遠程報賬單位的內(nèi)部控制制度

鄭真

摘要：隨著中國國庫集中支付改革的進一步深化，從各預(yù)算單位獨立核算，再到財政部門成立會計核算中心集中核算，發(fā)展到現(xiàn)在的各預(yù)算單位遠程報賬，國庫集中支付改革在嘗試中一步一步地改進完善。目前遠程報賬是正在實行的經(jīng)過摸索的較為完善的國庫集中支付方式。

筆者分析總結(jié)在遠程報賬工作中遇到的問題，認為實行遠程保障的預(yù)算單位應(yīng)嚴格控制授權(quán)支付令的下達權(quán)限與審核制度，強化各單位的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 遠程報賬單位

一、遠程報賬單位建立內(nèi)部控制制度的必要性

遠程報賬單位的內(nèi)部控制制度是指執(zhí)行預(yù)算的行政事業(yè)單位為貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)安全完整和會計信息質(zhì)量，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的管理制度。

隨著中國國庫集中支付改革的進一步深化，從各預(yù)算單位獨立核算，再到財政部門成立會計核算中心集中核算，建立國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系管理，通過國庫單一賬戶體系將資金撥付到收款人。發(fā)展到現(xiàn)在的各預(yù)算單位與財政局和開戶銀行聯(lián)網(wǎng)、實行遠程報賬，國庫集中支付改革在嘗試中一步一步地改進完善。目前遠程報賬是正在實行的經(jīng)過摸索的較為完善的國庫集中支付方式。比起各預(yù)算單位到會計核算中心報賬，大大節(jié)約了交通成本、人力成本和時間成本。

會計核算中心核算的時期，因由財政局會計核算中心審核和記賬，掌握預(yù)算資金的使用和流向，各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有所弱化，甚至個別預(yù)算執(zhí)行單位存在公款長期私存、收支一條線的狀況。國庫集中支付發(fā)展到預(yù)算單位遠程報賬，財政局會計核算中心不再給各預(yù)算單位審核和記賬，需要各預(yù)算單位重新設(shè)置審核崗位，強化各單位的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制制度的建立與實施

遠程報賬單位的內(nèi)部控制制度以國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)為準則，結(jié)合會計業(yè)務(wù)特點和管理要求，涉及所有從事會計及經(jīng)濟管理工作的人員，涵蓋財務(wù)核算及管理的關(guān)鍵控制點和各個環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制制度制度內(nèi)容主要包括對組織機構(gòu)、授權(quán)批準控制、國有資產(chǎn)安全控制、會計核算、收入與票據(jù)等的控制。主要采用不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制、電子信息技術(shù)控制等方法實行內(nèi)部控制。重點應(yīng)當在組織結(jié)構(gòu)及職責分工、授權(quán)批準、會計記錄、資產(chǎn)保護、對電算化內(nèi)部控制等重要環(huán)節(jié)組織實施。

三、組織機構(gòu)與職責分工

（一）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與人事管理

組織機構(gòu)是遠程報賬單位經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)。

例如預(yù)留銀行的印鑒（財務(wù)專用章、法人章等）由專人保管，開支票與保管銀行印鑒不能同時兼任。又如電匯一筆采購貨款，由采購經(jīng)辦人填寫借款單，總務(wù)處負責人審查借款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，出納根據(jù)借款單編制授權(quán)支付憑證并填寫電匯憑證，最后由會計憑手續(xù)完整的電匯憑證及發(fā)票編制記賬憑證。每個崗位起到相互制衡的作用。

（二）授權(quán)批準控制

授權(quán)批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準以進行控制。每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。在實際業(yè)務(wù)中，以簽字或蓋章做為授權(quán)批準的依據(jù)。

授權(quán)標準的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理。特別授權(quán)指對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究后作出的授權(quán)，固定資產(chǎn)購置。

（三）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制的要求是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。

會計憑證的傳遞的過程是遠程報賬單位各個部門和人員相互銜接的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。遠程報賬單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞工作量。設(shè)計憑證傳遞登記表，相關(guān)人員必須認真填寫憑證傳遞登記表，避免出現(xiàn)問題推卸責任的情況。如收據(jù)的繳銷人員應(yīng)檢查每一份收據(jù)的記賬聯(lián)是否入賬，定期核對其他資金的增加數(shù)與收據(jù)的記賬聯(lián)的合計金額。

（四）國有資產(chǎn)的保護

遠程報賬單位資產(chǎn)是一般是以國家財政性資金形成的的資產(chǎn)，是履行公共服務(wù)職能的物質(zhì)保障。保護資產(chǎn)一般指對本單位的貨幣資金等重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。本文主要討論流動性最強、最易發(fā)生流失的貨幣資金。建立健全內(nèi)部控制制度有利于保護遠程報賬單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

（五）會計電算化內(nèi)部控制

電算化可以大大提高會計工作效率，但是不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度。反而應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。運用電子信息技術(shù)控制方法，明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度。各預(yù)算單位應(yīng)嚴格控制授權(quán)支付令的下達權(quán)限與審核制度。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。

筆者單位使用財務(wù)軟件是財政局統(tǒng)一配發(fā)的方正春元財務(wù)軟件。方正春元財務(wù)軟件分為兩個部分，一個是預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)（前臺），由財政局國庫科和分管各預(yù)算單位的財政局部門下達授權(quán)支付額度，發(fā)生業(yè)務(wù)付款時，由預(yù)算執(zhí)行單位向開戶銀行下達授權(quán)支付令或者由財政局直接向銷售商支付商品或服務(wù)款項。一個是財務(wù)系統(tǒng)（后臺），用于預(yù)算單位進行賬務(wù)處理。前臺由財政局預(yù)先設(shè)定了經(jīng)辦崗和審核崗的用戶名及密碼；后臺由主管會計設(shè)定錄入員和審核員的對財務(wù)數(shù)據(jù)操作權(quán)限。

四、結(jié)束語

在建立完善社會主義財政體制的過程中，隨著國庫集中支付改革的進一步深化，為了保障國有資產(chǎn)的安全與完整，要始終注意建立健全執(zhí)行財政預(yù)算的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，作為財政改革的配套措施，完善嚴密遠程報賬單位的內(nèi)部控制制度，提高遠程報賬單位內(nèi)部控制實施的有效性具有重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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