低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

葉民英

（中共湖南省委黨校、湖南行政學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙410006）

全球氣候變暖日漸趨下，人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展受到十分嚴(yán)重的威脅，低碳經(jīng)濟(jì)成為了世界經(jīng)濟(jì)的新標(biāo)識(shí)。為了適應(yīng)和促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，把低碳經(jīng)濟(jì)納入會(huì)計(jì)核算是必要的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，而在低碳經(jīng)濟(jì)模式下，考慮的是如何減排，如何降低企業(yè)在生產(chǎn)中對(duì)環(huán)境的污染，如何提高技術(shù)含量使得產(chǎn)品達(dá)到減排的目的，如何更好的維護(hù)環(huán)境，在這樣的低碳經(jīng)濟(jì)思想下對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)必然有一定的影響。

近幾年，低碳經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展勢(shì)頭很足，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的理念不斷深入人心，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的專家、學(xué)者以此為背景，展開了低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題探討，并取得了一定的研究成果。低碳經(jīng)濟(jì)理念對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了很多挑戰(zhàn)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)核算等方面都提出了新的要求。帥毅（2010）提出低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該在科學(xué)核算企業(yè)自然資源使用量化方面和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面引發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)上，向企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息外部需求方提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。李紅霞（2012）提出在低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。陸曉艷（2012）提出低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)本質(zhì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)，人與自然的和諧發(fā)展。陳剛梅（2013）提出結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)六要素的定義來(lái)對(duì)低碳會(huì)計(jì)要素進(jìn)行創(chuàng)新和拓展。冷芳（2013）提出低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)六要素要增加的有關(guān)于環(huán)境的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。張文靜（2011）提出低碳經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)假設(shè)具有二元性。梁馳（2011）提出低碳經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求一方面從企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上看要考慮低碳經(jīng)濟(jì)的核算內(nèi)容，即將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍外的環(huán)境資源的價(jià)值消耗與補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算。另一方面，不僅要核算本會(huì)計(jì)主體內(nèi)部資源消耗、污染事項(xiàng)，也要考慮和其他會(huì)計(jì)主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項(xiàng)，從社會(huì)總體上把握降低污染的問(wèn)題。同時(shí)提出了多重計(jì)量假設(shè)和環(huán)境價(jià)值假設(shè)。殷愛貞、胡婧（2012）闡述了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的相關(guān)理論基礎(chǔ)以及應(yīng)用思考。由此可見，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究我國(guó)已經(jīng)初步形成了體系。理論界大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)背景的會(huì)計(jì)理論構(gòu)架應(yīng)包括低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量、核算等，賬戶體系的設(shè)計(jì)要么設(shè)置獨(dú)立賬戶，要么在現(xiàn)有賬戶基礎(chǔ)上增加明細(xì)科目。但由于實(shí)務(wù)方面沒有取得實(shí)質(zhì)性的突破，制約了我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此要推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新，確立適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新會(huì)計(jì)模式。

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)理論框架

1.低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo)與本質(zhì)

傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況以幫助用戶做出經(jīng)濟(jì)決策。在低碳經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)目標(biāo)分為兩種層次分明，即基本目標(biāo)和具體目標(biāo)[1]。其基本目標(biāo)是利用會(huì)計(jì)職能手段，督促會(huì)計(jì)主體通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新等手段進(jìn)行低消耗、低排放的生產(chǎn)，降低環(huán)境污染，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)低碳、可持續(xù)發(fā)展。其具體目標(biāo)充分披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，幫助會(huì)計(jì)信息使用者充分了解低碳經(jīng)濟(jì)背景下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，為其決策提供依據(jù)。

低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)本質(zhì)是以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用基本會(huì)計(jì)原則對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量、反映，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，合理配置資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，最大限度地提高人類社會(huì)的整體效益[2]。

