水利工程項目的內(nèi)部會計控制制度建設淺析

【摘要】隨著經(jīng)濟建設的迅猛發(fā)展，我國水利水電工程建設得越來越頻繁，催生了眾多的建筑施工企業(yè)涉足此領域，在市場化的大環(huán)境下，企業(yè)間的競爭越來越激烈，如何在有限的投入下實現(xiàn)效益最大化，是所有施工企業(yè)正在積極探索的問題。本文所探討的內(nèi)部會計控制制度，正是立足于項目管理，通過提高會計信息的質(zhì)量，以實現(xiàn)內(nèi)部控制，促進效益最大化的有效措施。

【關鍵詞】水利工程；工程管理；內(nèi)部控制；會計控制；制度建設

一、水利工程內(nèi)部會計控制的含義

（一）法律基礎 水利工程對保障國家基礎經(jīng)濟建設做出了重要貢獻，保證其運行的安全與可靠性，是相關工作人員孜孜不倦所追尋的最終目標。黨中央為了規(guī)范此領域工程的建設，相繼出臺了多項重要文件，其中2011年出臺的《關于加快水利改革發(fā)展的決定》，將水資源明確為一種戰(zhàn)略資源，可見國家和社會對水利工程項目的重視。然而與其受到的重視不相符，現(xiàn)階段水利工程建設依舊存在著多種因素導致的內(nèi)外部問題，其中較為嚴重的問題是資金準備及使用不到位，可能會直接導致投資計劃被迫變更、支出與預算不相符，或者是擅自修改建設內(nèi)容、建筑標準等，這均可能影響項目按時保質(zhì)完成。為了有效解決這類問題，財政部分別針對基本規(guī)范和工程項目，推出了試行版的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，從法律上為水利工程內(nèi)部會計控制提供了平臺。

（二）水利工程項目的內(nèi)部會計控制目標 從總體原則上講，內(nèi)部會計控制就是為了保證水利工程項目在各個建設階段，均能將投資控制在預期內(nèi)，協(xié)調(diào)人力、物力，在保證各個階段工程建設有效性的基礎上，提升工程的經(jīng)濟、社會效益。第一，控制項目資本，杜絕徇私舞弊。內(nèi)部會計控制主要通過核算資金，能夠?qū)Ω鱾€崗位的工作進行監(jiān)督管理，預防其中可能出現(xiàn)的任何不良行為，從而保障資金、物資的安全、使用記錄的完成。第二，確保單位內(nèi)部能夠貫徹相關法律。內(nèi)部會計控制做得好了，有關建設單位在水利工程項目施工的過程中，就必須深入落實各項約束工程建設的法律法規(guī)，只有如此，才能保證水利工程能夠在運行過程中實現(xiàn)其社會效益。第三，降低水利工程項目風險。水利工程往往是經(jīng)過數(shù)年才能建設成功的，其使用周期更為長久，往往以百年為單位計，再加上水利工程屬于單件性項目，管理是一次性完成的，以此其施工過程中的風險往往是無法預估的。而內(nèi)部會計控制制度則能在一定程度上預防風險，使項目順利完成。第四，提高水利工程的經(jīng)濟效益。各項施工工序有序開展、各個組織部門協(xié)調(diào)工作，職責分工和經(jīng)濟權益不想矛盾，是最大化水利工程經(jīng)濟效益的基礎，而內(nèi)部會計控制則能有效保證這一點。

二、水利工程項目內(nèi)部會計控制存在的問題

一方面，水利工程項目管理及其復雜，涉及內(nèi)容之多、涵蓋領域之廣、聯(lián)系部門之多，均是數(shù)一數(shù)二的；另一方面，目前水利工程施工單位還不具備一個健全的內(nèi)部會計控制體系，內(nèi)因外因交錯，共同帶來了目前存在的一系列問題，主要表現(xiàn)在一下兩大方面上。

（一）水利工程項目尚不具備一個適合開展內(nèi)部會計控制的環(huán)境

1、管理層不重視內(nèi)部會計控制。在項目工程施工過程中，管理層往往更傾向于看到表面上的工程進度，而未清醒地認識到內(nèi)部會計控制對保證工程穩(wěn)定進展的作用，因而也并不重視內(nèi)部會計控制，甚至單方面地認為內(nèi)部會計控制僅僅是擺上一堆文件即可。部分施工企業(yè)負責人甚至不具備基礎的法律知識，認為自己僅需要對項目重要決策負責，而不需要對會計工作負責，這就直接導致獲得施工權后，企業(yè)負責人更注重于挑選合適的技術人員，更注重購置硬件設施，卻忽視了選用優(yōu)秀的會計人才，同時也忽視了建立內(nèi)部會計控制規(guī)范，最終使得內(nèi)部會計控制流于形式。

2、內(nèi)部會計控制未完成合理構建。一方面，基于內(nèi)部會計控制長期得不到水利工程施工單位的重視，其機構一直難以得到合理的構建，要么工作人員數(shù)量嚴重不足，難以肩負內(nèi)部會計控制的重擔，要么機構臃腫、管理效率極低。此類問題均可能導致內(nèi)部會計控制工作無法有序開展，遇事要么無人負責要么多人負責，相互推卸責任現(xiàn)象嚴重。

