淺談如何強(qiáng)化煤炭企業(yè)成本管理

王月星

摘 要：在目前市場形勢下，煤炭企業(yè)為取得較好地經(jīng)濟(jì)效益，降本增效是提高經(jīng)濟(jì)效益的一種途徑。

關(guān)鍵詞：成本管理；降本增效；研究分析

邯礦集團(tuán)陽邑煤礦近幾年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立和完善，在深化成本管理上，整章建制，強(qiáng)化管理，落實措施，采取一些方法，降低生產(chǎn)成本。筆者就現(xiàn)代企業(yè)在目前煤炭市場形勢下，就如何加強(qiáng)煤炭企業(yè)成本管理談幾點建議供參考。

煤炭企業(yè)成本管理日益成為企業(yè)管理一個突出而迫切的問題，優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、要發(fā)展、求效益，就要苦練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)降本增效，在煤炭企業(yè)不斷發(fā)展的今天，煤炭資源的不斷開采，耗電高、材料消耗高、用工多、安全投入大等諸多因素，使煤炭企業(yè)的成本越來越高，成為建設(shè)節(jié)約型、資源型、清潔型礦井的“瓶頸”。對于煤炭企業(yè)而言，地質(zhì)條件會對其產(chǎn)品質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用，而地質(zhì)條件體現(xiàn)出較強(qiáng)的先天性，要實施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略提高企業(yè)的綜合競爭力不太現(xiàn)實，因此只有從管理面、技術(shù)面著手，對生產(chǎn)工藝進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，降低生產(chǎn)成本及資源消耗，改善資源配置效率，打造節(jié)約型煤炭企業(yè)，在提高自身經(jīng)濟(jì)效益的同時，提升企業(yè)的市場競爭力。

1 煤炭的成本構(gòu)成特點

煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，其勞動對象是埋藏于地下的自然資源，自然資源具有一定的先天性特點，因此勞動過程中存在諸多變數(shù)，相應(yīng)的成本構(gòu)成也十分復(fù)雜。相比于其它產(chǎn)品，原煤產(chǎn)品的成本構(gòu)成特性體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 原煤生產(chǎn)過程中所消耗的材料只是輔助材料，其只起到促進(jìn)產(chǎn)品形成或創(chuàng)造勞動條件的作用，這些輔助材料并不包含于產(chǎn)品實體中。不過原煤生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)中，材料成本占總成本20%左右，比重較大，不過大部分材料諸如支護(hù)用品、軌道、專用工具、設(shè)備、坑代品等均可以回收進(jìn)行反復(fù)利用。

1.2 工資成本占據(jù)煤炭產(chǎn)品總成本比重較大?，F(xiàn)階段我國的煤炭開采行業(yè)還屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，由于生產(chǎn)工藝滯后、技術(shù)含量較低，所以需要大量人工開采，特別是一些炮采炮掘的礦井更是難以獲得較高的工效；此外，煤炭開采行為工作環(huán)境惡劣，開采工人需要進(jìn)行高強(qiáng)度勞作，所以需要對其發(fā)放較高的職業(yè)津貼或補(bǔ)貼等，這些均屬于煤炭產(chǎn)品總成本的范疇，總體算下來，基本工資加各類補(bǔ)貼，工資成本占總成本的40%。

1.3 自然條件會對煤炭生產(chǎn)成本產(chǎn)生直接影響。煤炭屬于自然資源開行業(yè)，生產(chǎn)過程中難免受到各種自然條件的限制，包括地質(zhì)構(gòu)造、煤炭儲量及儲存條件、資源品位、煤層深淺及厚度、頂?shù)装遒|(zhì)量、地質(zhì)構(gòu)造是否復(fù)雜等等，這些均會影響到煤炭的生產(chǎn)成本，加大了生產(chǎn)過程中的輔助成本。此外，煤炭生產(chǎn)過程中安全管理成本也較之其它行業(yè)更高，比如通風(fēng)設(shè)備、排水設(shè)備、照明設(shè)備、防塵設(shè)備等，這些安全保護(hù)設(shè)備是保證正常生產(chǎn)的必要措施，因此必不可少。