2.低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四種基本假設(shè)，而在低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有二元性，同時(shí)要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上增加兩個(gè)與環(huán)境相關(guān)的新內(nèi)容：可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和環(huán)境價(jià)值假設(shè)[3]。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。低碳經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)要兼顧能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)自然資源消耗、投入等，全面分析評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境資源投資的成本和收益。與此同時(shí),會(huì)計(jì)主體還應(yīng)拓展到社會(huì)層面。從宏觀角度全面分析企業(yè)與社會(huì)環(huán)境之間的關(guān)系。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)應(yīng)該依靠技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等手段，降低環(huán)境的污染以實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。那么在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中要新增環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，因?yàn)橐恍p少污染、促進(jìn)能源高效利用的支出,配比到單個(gè)會(huì)計(jì)年度難度大,這些支出往往在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期才能體現(xiàn)其環(huán)境支出效益，會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行收益期的確認(rèn)和計(jì)量，所以會(huì)計(jì)分期不但要按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行分期，還要以節(jié)能減排、污染物治理周期為依據(jù)進(jìn)行分期。

（4）多重計(jì)量假設(shè)。在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算對(duì)象與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比發(fā)生了很大變化，增加了企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染程度和環(huán)境資源的消耗，這就要求會(huì)計(jì)的計(jì)量形式多樣化，既可用貨幣計(jì)量形式又可用實(shí)物計(jì)量形式、勞動(dòng)計(jì)量形式、混合計(jì)量形式等非貨幣計(jì)量形式。

（5）可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。在低碳經(jīng)濟(jì)下，要求財(cái)會(huì)人員向財(cái)務(wù)信息報(bào)告使用者提供環(huán)境信息報(bào)告，利用環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告的可持續(xù)發(fā)展元素?？沙掷m(xù)發(fā)展應(yīng)該注重在企業(yè)生產(chǎn)的第一階段，企業(yè)必須補(bǔ)償過(guò)度消耗的資源；在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中，應(yīng)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新提高資源利用效率，不能以犧牲環(huán)境資源為代價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

（6）環(huán)境價(jià)值假設(shè)。企業(yè)要在低碳經(jīng)濟(jì)的道路上發(fā)展，必須首先認(rèn)識(shí)到環(huán)境要有一個(gè)可以測(cè)量和報(bào)告的值[4]。

二、構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的思路

1.確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要遵循符合會(huì)計(jì)要素的一般概念、反映環(huán)境特點(diǎn)的原則。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的要素分類標(biāo)準(zhǔn)我們可以將低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)要素分為六類，其具體內(nèi)容確認(rèn)如下：

（1）環(huán)境資產(chǎn)

指企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)取得的，由企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣或者其他計(jì)量方式計(jì)量的，預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。其確認(rèn)條件是：必須是環(huán)境資源；企業(yè)擁有所有權(quán)、使用權(quán)或控制權(quán)；預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；能夠可靠的計(jì)量。

（2）環(huán)境負(fù)債

指由企業(yè)過(guò)去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的環(huán)境問(wèn)題，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特點(diǎn)如下：是由過(guò)去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的環(huán)境問(wèn)題；是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)；預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出。

（3）環(huán)境權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的環(huán)境權(quán)益應(yīng)理解為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。是環(huán)境資源的所有者或使用者從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的運(yùn)用中獲得的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）環(huán)境收入

環(huán)境收入是企業(yè)在一定期間內(nèi),開發(fā)、利用環(huán)境資源，保護(hù)與治理環(huán)境所取得的收益。主要表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的增加、環(huán)境負(fù)債的減少。環(huán)境收入的來(lái)源多種多樣，主要分為直接收入和間接收入，直接收入包括：利用“三廢”加工生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的銷售收入；政府對(duì)企業(yè)發(fā)放的環(huán)保補(bǔ)貼收入以及獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)在環(huán)保方面做出貢獻(xiàn)的收入；廢棄物處理取得的收入；企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)工作取得的其他直接相關(guān)收入。間接收入包括：企業(yè)因進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而獲得的稅收減免收入；企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)行環(huán)境保護(hù)而獲得的商譽(yù)；對(duì)資源的循環(huán)利用而降低的成本費(fèi)用。

（5）環(huán)境成本

環(huán)境成本是企業(yè)在一定期間內(nèi),開發(fā)、利用環(huán)境資源,保護(hù)與治理環(huán)境所發(fā)生的代價(jià)。

①環(huán)境成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如圖1 所示：

圖1 環(huán)境成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)圖

②環(huán)境成本確認(rèn)方式：

企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的支出,根據(jù)是否實(shí)際發(fā)生,可分為實(shí)際支出和或有支出。實(shí)際支出又根據(jù)支出受益期的長(zhǎng)短分為資本性支出與收益性支出[5]。

