論的研究任務(wù)和關(guān)注重點(diǎn)有著根本不同，但我們?nèi)詰?yīng)以發(fā)展的觀點(diǎn)對待馬克思剩余價(jià)值理論。

參考文獻(xiàn)：

[1]王競達(dá)，瞿衛(wèi)菁.基于我國2010、2011年創(chuàng)業(yè)板公司并購數(shù)據(jù)分析[J].會計(jì)研究，2012年第10期

[2]徐振方.對馬克思剩余價(jià)值理論和資本積累規(guī)律的質(zhì)疑[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013年第1期endprint