試論企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

【摘要】當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，中國(guó)企業(yè)在世界中的地位也越來(lái)越高。但在企業(yè)的管理上還是落后于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制中，存在著諸多認(rèn)識(shí)上的不足，一些企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的主要問(wèn)題，并給予企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)方法，提升我國(guó)企業(yè)管理水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；意識(shí)；建設(shè)

1、前言

內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，確保發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法與措施的總稱。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。我國(guó)于2008年由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及后續(xù)一系列配套指引。

2、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

2.1對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足 這是在許多企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題。很多管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制無(wú)非就是內(nèi)部控制制度，只不過(guò)是用來(lái)防止員工發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，或者就是用來(lái)應(yīng)付上級(jí)檢查的一些概念性的規(guī)章制度而已。因此，在實(shí)際的操作當(dāng)中，企業(yè)并不重視制度的執(zhí)行而將大量的時(shí)間與精力用在了內(nèi)部控制制度的制定上，如員工的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度；制定完成之后卻不能有效執(zhí)行，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果的考核與評(píng)價(jià)。

2.2內(nèi)部控制環(huán)境有待提高 大多數(shù)企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制制度，但是卻并沒(méi)有覆蓋到全部的部門和員工。這些漏洞造成了企業(yè)管理工作秩序的混亂，也使會(huì)計(jì)信息更加的失真。有些企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面存在著一定的缺陷，使得企業(yè)內(nèi)部的控制力嚴(yán)重缺失，給企業(yè)的管理造成了嚴(yán)重的影響。這很大程度上源于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)治理與內(nèi)部控制之間的依賴性，沒(méi)有看到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在保證企業(yè)內(nèi)部控制方面的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待進(jìn)一步提高。

2.3內(nèi)部控制制度不完善，設(shè)計(jì)不合理 雖然很多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是相對(duì)企業(yè)管理而言，制度的設(shè)計(jì)水平并不算太高。有很多企業(yè)并沒(méi)有遵循內(nèi)控設(shè)計(jì)原則，沒(méi)有將企業(yè)的實(shí)際發(fā)展與之結(jié)合。有些企業(yè)制定的制度缺乏科學(xué)性、嚴(yán)密性和合理性，存在崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，一些并不相容的職位卻溶于一體，一些企業(yè)的制度內(nèi)容片面、不完整，控制不全面，控制程度難以真正把握，不能合理地處理授權(quán)度和受控度關(guān)系，發(fā)揮不了企業(yè)內(nèi)部控制的真正作用。

2.4缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí) 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是一個(gè)企業(yè)管理者的基本素養(yǎng)。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)的管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。一些企業(yè)管理者為了節(jié)約企業(yè)資金和勞動(dòng)成本，并沒(méi)有在企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面加大投入，更不用說(shuō)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)約束企業(yè)人員的行為。一些企業(yè)管理人員抱著得過(guò)且過(guò)的思想，認(rèn)為沒(méi)有必要在風(fēng)險(xiǎn)管理方面下大功夫，這就造成企業(yè)在內(nèi)部控制上面臨著非常高的風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

3.1改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

要想抱著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，就必須改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境應(yīng)從以下幾方面入手：

（1）要完善公司治理，設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，如完善董事會(huì)制度，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的權(quán)利，完善企業(yè)信息披露制度等。（2）要將現(xiàn)代化管理意識(shí)注入到企業(yè)內(nèi)部，培養(yǎng)管理人員的現(xiàn)代管理意識(shí)，改變傳統(tǒng)的管理方式，提高社會(huì)責(zé)任感。（3）加大力度投入到企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)中，在企業(yè)當(dāng)中形成一股濃厚的內(nèi)部控制氛圍，徹底轉(zhuǎn)化員工的思想觀念，為內(nèi)控實(shí)施奠定廣泛的群眾基礎(chǔ)。（4）優(yōu)化人力資源管理政策制度，重視對(duì)員工的選擇、使用和培養(yǎng)，保證員工更好的履行規(guī)定的職責(zé)。

3.2提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制聯(lián)系緊密，某種程度上我們也可以說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)控制。因此必須提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先，要對(duì)企業(yè)的管理人員以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的、系統(tǒng)的培訓(xùn)，通過(guò)科學(xué)有效的培訓(xùn)，提高管理層和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的理解，從而規(guī)避因?yàn)槭韬龃笠舛斐傻膿p失。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的作風(fēng)建設(shè)，從而有效避免舞弊和貪污腐敗等行為的產(chǎn)生。最后，要在企業(yè)內(nèi)部建立識(shí)別、計(jì)量和管理風(fēng)險(xiǎn)的程序，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反饋機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。從而及時(shí)有效地規(guī)避企業(yè)發(fā)展中的重大風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的健康運(yùn)行。

3.3建立健全內(nèi)部控制制度

制度的建設(shè)時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的根本。因此，在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)必須要有層次性。企業(yè)要根據(jù)COSO以及其他相關(guān)規(guī)定來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)的、可操作性強(qiáng)的、與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相協(xié)調(diào)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系要在以“防、堵、查”為核心，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)到一定的威懾作用，真正規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為。企業(yè)還要建立起內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣才能完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)審人員要按照職業(yè)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和管理層行使職權(quán)。這樣才能使企業(yè)關(guān)鍵人員職務(wù)分離、相互制約和監(jiān)督，才能有效地保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

3.4建立有效的信息與溝通系統(tǒng)

在信息化時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部控制已離不開(kāi)信息化技術(shù)。因此，必須完善企業(yè)的信息與溝通系統(tǒng)，建立相關(guān)制度，明確內(nèi)控信息的收集、處理和傳遞程序。具體可以從兩方面進(jìn)行。第一，要積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)筑縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系。這樣就能夠及時(shí)地交換信息。第二，要建立舉報(bào)、投訴制度。企業(yè)的內(nèi)部控制離不開(kāi)員工的參與，因?yàn)樗麄兏菀装l(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題以及舞弊行為，這也成為企業(yè)及時(shí)掌握信息的重要途徑。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)

要想使企業(yè)的內(nèi)部控制制度不流于形式，就必須建立完善的監(jiān)督與反饋機(jī)制，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。企業(yè)不但要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，也要在應(yīng)用時(shí)使其充分地發(fā)揮作用，嚴(yán)格進(jìn)行檢查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、消除隱患與改進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性。這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在工作中暢行無(wú)阻，真正發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。另外，企業(yè)也應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

4、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的良好發(fā)展離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制。而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制必須改變認(rèn)識(shí)上的不足，以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，重視企業(yè)的內(nèi)部的良好溝通，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升管理人員的綜合素養(yǎng)，營(yíng)造一個(gè)和諧奮進(jìn)的企業(yè)環(huán)境。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著前所未有的高速發(fā)展時(shí)代，我們要從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)始，提升企業(yè)的管理水平，坐上這趟經(jīng)濟(jì)的高速列車，踏上偉大的征程。

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作者簡(jiǎn)介

楊英（1979-），女，陜西省神木縣人，大學(xué)本科，注冊(cè)咨詢師，會(huì)計(jì)師，從事內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作。