資本性支出：指受益期涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的支出。比如企業(yè)為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，購(gòu)買環(huán)保設(shè)施和污染控制設(shè)備及其他固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出。如果企業(yè)的環(huán)境成本符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，這部分環(huán)境資產(chǎn)的支出應(yīng)通過(guò)一定方式在其受益期之內(nèi)進(jìn)行攤銷。

收益性支出：也被稱為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，它是指一個(gè)會(huì)計(jì)年度的所有支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的成本，例如企業(yè)綠化費(fèi)、環(huán)保人員的工資費(fèi)用等。

或有性支出：或有性環(huán)境支出主要包括企業(yè)為防止更嚴(yán)格的污染治理規(guī)定而增加的支出、企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)可能會(huì)因環(huán)境疏忽而造成的意外賠償或罰金、企業(yè)預(yù)防因未符合環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而造成歇業(yè)或停工的損失等等。

環(huán)境支出的分類及確認(rèn)過(guò)程如圖2 所示。

圖2 環(huán)境支出的分類及環(huán)境成本的確認(rèn)

（6）環(huán)境利潤(rùn)

環(huán)境利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，采取環(huán)境保護(hù)措施所得到的環(huán)境收入減去環(huán)境成本的結(jié)果，是衡量企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

（1）環(huán)境資產(chǎn)

①環(huán)境保護(hù)工程建設(shè)、環(huán)保設(shè)備等長(zhǎng)期的環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定,按照構(gòu)建支出予以資本化，并合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,計(jì)提折舊。

②環(huán)保專有技術(shù)、專利權(quán)、排污權(quán)等環(huán)境資產(chǎn)、流動(dòng)性環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量。

③屬于自然資源的資源性資產(chǎn),如屬于國(guó)家所有的礦藏、水流、荒地、灘涂等,因其可以產(chǎn)權(quán)的形式流轉(zhuǎn),應(yīng)以交易的歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),采用現(xiàn)值法、可變現(xiàn)凈值法計(jì)量。

（2）環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債一般可分為確定性負(fù)債和不確定性負(fù)債兩大類。確定性負(fù)債是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的與環(huán)境因素相關(guān)、償還時(shí)間與金額確定的環(huán)境罰款、環(huán)境賠償、排污費(fèi)、資源稅等負(fù)債。不確定負(fù)債是指這種負(fù)債確實(shí)是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致但是清償時(shí)間和金額尚不能確定的的應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債?？梢园凑瞻l(fā)生可能性的大小來(lái)區(qū)別對(duì)待。

（3）環(huán)境權(quán)益

①環(huán)境資本?？刹捎靡韵聝煞N方法計(jì)量:一是企業(yè)零成本取得資源性資產(chǎn)的開發(fā)權(quán)或使用權(quán)時(shí),應(yīng)按資源性資產(chǎn)的計(jì)量方法計(jì)量;二是資源性資產(chǎn)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其價(jià)值時(shí)按該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值與取得成本的差額計(jì)量。

②環(huán)?；稹?yīng)按實(shí)際收到或計(jì)提的金額計(jì)量。

③環(huán)境留存收益。應(yīng)按年度收益額計(jì)量。

（4）環(huán)境收入

環(huán)境收入的計(jì)量是為了在環(huán)境報(bào)告上提供環(huán)境收入的項(xiàng)目和金額信息。直接收入按照收入與費(fèi)用配比原則予以計(jì)量。間接收入應(yīng)該區(qū)分不同情況采取不同方法計(jì)量。

①節(jié)約資源消耗而產(chǎn)生的成本降低應(yīng)采用環(huán)保措施后與采用環(huán)保措施前的生產(chǎn)成本差額計(jì)量法計(jì)量。

②對(duì)于環(huán)境保護(hù)或治理環(huán)境污染帶來(lái)的附加收益因使用環(huán)保材料或環(huán)保工藝提高了產(chǎn)品的環(huán)保性能,為企業(yè)帶來(lái)了收益。應(yīng)采用按比例計(jì)算法計(jì)量。

（5）環(huán)境成本

環(huán)境成本的計(jì)量分成內(nèi)部環(huán)境成本和外部成本[6]。其中內(nèi)部環(huán)境成本計(jì)量的計(jì)量方法有全額計(jì)量法、差額計(jì)量法、按比例分配計(jì)量法。