1.4 地質(zhì)勘測成本。煤礦開采前要進(jìn)行全面的地質(zhì)勘測，確定開采區(qū)的地質(zhì)構(gòu)造、煤炭儲量及煤層結(jié)構(gòu)，勘測后才能得出采與不采的結(jié)論，有些煤層開采前要先進(jìn)行疏水準(zhǔn)備等。不同的地質(zhì)條件、構(gòu)造需要采用不同的開采工藝，相應(yīng)的開采難度也有所不同，從而產(chǎn)生一系列影響，包括采煤方法、工作面布置、配置設(shè)備以及機(jī)械化程度等等，這些均會對生產(chǎn)成本產(chǎn)生一定影響。

1.5 掘進(jìn)成本會直接影響生產(chǎn)總成本。煤炭開采作業(yè)過程中，通常會采用掘進(jìn)會戰(zhàn)的策略以保證采掘銜接，巷道提前形成，經(jīng)過一段時間的放置，其壓力增大，棚腿、棚梁等部位可能被壓斷，巷道發(fā)生變形，從而增加維修成本。由此可見，煤炭開采生產(chǎn)過程中，要提高生產(chǎn)的穩(wěn)定性，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須確定合理、適當(dāng)?shù)牟删虮壤P(guān)系。

1.6 復(fù)雜的生產(chǎn)組織成成本管理。煤炭生產(chǎn)全過程包含井上井下兩個部分，而井上與井下又分別包含多個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此體現(xiàn)出點多、面廣、生產(chǎn)線長的特點，尤其是井下生產(chǎn)部分，環(huán)境惡劣，設(shè)備復(fù)雜，這些均加大了生產(chǎn)組織及成本管理的困難性。此外，物價上漲、運輸成本增加等客觀因素也是導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)成本居高不下的主要原因。

2 煤炭生產(chǎn)成本管理的主要問題

盡管現(xiàn)階段煤炭企業(yè)已經(jīng)普遍推廣全面預(yù)算管理，對生產(chǎn)成本進(jìn)行分解，且取得了一定效果。但是市場環(huán)境無時無刻不在變化，再加之金融危機(jī)的沖擊、新能源產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)，均使得煤炭市場面臨著巨大考驗；此外安全管理、環(huán)境保護(hù)、技術(shù)信息及人員安置等方面所需成本也在逐年上升，因此煤炭企業(yè)成本管理的問題越來越突出。具體而言，體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 成本核算分析過于形式化。煤炭企業(yè)在進(jìn)行基層礦井的成本核算時方法過于粗放，而成本核算的主要對象多為區(qū)隊科室，忽略了班組及崗位的成本核算；核算內(nèi)容也側(cè)重于材料、人工成本、電力成本等項目，忽略了環(huán)節(jié)成本構(gòu)成的核算；核算過程中往往將產(chǎn)量成本核算作為重點，忽略了區(qū)段成本及安全成本；只重視產(chǎn)量而輕視質(zhì)量的思想認(rèn)識起點低，提高產(chǎn)品質(zhì)量降低生產(chǎn)成本也是增加效益的一種途徑認(rèn)識還不夠強(qiáng)；此外，核算過程中很少以內(nèi)部管理為核算來展開，核算工作通常圍繞外部會計要求來進(jìn)行等等。這些均導(dǎo)致成本核算過于形式化，從而無法作為決策管理人員的參考依據(jù)。

2.2 成本管理全員觀念性管理意識不夠強(qiáng)。長期以來資源生產(chǎn)型組織管理模式對煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響，計劃經(jīng)濟(jì)對其成本管理、成本意識的影響根深蒂固，因此很多煤炭企業(yè)過于側(cè)重投資管理及技術(shù)管理，而忽略了成本管理。很多企業(yè)僅根據(jù)國家相關(guān)財務(wù)法規(guī)的要求來執(zhí)行，僅針對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，而在消耗成本過程中獲得的市場價值則未包含在內(nèi)；忽略了煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，未充為認(rèn)識到成本管理的重要作用；還有一些企業(yè)會形成一種錯誤的認(rèn)識，即成本管理僅是財務(wù)部門及相關(guān)管理人員的職責(zé)，所以整個企業(yè)上下成本意識淡薄，更談不上“全員控制成本”的經(jīng)營理念，生產(chǎn)過程中存在大量浪費現(xiàn)象。此外還有一個現(xiàn)實問題，煤炭行業(yè)職工隊伍的人員中出現(xiàn)了越來越多的農(nóng)民合同工，他們徹底改變了職工的人員結(jié)構(gòu)并逐漸成為煤炭生產(chǎn)的主要力量，這部分農(nóng)民工由于受文化知識等諸多方面的因素的影響，節(jié)約意識比較差、責(zé)任意識比較低，造成成本管理的難度增加。

