權(quán)責(zé)發(fā)生制在陵墓核算中的運用

張健

摘要：目前我國陵墓單位的會計核算制度主要是收付實現(xiàn)制，但是收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算體系無法完全披露所需要的會計信息，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于陵墓核算提出了更高的要求。本文針對權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點以及陵墓單位自身實際，就權(quán)責(zé)發(fā)生制在陵墓核算中的運用進(jìn)行了論述，希望能為陵墓單位的長遠(yuǎn)發(fā)展建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 陵墓單位 會計核算

行政事業(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)不同，其主要目的不是獲取經(jīng)濟(jì)利益，而是通過對國家政策和相關(guān)法律法規(guī)的落實，更好的為社會公共事業(yè)和人民大眾服務(wù)，因此其會計工作的性質(zhì)也比較特殊。行政事業(yè)單位的經(jīng)費主要依靠國家財政的專項撥款，其會計的操作對象屬于社會公共資源的一部分。

從目前來看，我國的行政事業(yè)單位會計制度主要是以收付實現(xiàn)制為主的，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能的不斷轉(zhuǎn)變以及公共服務(wù)的多元化，使得現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算體系無法完全披露所需要的會計信息，陵墓行業(yè)作為我國行政事業(yè)單位中的一個具體單位，其核算體系存在著種種問題，本文從這一特殊的行業(yè)入手，分析權(quán)責(zé)發(fā)生制在陵墓核算中的運用。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

從我國的實際情況來看，預(yù)算會計主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。預(yù)算會計的主要功能就是全面的反映資金運行情況，除此之外就是客觀的反映出預(yù)算資金運動情況，具體來說就是，國有資產(chǎn)的財務(wù)管理、債權(quán)債務(wù)的管理等等，現(xiàn)行的會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，為了更好的將權(quán)責(zé)發(fā)生制運用于行政事業(yè)單位會計核算中，我們有必要先來厘定權(quán)責(zé)發(fā)生制概念。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期的收入和支行，不一定非要等到收支真正實現(xiàn)的時候確定，換句話來說就是，凡是當(dāng)期應(yīng)該實現(xiàn)的收入和支出就應(yīng)該計入當(dāng)期的收入和支出，反而言之，如果不應(yīng)該計入當(dāng)期的收支即使實現(xiàn)了收支也不應(yīng)計入當(dāng)期處理。收入實現(xiàn)制中，無論收入的權(quán)利和支出的義務(wù)歸屬于哪一期，只要款項的收付在本期，就確認(rèn)為本期的收入和費用，不考慮預(yù)收收入和預(yù)付費用，所以不存在對賬簿記錄于期末進(jìn)行調(diào)整的問題。這種會計處理基礎(chǔ)核算手續(xù)簡單，但強(qiáng)調(diào)財務(wù)狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，必須考慮預(yù)收、預(yù)付和應(yīng)收和應(yīng)付。使未收到款項的應(yīng)付收入和未付出款項的應(yīng)付費用，以便正確地計算本期的經(jīng)營成果。采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實。

目前陵墓這一事業(yè)單位的核算基礎(chǔ)只要還是收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制相較于收付實現(xiàn)制，其突出的優(yōu)點就是可以為會計信息使用者提供最為及時準(zhǔn)確的信息，具體來說就是，首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面的反映出行政事業(yè)單位的某一特定時點的資產(chǎn)負(fù)債，不僅可以反映出取得成本，還可以反映其凈值。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以加強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的管理，降低財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)會計信息的公開，還可以真實的反映事業(yè)單位的運行情況，有效的防止單位可支配的經(jīng)濟(jì)資源造成的不平衡。以花崗巖材料采購為例，預(yù)付貨款的時候，權(quán)責(zé)發(fā)生制是不進(jìn)入賬面的，但是收付實現(xiàn)制是需要進(jìn)成本的，從業(yè)務(wù)的實質(zhì)上來看。支付花崗巖材料預(yù)付款并不是采購活動的結(jié)束，僅僅只是開始，并沒有拿到花崗巖材料，這樣來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是更符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的。

二、陵墓單位會計核算的特點

根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制核算，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)筆者實際的工作經(jīng)驗，陵墓會計核算應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其必要性如下：公墓業(yè)務(wù)屬于市場經(jīng)營，不管是從墓地的購買、墓地的建造、墓地的維護(hù)，這都是具有非常明顯的經(jīng)營性；收付實現(xiàn)制正如上文所述，無法準(zhǔn)確的在會計年度反映出陵墓單位的實際經(jīng)營成果，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照配比原則，實際的計算各期的成本費用，進(jìn)而得出比較真實的利潤或者虧損；在第二點的基礎(chǔ)之上，得出本年度的真實經(jīng)營成果可以幫助墓地職工績效工資的考核以及陵墓單位的績效考核，從目前的實際來看，事業(yè)單位的改革如火如荼的進(jìn)行，一個最本質(zhì)的動作就是將自收自支的事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)工效掛鉤，進(jìn)而均衡職工利益。最大限度的減少吃大鍋飯。