外部環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中尚未支付卻已經(jīng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成影響的支出。計(jì)量方法有直接市場(chǎng)法、意愿調(diào)查法、替代市場(chǎng)法。

（6）環(huán)境利潤(rùn)

環(huán)境利潤(rùn)是采取環(huán)境保護(hù)措施所獲得的經(jīng)濟(jì)利益減去環(huán)境成本與期間費(fèi)用后的結(jié)果。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置

根據(jù)前文的論述，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的賬戶進(jìn)行如下設(shè)置：如圖3、4、5、6、7 所示。

圖3 環(huán)境資產(chǎn)類賬戶設(shè)置

圖4 環(huán)境負(fù)債類賬戶設(shè)置

圖5 環(huán)境權(quán)益類賬戶設(shè)置

圖6 環(huán)境成本類賬戶設(shè)置

圖7 環(huán)境收入類賬戶設(shè)置

4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的局限性逐漸顯現(xiàn)出來(lái),由于其僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo),已經(jīng)無(wú)法滿足政府、投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等的決策需要。因此,有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過(guò)某種方式披露企業(yè)環(huán)境資料。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以采用兩種形式, 一種是非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式,即在企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上, 納入環(huán)境因素,增加環(huán)境科目。另一種是獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式，其特點(diǎn)是能夠更加集中、全面和系統(tǒng)披露環(huán)境信息,方便信息使用者的使用?？紤]到我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)展及實(shí)施情況,建立獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式尚存在一定的困難,因此本文認(rèn)為可以將環(huán)境會(huì)計(jì)信息反映在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括兩方面內(nèi)容: 一是環(huán)境財(cái)務(wù)信息, 主要反映企業(yè)能夠用貨幣量化與環(huán)境因素有關(guān)的會(huì)計(jì)信息;二是環(huán)境績(jī)效信息,這些信息的主要特征是不能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量, 而是更多屬于定性的或以實(shí)物指標(biāo)量化的內(nèi)容, 比如企業(yè)采取的環(huán)境政策。對(duì)于環(huán)境財(cái)務(wù)信息可以在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,而環(huán)境績(jī)效信息可以另以說(shuō)明書或報(bào)告形式進(jìn)行披露。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)項(xiàng)目中增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)折耗”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”科目，在負(fù)債欄目中設(shè)立“應(yīng)付環(huán)保稅”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”科目，在所有者權(quán)益欄目中，在“實(shí)收資本”下設(shè)立“環(huán)境資本”。具體結(jié)構(gòu)如表1 所示。

表1 環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

（2）利潤(rùn)表。在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”下列示“環(huán)境收入”,“營(yíng)業(yè)成本”下列示“環(huán)境成本”,“管理費(fèi)用”下列示“環(huán)境管理費(fèi)用”。具體形式如下表2所示。

表2 環(huán)境會(huì)計(jì)利潤(rùn)表

（3）現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表中涉及到環(huán)境方面的項(xiàng)目有:一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因環(huán)境影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是環(huán)境投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是環(huán)境籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。具體形式如下表3 所示。

表3 環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表

總之，我們要致力于低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題探討，只有找出問(wèn)題才能夠解決問(wèn)題，才能更好的發(fā)展具有中國(guó)特色的低碳經(jīng)濟(jì)。通過(guò)以上論述，筆者認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)下，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要有會(huì)計(jì)目標(biāo)與本質(zhì)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量，信息披露等都缺乏有關(guān)環(huán)境方面的內(nèi)容，所以，為了適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流以及在低碳經(jīng)濟(jì)下更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作，應(yīng)該增加相應(yīng)的環(huán)境內(nèi)容以及設(shè)置相關(guān)的環(huán)境賬戶，加強(qiáng)環(huán)境信息的披露和報(bào)告等。此外，還應(yīng)該大力進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)改革，來(lái)適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)也會(huì)因低碳經(jīng)濟(jì)而發(fā)展。

[1]陳剛梅.低碳經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].Technology &Management,2013，（31）.

[2]冷芳.低碳經(jīng)濟(jì)下對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2013，（1）.

[3]張文靜.低碳會(huì)計(jì)的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（3 上）.

[4]梁馳.基于低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)假設(shè)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，（1）.

[5]崔瀾.關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)研究，2012，（22）.

[6]淮廷.環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.