淺議聘用審計環(huán)境下的投資審計管理

洪亮

近年來，隨著政府投資項目規(guī)模的持續(xù)擴大，政府投資審計的任務(wù)越來越重，社會各界對建設(shè)項目審計的期望和要求也越來越高。為了更好的履行審計監(jiān)督職責(zé)，各級審計機關(guān)不斷加大政府投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督力度，充分利用社會審計資源，聘用中介機構(gòu)協(xié)助審計機關(guān)對政府投資建設(shè)項目進行審計。經(jīng)過多年的探索，此模式有效地緩解了審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾，擴大了審計監(jiān)督的覆蓋面。但這種模式也帶來一定的審計質(zhì)量風(fēng)險。如何加強對外聘中介機構(gòu)的管理，確保審計質(zhì)量和效率，成為當(dāng)前投資審計管理急需解決的問題。

一、搞好審前教育培訓(xùn)

審計進駐后應(yīng)對參審的中介機構(gòu)人員進行集中培訓(xùn)。一是職業(yè)道德和審計廉政紀(jì)律培訓(xùn)。強調(diào)在審計過程中，遵守客觀、公正、獨立的原則。外聘人員應(yīng)該對被審計單位和建設(shè)項目的情況進行保密，未經(jīng)批準(zhǔn)不能對外披露。明確提出政府審計廉政紀(jì)律要求，警示違反規(guī)定引起的嚴(yán)重后果和受到的懲處，起到預(yù)警和防范作用。二是對審計項目相關(guān)要求的培訓(xùn)，包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序等。主要體現(xiàn)在三個方面：國家審計準(zhǔn)則和審計程序；建設(shè)投資領(lǐng)域政策、法規(guī)；現(xiàn)場計算機審計AO系統(tǒng)使用。三是組織學(xué)習(xí)審計組對中介機構(gòu)的考核辦法。明確審前、審中和審后各階段中介機構(gòu)人員的責(zé)任和義務(wù)，確保從思想到行動都服從審計組的管理，積極配合審計組完成各項審計事項。

二、抓住審計重點環(huán)節(jié)的控制

聘用審計不是簡單的將審計任務(wù)交給中介機構(gòu)實施，政府審計人員只有介入到中介機構(gòu)審計過程中，才能及早了解情況、發(fā)現(xiàn)問題，達到控制的目的。

對中介機構(gòu)重點環(huán)節(jié)控制主要把握好以下幾方面：一是審計資料的接收環(huán)節(jié)。審計組長或主審應(yīng)了解所提供資料是否真實與全面、是否能夠達到開展審計工作的基本要求。二是現(xiàn)場踏勘和調(diào)查延伸環(huán)節(jié)。應(yīng)由審計組指導(dǎo)制定查勘方案和確定調(diào)查重點，審計人員帶隊開展，掌握工程現(xiàn)場和擬調(diào)查單位的第一手情況資料。三是造價審核初稿形成環(huán)節(jié)。應(yīng)要求中介機構(gòu)對審減造價子項進行分析，注明是計算誤差還是理解分歧誤差，形成審減分析表。明確下一步核對中需要采取的核對策略和方法，以及需要提請審計例會、協(xié)調(diào)會議定的事項。四是現(xiàn)場工程量及造價核對環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)全程參加，控制核對進度，監(jiān)督要求中介機構(gòu)人員按照審計組思路進行核對。五是現(xiàn)場爭議問題處理環(huán)節(jié)。審計組應(yīng)組織中介機構(gòu)、施工單位和建設(shè)單位人員參加，必要時監(jiān)理、設(shè)計單位人員也應(yīng)參加。審計組長或主審結(jié)合多方意見，合理確定解決爭議問題的途徑和方法。重大爭議問題的處理還應(yīng)由部門負責(zé)人或主管領(lǐng)導(dǎo)參加。

三、強化對中介機構(gòu)審核結(jié)果的抽查復(fù)核

審計人員應(yīng)按照審計方案確定的抽查比例，對中介機構(gòu)審核結(jié)果進行復(fù)核。在審核初稿階段應(yīng)突出檢查6方面的內(nèi)容：一是核對合同條款，檢查是否按照合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、主材價格和優(yōu)惠條款等計算造價；二是檢查隱蔽驗收記錄；三是落實設(shè)計變更簽證；四是按圖核實工程數(shù)量；五是主要材料單位用量和價格、單位工程造價是否明顯高于同期同類工程；六是初審結(jié)論與報審金額差異的處理是否充分。而在審核定稿階段應(yīng)重點復(fù)核4方面內(nèi)容：一是工程造價審計定案表是否完整；二是初審稿與定案稿的差異，重點檢查差異較大的子項，分析原因，判斷中介機構(gòu)是否存在故意“放水”行為；三是最終定案的審減分析；四是審計證據(jù)和審計工作底稿的復(fù)核，確保數(shù)字準(zhǔn)確，定性依據(jù)充足，證據(jù)鏈完整。

四、加強現(xiàn)場業(yè)務(wù)指導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)

在項目審計中，審計組長或主審應(yīng)進行全過程的指導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)。檢查中介機構(gòu)是否按照確定的方案實施審計工作，中介機構(gòu)人員或不同中介機構(gòu)之間的分工是否明確，避免出現(xiàn)不同專業(yè)、標(biāo)段工作內(nèi)容交叉或遺漏計算造價問題。定期召開審計例會，通過例會溝通審計情況、完善審計實施方案、調(diào)整審計方向、布置下一階段審計任務(wù)。同時檢查審計過程中是否存在未發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險、是否有違反廉政紀(jì)律的人和事、是否存在影響工作效能的情況。對于多個中介機構(gòu)共同參與的審計項目，還應(yīng)召集各中介機構(gòu)負責(zé)人對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題或典型性問題進行分析探討，確定規(guī)范化的審計方法，統(tǒng)一處理原則，防止同一事項審計深度不同、同類問題處理意見不一致的情況發(fā)生。對于社會中介機構(gòu)難以解決推進的問題，審計機關(guān)應(yīng)組織相關(guān)單位召開審計協(xié)調(diào)會，研究影響審計進度的問題，解決工程結(jié)算爭議事項，促進審計工作順利開展。

五、做好審計現(xiàn)場考核管理

主要從5個方面做好審計現(xiàn)場考核工作，一是對中介機構(gòu)參審人員和資格的考核；二是對審計階段工作情況的考核；三是對項目審計進度的考核；四是對項目審計工作質(zhì)量的考核；五是對審計工作紀(jì)律和廉政紀(jì)律執(zhí)行情況的考核。將考核結(jié)果與取得審計費用掛鉤，既有明確考核目的，又有具體的考核內(nèi)容，對審計質(zhì)量和效率形成有效保障。

（作者單位：陜西省審計廳）