2.3 成本管理方法滯后。盡管很多煤炭企業(yè)均建立成本管理方法體系，該體系中包括成本預(yù)測、決策、成本核算、成本控制及成本分析等各項內(nèi)容，但是基層礦井的成本核算、成本分析仍然采用比較簡單的方法。使用材料的科室未建立健全的材料臺帳，三級控制不夠嚴(yán)，回收復(fù)用、修舊利廢、交舊換新制度執(zhí)行力度不大：材料使用去向監(jiān)督檢查不到位；浪費丟失現(xiàn)象還存在；報表內(nèi)容過于簡單，一些企業(yè)甚至將實物虧空計入生產(chǎn)成本中，通過增加隱性成本的方法逃避審計，鉆法律空子。在我國，煤炭企業(yè)所采用的會計核算法的唯一對象即是最終產(chǎn)品，相應(yīng)的成本核算也僅針對最終產(chǎn)品來進(jìn)行，忽略了每個生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，所以在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)分析時，成本核算并不能為其提供準(zhǔn)確、及時、有效的數(shù)據(jù)信息。而煤炭的成本管理方法也多采用傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)，該系統(tǒng)的最大問題在于其僅能提供產(chǎn)品相關(guān)的財務(wù)信息，而成本管理人員在進(jìn)行成本分析時需要大量的非財務(wù)信息，比如資源、原材、生產(chǎn)、銷售渠道及市場分析等。滯后的成本管理方法無法提供詳細(xì)的成本信息，因此也就無法實現(xiàn)全面成本管理的需要。

2.4 成本管理制度有待完善?，F(xiàn)階段我國煤炭企業(yè)的成本管理制度還有待完善，盡管有些企業(yè)會采用硬性的成本管理指標(biāo)從制度面進(jìn)行約束，但是無法保證規(guī)劃與預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性及公正性，因此會對經(jīng)營管理人員的積極性產(chǎn)生負(fù)面影響，從而影響到企業(yè)成本管理的效果。很多企業(yè)在擬定成本計劃時，通常只是為了應(yīng)付上級主管部門的審查，而無法起到指導(dǎo)單位降低成本的作用；有些企業(yè)根本未建立有效的內(nèi)部成本管理制度，未完整保存原始記錄，在進(jìn)行資產(chǎn)盤點、定額管理及計量驗收等多個環(huán)節(jié)均不完善；還有一些企業(yè)盡管制定了相關(guān)制度，但往往流于形式，不具實效性，在制度執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)督與考核，也可能會進(jìn)行成本指標(biāo)分解，但是僅針對實物量指標(biāo)進(jìn)行考核，屬于賬外核算。上述問題均是成本管理缺乏連續(xù)性及系統(tǒng)性的表現(xiàn)，成本管理的實效很難體現(xiàn)出來。

2.5 成本管理體系不健全。正常情況下，煤炭生產(chǎn)全過程要始終貫穿成本管理，從設(shè)計、開采、產(chǎn)出產(chǎn)品、售后服務(wù)等各個環(huán)節(jié)，但是現(xiàn)行的成本管理過于側(cè)重生產(chǎn)過程，而對開采、供應(yīng)及銷售環(huán)節(jié)的成本核算有所忽略；未充分考慮事前控制及事中控制。這種事后成本控制的作法導(dǎo)致成本預(yù)測缺乏規(guī)范性及制度性。

