企業(yè)差旅費稅前扣除實務(wù)解析

【摘要】企業(yè)差旅費中的與取得收入相關(guān)的合理費用都允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中交通費、住宿費應(yīng)取得合法的外部票據(jù)據(jù)實報銷，而出差補(bǔ)助在滿足一定條件下，可以采用內(nèi)部票據(jù)的形式進(jìn)行報銷，不用并入職工工資薪酬合并計算個人所得稅。

【關(guān)鍵字】所得稅稅前扣除；出差補(bǔ)助；發(fā)票；個人所得稅

大連某一新設(shè)立的企業(yè)，準(zhǔn)備派業(yè)務(wù)員到北京進(jìn)行市場考察，在“出差申請”批復(fù)過程中，該企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)查詢了大連當(dāng)?shù)卣?guī)定的出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)自身的狀況，該標(biāo)準(zhǔn)有些偏低，于是制定了一套完善的“差旅費報銷制度”，規(guī)定一般員工到一類地區(qū)出差的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為每天200元。該財務(wù)總監(jiān)將新制定的“差旅費報銷制度”在總經(jīng)理辦公會上進(jìn)行了報告，后又經(jīng)過了董事會的決議，并將該制度在當(dāng)?shù)毓ど叹趾投悇?wù)局進(jìn)行了備案。于是，業(yè)務(wù)員從北京出差回來后，進(jìn)行差旅費報銷時按照每天200元領(lǐng)取了出差補(bǔ)助，該現(xiàn)金補(bǔ)助員工沒有提供發(fā)票，企業(yè)也未將其并入當(dāng)月“工資薪金”代扣代繳個人所得稅，在申報納稅時企業(yè)將該費用進(jìn)行了全額所得稅稅前扣除。如此實務(wù)處理是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定呢？

企業(yè)差旅費主要是指企業(yè)員工到異地出差過程中因公所發(fā)生交通費、住宿費、餐費以及發(fā)放給員工個人的出差補(bǔ)助。這些費用在實務(wù)中，哪些可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，哪些不能扣除？是否需要憑“票”報銷？出差補(bǔ)助是否需要繳納個人所得稅呢？下面我們一一進(jìn)行分析。

一、允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的差旅相關(guān)費用

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的差旅費若想在企業(yè)所得稅稅前扣除，必須滿足“相關(guān)”和“合理”兩個必要條件，其中“相關(guān)”是指與企業(yè)取得收入“直接相關(guān)”，“合理”是指“符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)、必要、正?！钡馁M用。

企業(yè)發(fā)生的差旅費若想證明是與企業(yè)取得收入“相關(guān)、合理”，最好有一定的“證據(jù)”。企業(yè)員工出差，一般都會有一定目的，即出差任務(wù)。因此，員工在出差前，應(yīng)該先提交《出差申請》，并通過一定的審批流程，確定最終的出差任務(wù)?！冻霾钌暾垺坊颉冻霾钊蝿?wù)單》就能夠證明員工出差是因“公”行為，是與企業(yè)取得收入“直接相關(guān)”的。至于“合理”性，就需要企業(yè)有“合理”的《差旅費報銷制度》。在《差旅費報銷制度》中，至少需要列明員工出差應(yīng)乘坐什么樣的交通工具，住宿費的最高標(biāo)準(zhǔn)是多少，每天的出差補(bǔ)助是多少，目的是使差旅費中的往返交通費、住宿費、出差補(bǔ)助能夠滿足“合理”的條件。需要特別注意的是，《差旅費報銷制度》作為企業(yè)財務(wù)制度的重要組成部分，需要在工商部門和稅務(wù)部門進(jìn)行備案。另外，出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)出差補(bǔ)助一般包括員工個人在異地的交通費和餐費。原《企業(yè)財務(wù)通則》第四十八條規(guī)定“差旅費標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定”，所以出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，也可以經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn)。自定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)為證明其標(biāo)準(zhǔn)的“合理”性，應(yīng)將制定出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)董事會決議和內(nèi)部控制文書報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

只有在執(zhí)行與企業(yè)取得收入直接相關(guān)的出差任務(wù)時所發(fā)生的，并且在已經(jīng)備案的《差旅費報銷制度》和出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的差旅費，才允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、憑“票”報銷

寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局在2012年6 月21日發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告”第十五條規(guī)定：企業(yè)差旅費的稅前扣除，根據(jù)實際情況區(qū)別對待，交通費和住宿費以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證；差旅費補(bǔ)助費和公雜費等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。對差旅費補(bǔ)貼一般應(yīng)同時具備以下條件：

1、有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

2、有明確的差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

3、有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）；

4、差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

無獨有偶，河北省國家稅務(wù)局在2013年7月18日印發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知中明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除，差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

因此，差旅費必須憑“票”報銷，其中能夠取得外部發(fā)票的交通費、住宿費應(yīng)該采用實報實銷的方式。出差補(bǔ)助可以采用《差旅費報銷單》等企業(yè)內(nèi)部票據(jù)作為報銷憑證。當(dāng)然，如果企業(yè)沒有將明確的差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，出差補(bǔ)助也只能憑合法合規(guī)的外部發(fā)票進(jìn)行報銷。

三、個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。

需要注意的是，如果企業(yè)沒有自行制定出差標(biāo)準(zhǔn)或者沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，企業(yè)采用內(nèi)部票據(jù)的方式為員工“報銷”的出差補(bǔ)助，是需要并入該員工當(dāng)月工資、薪金所得，依法繳納個人所得稅的。因為此種方式“報銷”的出差補(bǔ)助不能證明其“合理”性。而企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，都是工資薪金。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，采用超額累進(jìn)稅率的形式計征個人所得稅。

綜上，企業(yè)在處理差旅費相關(guān)業(yè)務(wù)時，需要重點注意以下幾點：

1、企業(yè)應(yīng)有完備的《差旅費報銷制度》，并已經(jīng)在工商部分和稅務(wù)部門進(jìn)行了備案

2、企業(yè)差旅費補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)（比較低）執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn)。自定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將企業(yè)董事會決議和內(nèi)部控制文書報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、能夠提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料，例如《出差申請》、《差旅費報銷單》等企業(yè)內(nèi)部票據(jù)是非常必要的入賬依據(jù)及納稅備查資料。

針對差旅費這樣的涉稅爭議焦點問題，企業(yè)應(yīng)采取了積極的“應(yīng)對”措施，自行制定“合理”的標(biāo)準(zhǔn)，報有關(guān)部門備案，為將來費用的所得稅稅前扣除提供合法有效的依據(jù)，最大限度防范稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

[3]寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告（2012年6月21日）

[4]《中華人民共和國個人所得稅法》（根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

[5]葛長銀.《稅往低處流——中國企業(yè)減稅方案設(shè)計》.第一版.北京：電子工業(yè)出版社， 2012

項目名稱

企業(yè)所得稅、債務(wù)融資與信用風(fēng)險管理 項目編號：13XNH254.