三、對我國陵墓單位運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的構(gòu)想

從上面的分析中，我們可以看出權(quán)責(zé)發(fā)生制對于加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理以及真實的反映出各期的收益，控制財務(wù)風(fēng)險都有著重要的意義，相比較于收付實現(xiàn)制更適合當(dāng)下的陵墓單位，所以說，陵墓單位財務(wù)改革的方向必然是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，筆者根據(jù)自身在陵墓單位財務(wù)部門工作多年的經(jīng)驗，提出以下針對性的建議和看法：

（一）必須強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)者對于陵墓會計控制建設(shè)的認(rèn)識

明確工作的具體要求，認(rèn)真落實崗位責(zé)任，各級財政部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家對于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作的具體要求，對陵墓單位的主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員開設(shè)專題講座，從主觀認(rèn)識上對他們進(jìn)行強(qiáng)化，通過提高人的意識來優(yōu)化會計工作的實際效果。

（二）陵墓單位分步驟轉(zhuǎn)制

從目前的實際情況來看，陵墓單位的會計核算運用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以分為以下兩個步驟，首先，由目前的完全收付實現(xiàn)制逐步過渡到修正的收付實現(xiàn)制，具體來說就是對某項會計業(yè)務(wù)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，比如，大型的服務(wù)采購，可以分期進(jìn)行核算，分期確認(rèn)支出。其次，等條件成熟以后，轉(zhuǎn)為正式的權(quán)責(zé)發(fā)生制，到這一步，事業(yè)單位的會計核算就要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，逐步過渡。

（三）應(yīng)將陵墓的固定資產(chǎn)管理納入陵墓單位的會計核算

目前我國的陵墓單位是沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊的，賬面的價值自然也沒有反映出真實的資產(chǎn)價值，這種情況下，陵墓單位可以虛提折舊，就是說，計提的資產(chǎn)折舊不計入支出，只需要用專門的賬簿進(jìn)行登記，在編制固定資產(chǎn)使用表的時候使用，全面反映固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、使用年限等信息，這樣也可以方便陵墓單位自身對自己資產(chǎn)家底的了解。

四、陵墓單位權(quán)責(zé)發(fā)生制實例endprint

陵墓經(jīng)營主要是“前店后廠”，就是說公墓的會計核算又有點類似于“工業(yè)企業(yè)”，比如陵墓的建造，也有點類似于“商業(yè)企業(yè)”，比如陵墓的銷售維護(hù)，我們也應(yīng)該看到權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確核算公墓經(jīng)營成果的過程中也會遇到一定的困難，比如成本分?jǐn)偅恋爻杀臼呛茈y分?jǐn)偟矫恳粋€成品目的的，因為陵墓一般是選擇位置比較偏的地區(qū)，每個陵墓的使用面積是可以準(zhǔn)確核算的，但是，也有很多的面積是被道路、護(hù)坡等占據(jù)，購買的土地面積是按坡面計算的，墓地出售是按平面面積，這兩者是有一定的差異的，其次，不同地段由于建設(shè)成本不同，這些成本進(jìn)行分?jǐn)偟臅r候有難度。再次，陵墓的價格也會隨著經(jīng)濟(jì)的波動而波動，這也給核算帶來了困難。

針對以上問題，筆者認(rèn)為主要可以從以下的方面進(jìn)行改進(jìn)，首先，對陵墓單位的產(chǎn)品進(jìn)行分類，針對不同規(guī)格的陵墓進(jìn)行分開的成本、收入核算。其次，對陵墓進(jìn)行地段，目前各個陵園的陵墓都是根據(jù)不同地段繼續(xù)擰維護(hù)和管理的，這樣也可以為間接成本的核算分?jǐn)偞蛳禄A(chǔ)。再次，對間接成本進(jìn)行分?jǐn)?，對于陵墓單位來說，可以將護(hù)坡等建設(shè)成本、植被綠化成本、土地成本都列為間接成本進(jìn)行核算，然后還可以對不同類別的墓地進(jìn)行抽查分析，了解墓地個數(shù)以及整個園區(qū)護(hù)坡等建設(shè)成本，植被綠化成本。以馬鞍山公墓B2區(qū)1畝坡地為例子，該區(qū)域一共有一百七十五座墓地，基本建設(shè)成本三十一萬，植被綠化建設(shè)成本七萬，土地成本達(dá)到了十五萬，這幾項成本之和除以墓地的個數(shù)，我們就得出了單位墓地的成本，在這些成本更新可能性比較小的情況下，我們可以暫時按墓穴3三千元結(jié)轉(zhuǎn)成本。對非成品墓區(qū)已投入的路、溝、護(hù)坡等建設(shè)費用、綠化費用、土地購置費實行待攤。對于這些墓地在以后的綠化成本、建設(shè)成本可以在現(xiàn)有的水平之上進(jìn)行預(yù)提，在進(jìn)行以上步驟之后，還需要對成本誤差進(jìn)行調(diào)整，墓地管理的工作人員可以每年普查一次未用土地、非成品墓區(qū)路、溝、護(hù)坡、綠化的數(shù)量或金額，為財務(wù)人員取得財務(wù)數(shù)據(jù)，然后利用倒擠辦法調(diào)整成本誤差。

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