3 提高企業(yè)成本管理有效性的策略

3.1 全面提升職工素質(zhì)，增強(qiáng)整個企業(yè)的成本管理意識

成本管理過程中，人為因素是首要因素，無論是設(shè)計采區(qū)還是改善設(shè)備利用率，均需要人為因素的大力配合，所以要提高企業(yè)成本管理的有效性，就必須提高各級職工的綜合素質(zhì)，全面樹立成本管理意識。具體而言可以從以下幾個方面著手：首先開展職工培訓(xùn)，通過培訓(xùn)活動向其傳達(dá)節(jié)約、高效的企業(yè)文化，使其了解精細(xì)化管理、成本管理的精髓，從而實現(xiàn)整個企業(yè)的精細(xì)化管理，在共同的行為規(guī)范的約束下，提高企業(yè)職工的整體素質(zhì)。其次，改革分配制度與激勵機(jī)制，將每個職工的主動性、積極性充分發(fā)揮出來，全面落實責(zé)任制，以提高各級職工的責(zé)任心與成就感。再次，讓各級職工充分認(rèn)識到，企業(yè)各部門、各個職工均會對企業(yè)成本管理產(chǎn)生影響，因此在其職責(zé)范圍內(nèi)要做好成本控制；成本管理并非單一部門、少數(shù)向個人的工作職責(zé)，企業(yè)的每個員工均要擔(dān)負(fù)起成本控制的重要責(zé)任。最后，企業(yè)要將對成本發(fā)生負(fù)有直接責(zé)任的人員視作成本控制的主體，真實建立起節(jié)約型企業(yè)。通過各類渠道、手段加強(qiáng)輿率宣導(dǎo)，比如廣播、電視臺、標(biāo)語、宣傳欄、企業(yè)管理知識競賽活動等，在企業(yè)內(nèi)部形成全面成本管理文化。

3.2 實行全方位的目標(biāo)成本責(zé)任制

制度一旦形成就必須嚴(yán)格執(zhí)行，保證制度的有效性。企業(yè)生產(chǎn)過程中要根據(jù)每月月初的生產(chǎn)計劃，對相應(yīng)的生產(chǎn)成本做出合理預(yù)測，然后將計劃成本進(jìn)行分解，落實到每個對應(yīng)的科室及工隊，再逐一進(jìn)行層層分解，全面落實到各個班組及個人。建立以生產(chǎn)調(diào)度、材料科部門為核心，供應(yīng)、材料等不同部門互相協(xié)調(diào)、互相配合、互相監(jiān)督、互相控制的管理體系，保證成本管理過程得到有效的監(jiān)督與管理，以保證其有效性。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行成本計劃審批過程中，也要參照月初的生產(chǎn)計劃來執(zhí)行，如無特別要求則要嚴(yán)格要求不得超出計劃指標(biāo)；各生產(chǎn)區(qū)隊、生產(chǎn)班組要將每天材料的使用情況制成材料消耗日報表進(jìn)行上報，以保證相關(guān)科室、基層單位、相關(guān)管理人員等可以準(zhǔn)確、及時的了解具體材料的用途及去向，保證材料成本控制的精確度。

3.3 嚴(yán)格考核目標(biāo)成本并與激勵機(jī)制相結(jié)合

成本控制必須和有效的激勵機(jī)制緊密結(jié)合起來，才能達(dá)到預(yù)期的目的。煤炭企業(yè)一方面要嚴(yán)格考核，另一方面實行徹底的成本否決權(quán)。即目標(biāo)成本指標(biāo)一旦確定下達(dá)，一般在一年內(nèi)不變動，為鼓勵努力降低成本，在完成目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上再有降低再嘉獎，而且到年底再根據(jù)成本降低額計提效益獎；完不成成本指標(biāo)，其他指標(biāo)完成的再好，停發(fā)全部獎金，但只要今后通過努力把成本超支補(bǔ)了回來，即累計完成了成本指標(biāo)，被停發(fā)的獎金還可以補(bǔ)發(fā)。真正體現(xiàn)獎罰分明、按勞取酬的工資分配原則。建立責(zé)任目標(biāo)成本管理機(jī)制，以加大承包責(zé)任機(jī)制和風(fēng)險收入機(jī)制建設(shè)為重點，進(jìn)一步深化、細(xì)化成本承包考核，做到層層分解落實，實現(xiàn)了考核范圍和成本費用指標(biāo)的閉合管理，建立激勵與約束相結(jié)合的成本管理機(jī)制。針對煤炭企業(yè)原材料不構(gòu)成產(chǎn)品且可回收復(fù)用的特點，可建立健全材料消耗管理制度，實行材料消耗承包，加大對材料回收復(fù)用的力度，考核辦公室對各生產(chǎn)職能部門材料消耗情況進(jìn)行考核，把材料費承包和推行成本目標(biāo)管理結(jié)合起來，做到橫向、縱向雙向考核。

