企業(yè)稅與個稅繳納：尼日利亞

鞠夢然

尼日利亞聯(lián)邦共和國是一個位于西非東南部的國家，西邊與貝寧、北邊與尼日爾相接壤，東北方與乍得接壤，國土的東部與東南部與喀麥隆毗連，南部瀕臨大西洋的幾內(nèi)亞灣。尼日利亞資源豐富，并擁有發(fā)展良好的金融、法律、通訊和交通行業(yè)。作為非洲人口最多的國家，它擁有250多個民族。自20世紀70年代以來，石油出口逐漸成為該國最主要的經(jīng)濟來源，其收入占出口總收入的98%，占國家總收入的83%。尼日利亞的是非洲第二大經(jīng)濟體，僅次于南非。

企業(yè)稅征收稅種

由于尼日利亞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特殊性，在企業(yè)的稅收上除常規(guī)的企業(yè)所得稅、資本利得稅及其他常規(guī)稅種之外，尼日利亞政府還特別對石油企業(yè)有專門的稅收規(guī)定。

所有在尼日利亞經(jīng)營的非石油燃氣業(yè)企業(yè)都需要繳納所得稅和教育稅。所得稅率為總利潤的30%，教育稅率為可納稅利潤的2%?？偫麧櫴窃诳鄢松夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)虧損以及資本免稅額之后的利潤?？杉{稅利潤為扣除資本免稅額之前的利潤。居民企業(yè)需為其全球來源的所得納稅。非居民企業(yè)為其在尼日利亞所獲的所得部分納稅。若一企業(yè)登記注冊或組建于尼日利亞，則該企業(yè)被視作為居民企業(yè)。財政年度的持續(xù)周期為1月1日至12月31日。企業(yè)可選擇任意日期作為其會計年度的截止日，但提交納稅申報單的日期不得晚于會計年度結(jié)束后六個月。若納稅人提交自評稅報告并申請分期付款的，其稅款最多可分成六期每月等額繳付。

而石油燃氣業(yè)內(nèi)的企業(yè)以及向原油企業(yè)提供工程和咨詢服務(wù)的企業(yè)由獨立的稅法管理。處于石油燃氣業(yè)上游環(huán)節(jié)的居民企業(yè)享有不同的稅率。該稅率包含某些新產(chǎn)品共享合同的50%以及其他處于營業(yè)首五年時期企業(yè)的65.75%，且在此期間所有營業(yè)前支出都可全額攤還，然后其之后的可納稅利潤的稅率為85%。處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)所享稅率為30%。可納稅利潤為扣除可扣除項目之后的企業(yè)利潤。對于從事石油經(jīng)營的離岸企業(yè)，將其營業(yè)額的20%將被視作為利潤并依此征稅。石油企業(yè)需要在進入新的會計年度后的兩個月內(nèi)提交其預(yù)估納稅申報單，并開始分12期按月繳付稅款，經(jīng)營結(jié)果的確認需待該年度結(jié)束時方可進行。預(yù)估和最終稅款都需用美元計算并依據(jù)所提交納稅申報單用美元繳付。

此外，來源于資產(chǎn)處理的利得按10%的稅率征稅。應(yīng)稅資產(chǎn)包括位于尼日利亞的土地和建筑，還有廠房及機器。從1998年1月1日起，企業(yè)證券免于繳納資本利得稅。通貨膨脹很少在確認資本利得時納入考慮。資本利得稅的繳款可以延期支付，如果資產(chǎn)處理的收入再投資于類似資產(chǎn)的取得。資本虧損不得同一般營業(yè)所得相抵，但可向后結(jié)轉(zhuǎn)與將來同一來源的資本利得稅相抵。同時，自1993年12月1日起，尼日利亞開始推行增值稅以取代之前由國家機構(gòu)收取的銷售稅。增值稅的征收對象為尼日利亞境內(nèi)的非免稅商品及服務(wù)供應(yīng)和進口商品。出口商品為非應(yīng)稅物品。標準稅率為5%。增值稅一般由提供應(yīng)稅商品及服務(wù)的納稅人評定，并在每月提交納稅申報單時繳納稅款。國產(chǎn)基本食品的交易、書籍和教材、出口免稅區(qū)所用的廠房及機器、農(nóng)業(yè)用具、以及所有醫(yī)療和藥劑產(chǎn)品和服務(wù)，其他除外，都免于繳納增值稅。

除包括上述稅目在內(nèi)的聯(lián)邦稅賦之外，聯(lián)邦各州（現(xiàn)有36各州）在其管轄領(lǐng)域內(nèi)還設(shè)有多樣的地方稅。地方稅包括機動車輛執(zhí)照/注冊；不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)許可費；財產(chǎn)稅；賭博/賭場稅；水費等。地方委員會還征收廉租房費和若干其他費用。

應(yīng)稅所得的確認

在尼日利亞，企業(yè)應(yīng)稅利潤的確認依據(jù)上年度財務(wù)業(yè)績在確定其日常活動所得并扣除所有可扣除項后完成?？煽鄢馁M用必須是收入的性質(zhì)，并且完全、純粹、必要且合理的為獲取所報所得而發(fā)生。對某些實體的捐贈不得在計稅時扣除。

例如，尼日利亞政府給予企業(yè)資本免稅額用于同應(yīng)稅所得相抵銷，替代了通常情況下經(jīng)營資產(chǎn)的折舊。費率最高（95%）的資本免稅額，用于給予有關(guān)礦農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用機器設(shè)備的替換、工業(yè)用機器設(shè)備、以及用于公共運輸業(yè)的機動車輛方面的支出。此外，生產(chǎn)企業(yè)在其機器設(shè)備取得的第一年可享有10%到15%的投資免稅額。其他經(jīng)營資產(chǎn)如車間、家具和配件等享有較低費率的資本免稅額，不過通常為首次50%然后在其他情況下每年25%。

企業(yè)在期末時，其存貨需按成本或可變現(xiàn)凈值中的較低者恰當?shù)剡M行估價?？山邮艿墓纼r方法有先進先出法和平均成本法，但不接受后進先出法。估價方法一旦采用后就必須一貫遵守。

一般情況下，企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的營業(yè)虧損可無限向后結(jié)轉(zhuǎn)，但這其中不包括保險企業(yè)，該類企業(yè)最多只可將虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)四年。

在避免雙重稅收的協(xié)定方面，尼日利亞僅與比利時、加拿大、法國、英國等8個國家就股息、利息及使用權(quán)的征稅簽訂了協(xié)定稅率。

個稅繳納

居民的概念用于確定納稅人是否應(yīng)當繳納尼日利亞稅。居民個人的全球所得都需要計稅，也就是發(fā)生在、來源于、帶進到或接收自尼日利亞的所得。如果一個個人在尼日利亞有固定住所，或作為尼日利亞外交官或外交人員在尼日利亞以外的國家供職的，則將在某一相關(guān)納稅年度被視為尼日利亞居民。交易、專業(yè)工作或職業(yè)就職的利潤應(yīng)在尼日利亞納稅，無論此交易、專業(yè)工作或職業(yè)就職進行的期間。不過，來自于雇傭的所得只有在個人成為居民時才有納稅義務(wù)。而非居民個人僅需為其來源于尼日利亞的所得部分納稅，在其開始在尼日利亞進行貿(mào)易、經(jīng)營、專業(yè)工作或職業(yè)就職時即有納稅義務(wù)。endprint