另一方面，水利工程施工單位的組織結構，往往通過縱向權利義務結合起來，而在同級別的各部門之間，卻缺乏一個橫向協(xié)調(diào)系統(tǒng)，導致部門間信息溝通不暢，交流不足，而管理工作，尤其是內(nèi)部會計控制工作，需要及時有效地過去各部門之間的信息，因此也就難以有效開展工作。

（二）水利工程項目的內(nèi)部會計控制自身活動不規(guī)范

1、投資決策過程參與程度低。投資決策過程中，需要進行深入的可行性調(diào)研、市場觀察、財務評價、方案對比，會計人員能為各環(huán)節(jié)的工作提供決策輔助，然而實際工作中，在投資決策階段，很少有內(nèi)部會計控制人員涉足，因此就形成了一個工作真空環(huán)節(jié)，影響了其功能的發(fā)揮。

2、預算審核階段控制力度弱。不少水利工程在施工概預算階段，并沒有由會計人員對預算結果進行審核，這就對概預算的準確性埋下了極大的隱患。事實上不少邊設計、邊施工、邊調(diào)整投資的“三邊”工程，就是因為概預算階段的對資金的審核不嚴所導致的。

3、合同簽訂階段缺乏控制。從原則上講，內(nèi)部會計工作人員需要參與招標及合同簽訂的全過程，在招標階段對投標人進行財務審查評價，在合同簽訂階段深入審核合同條例，確保合同中明確提及了付款方式、程序及雙方的其他一系列全力與義務，才能保證在施工過程中，不出現(xiàn)或少出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務糾紛。

4、其他問題。其他問題還包括對項款的管理混亂、竣工結算階段控制不到位等，均會嚴重影響工程的正常有序施工。

三、水利工程項目的內(nèi)部會計控制制度建設分析

（一）內(nèi)部會計控制環(huán)境建設

1、提升水利工程施工企業(yè)內(nèi)部會計控制法律意識。首先，企業(yè)負責人需要認真學習相關法律法規(guī)，增強法律意識，能夠在日常工作中深入落實包括會計事項在內(nèi)的各項規(guī)章制度。其次，負責人必須不定時、頻繁性組織所有管理層成員學習《會計法》等一系列法律法規(guī)，增強所有管理層成員的法律意識，使其能夠自覺參與到工程項目內(nèi)部會計控制上。再次，負責人應該主動肩負起建立及執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的責任，與包括財務部門、會計部門在內(nèi)的部門商討建立制度，并獨處有關人員落實各項措施，監(jiān)督執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的問題進行及時的糾正。最后，為了督促有關制度的落實，還應建立相應的獎勵及懲罰制度，尤其是對違法亂紀行為，要給以嚴懲。

2、構建高效的組織結構。水利工程內(nèi)部會計控制的組織結構需要滿足適應性原則、牽制性原則、協(xié)調(diào)性原則、效率性原則，因此，需要企業(yè)負責人根據(jù)企業(yè)自身狀況，構建合適的組織結構模式。一般而言，針對于大規(guī)模企業(yè)，為了便于控制，應該將所有子單位的工程項目集中在一起進行管理，實行統(tǒng)一管理模式，由總部完成建設任務，高層領導參與所有工程的內(nèi)部會計控制；針對于較分散的企業(yè)，應該將控制權下放給子單位，僅由總部進行審核控制、監(jiān)督檢查，實行分散控制模式；對于兼具以上兩類模式特點的企業(yè)而言，可以采用共同控制模式，由總部內(nèi)部會計控制人員參與決策、預算、決算等環(huán)節(jié)，由子公司全權負責施工過程；對于大部分規(guī)模小、項目少，則可以采用直接控制模式，臨時設立內(nèi)部會計控制部門，對整個施工進行全過程控制。

（二）規(guī)范水利工程項目內(nèi)部會計控制活動

1、內(nèi)部會計控制應該貫穿于整個項目施工階段。在投資決策階段，應該有內(nèi)部會計控制人員參與編制項目建議書、研究項目可行性、評估項目風險；在概預算階段，內(nèi)部會計控制人員應該深入實際，規(guī)范勘察設計，并通過演算復核、外部審計、對比分析、領導核定、歸檔保管等環(huán)節(jié)，控制概預算；在合同簽訂階段，也應該反復審查合同，保證不出現(xiàn)任何明顯問題；在施工階段、決算階段，也應該將內(nèi)部會計控制深入到工作中。

2、鼓勵內(nèi)部會計人員參與進修、證書考試。內(nèi)部會計控制人員的個人素質(zhì)，是保證其工作有效開展的基礎，因此，必須通過多種措施鼓勵其參加自我進修，并為其提供一個參與證書考核的平臺。

結束語

從上面的討論不難看出，水利工程項目的內(nèi)部會計控制意義重大，然而在目前，還存在著外部環(huán)境不良、內(nèi)部控制活動無序的問題，需要我們進行針對性的解決。

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