3.4 采用現(xiàn)代成本管理方法

煤炭企業(yè)在事前成本管理中，應(yīng)吸收和消化現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理方法，推廣ABC物資管理分類法，A類物資多采用定期控制法，B類物資多采用定量控制法，C類物資可視各物資的特點分別采用定期控制法和定量控制法，使成本預(yù)測、決策方法科學(xué)化、系統(tǒng)化；在事中成本管理方面，要在財務(wù)成本核算方法與管理成本核算方法相結(jié)合的基礎(chǔ)上，重點研究變動成本（可變成本）、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任成本核算方法；在事后成本管理方面，應(yīng)加強(qiáng)成本的考核和分析，不應(yīng)單純以成本的高低作為衡量成本管理水平的唯一指標(biāo)，而應(yīng)加強(qiáng)對成本效益的考核，如費用、成本、利潤率等。成本分析中，應(yīng)加強(qiáng)材料采購成本和產(chǎn)品銷售成本的分析，注重產(chǎn)品間的橫向比較。從成本管理角度看，原煤生產(chǎn)過程可以分為掘進(jìn)、回采、運輸、提升、通風(fēng)等若干個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源，可以把每一個生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)確定為一個成本中心，先按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本，實現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集到原（選）煤以計算最終產(chǎn)品成本，因此，煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算和成本管理中。

3.5 成本管理實行全過程的成本管理

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)及外的“生產(chǎn)作業(yè)鏈”。煤炭開采設(shè)計、原材料投入、生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售的一系列作業(yè)，都是環(huán)環(huán)相扣的，前一環(huán)節(jié)為后一環(huán)節(jié)服務(wù)，前后作業(yè)責(zé)任明確，每一環(huán)節(jié)作為一個責(zé)任中心，有利于有效控制成本，每一環(huán)節(jié)的成本管理對建設(shè)節(jié)約型煤炭企業(yè)都是必不可少的。為建設(shè)節(jié)約型煤炭企業(yè)，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮，將成本管理視野向前延伸到產(chǎn)品的市場，向后延伸到顧客的使用。認(rèn)真搞好事前預(yù)測、事中控制、事后分析。嚴(yán)格按審批計劃進(jìn)行領(lǐng)用材料，從交舊領(lǐng)新→打料單領(lǐng)料→入庫上賬→出庫→統(tǒng)計→報表。發(fā)放的材料要進(jìn)行跟蹤檢查，從材料發(fā)放處至井下用料地方全面進(jìn)行檢查，以崗位之間的責(zé)任聯(lián)接為紐帶，以現(xiàn)場成本責(zé)任追蹤為手段，以現(xiàn)場成本管理責(zé)任落實為目的，由現(xiàn)場成本管理責(zé)任人追蹤源頭責(zé)任人，并按現(xiàn)場成本管理責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格處罰。月底對各單位生產(chǎn)成本進(jìn)行匯總，并召開專門分析會，總結(jié)當(dāng)月好的做法，找出超耗的原因進(jìn)行分析，然后制定出改進(jìn)措施，促使下月材料不超耗。

此外，要充分重視年初制定的《×××年度責(zé)任目標(biāo)考核方案的實施》及其配套管理辦法和措施的落實，加強(qiáng)對有關(guān)部門執(zhí)行制度的檢查，對執(zhí)行不好的部門和個人要進(jìn)行批評和教育，對不執(zhí)行的部門和個人要進(jìn)行處罰，必要時要撤換有關(guān)人員，在成本形成過程中，對所消耗的各種材料和費用要進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，合理使用人力、物力、財力、及時糾正可能出現(xiàn)的問題，把成本的實際發(fā)生額控制在計劃成本的范圍內(nèi)，以保證降低成本目標(biāo)的實現(xiàn)，只有在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，全員抓成本管理，才能真正為企業(yè)創(chuàng)造出良好的經(jīng)濟(jì)效益。

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