企業(yè)工資薪酬相關(guān)費(fèi)用列支問(wèn)題探討

韓春民+張建偉

摘要：一直以來(lái)，企業(yè)就十分重視其工資薪酬相關(guān)費(fèi)用的列支問(wèn)題，并建立了相應(yīng)的工資薪酬管理制度。本文主要就企業(yè)工資薪酬相關(guān)費(fèi)用列支問(wèn)題進(jìn)行了研究與探討，以有效提升企業(yè)工資薪酬列支的合理性。

關(guān)鍵詞：合理薪酬 ?涉稅費(fèi)用 ?稅前抵扣

在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到有關(guān)工資薪酬等費(fèi)用的列支問(wèn)題，這些問(wèn)題涉及國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人利益，政策性、制度性、靈活極強(qiáng)，一旦處理不當(dāng)，將直接影響職工工作的積極性和政府法規(guī)政策的執(zhí)行力。針對(duì)這一情況，我國(guó)專門頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等一系列相關(guān)法律文件，為企業(yè)涉稅問(wèn)題的解決指明了思路和原則，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)，不斷創(chuàng)新和思考，必將促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

1 關(guān)于工資薪酬合理性問(wèn)題

工資薪酬作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)正常支出，其分配和使用情況直接影響著企業(yè)的管理效率。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)工資薪酬管理，保證其公平性、合理性和競(jìng)爭(zhēng)性，才能有效地激發(fā)員工的工作積極性和主動(dòng)性，提升其管理效率和質(zhì)量。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）對(duì)企業(yè)的工資薪酬支出做出了明確規(guī)定。條例規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除其合理的工資薪金支出。而工資薪金又稱工資薪酬，主要指在每一納稅年度企業(yè)支付給企業(yè)員工的勞動(dòng)報(bào)酬，既包括現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，也包括非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。工資薪酬主要由工資、津貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、年終加薪以及其他相關(guān)支出組成。另外，我國(guó)隨后出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)工資薪酬進(jìn)行了進(jìn)一步解釋，明確了工資薪金列支的合理性，并制定了工資薪酬列支合理性的判斷標(biāo)準(zhǔn)和要求。該文件指出，合理工資薪金主要指企業(yè)按照董事會(huì)、股東大會(huì)、薪酬管理委員會(huì)等的管理制度的規(guī)定，發(fā)放給員工的實(shí)際工資薪金。隨著我國(guó)新稅法的實(shí)行，企業(yè)越來(lái)越關(guān)注員工個(gè)人薪金所得的判定，要求獲得合理性解釋。在一些大型企業(yè)中，由于其薪酬管理體系龐大，分支眾多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，員工數(shù)量多，導(dǎo)致其工資薪酬列支難度大，相關(guān)管理問(wèn)題多。因此，為保障企業(yè)的財(cái)務(wù)管理安全，防止一些工資薪酬列支問(wèn)題的出現(xiàn)，財(cái)稅管理人員必須嚴(yán)格審查機(jī)制，提升員工工資薪酬的科學(xué)性和合理性。

2 工資薪酬相關(guān)費(fèi)用列支問(wèn)題探討

為了更好地加強(qiáng)企業(yè)的工資薪酬管理，減少企業(yè)工資薪酬相關(guān)費(fèi)用列支中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，減少工資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，企業(yè)必須認(rèn)真分析和研究工資薪酬相關(guān)費(fèi)用列支問(wèn)題，推進(jìn)其工資薪酬管理體制的進(jìn)一步深化改革。

2.1 各種保險(xiǎn)的列支 為了明確稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)支出范圍和內(nèi)容，本文嘗試從以下六個(gè)層面分析和解釋：第一，允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，主要由養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等的支出組成。另外，有些企業(yè)也將住房公積金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)列入社會(huì)保險(xiǎn)列支范圍。第二，企業(yè)在劃定保險(xiǎn)扣除范圍時(shí)，必須按照國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。對(duì)于那些超出規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用，企業(yè)不得扣除，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰。第三，可以在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)僅限于國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的范圍內(nèi)，超出該范圍內(nèi)的費(fèi)用則不予扣除。另外，需要注意的一點(diǎn)是，根據(jù)國(guó)家新出的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)中，不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用可以在稅前扣除。而超出部分則不得扣除，否則企業(yè)將因違反稅法規(guī)定而受到處罰。第四，如果企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定為員工，特別是特殊工種的員工支付了人身保險(xiǎn)費(fèi)的，可以在稅前扣除。如有些從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的企業(yè)常會(huì)為職工購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn)，以保障其人身安全，減少工作中出現(xiàn)的人身意外傷害。在此過(guò)程中，企業(yè)就可以將這部分用于人身保險(xiǎn)支出的費(fèi)用在稅前扣除。第五，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，商業(yè)保險(xiǎn)不屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)范圍，故不能在稅前扣除。這一點(diǎn)應(yīng)該引起廣大企業(yè)的廣泛關(guān)注。目前，很多管理體制完善、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)都為其員工購(gòu)買了各類商業(yè)保險(xiǎn)。但我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，除按照國(guó)家規(guī)定支付的特殊工種保險(xiǎn)費(fèi)用之外的所有商業(yè)保險(xiǎn)都不列入扣除范圍。第六，企業(yè)參與商業(yè)保險(xiǎn)后，一旦出現(xiàn)相應(yīng)的保險(xiǎn)事故，則企業(yè)可以先扣除其實(shí)際財(cái)產(chǎn)損失，再計(jì)算其納稅所得額。

2.2 住房公積金的列支 當(dāng)前，很多效益不好的企業(yè)存在職工公積金拖欠情況。而那些經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)則故意將一些應(yīng)該納稅的福利納入住房公積金范圍，以逃避稅收。這顯然違背了我國(guó)的稅收管理原則，是一種惡意逃稅的行為。因此，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)），要求進(jìn)一步規(guī)范和整頓企業(yè)住房公積金的列支秩序，提高偷稅漏稅企業(yè)的違法成本，以有效減少企業(yè)的漏稅行為。我國(guó)一些住房公積金管理?xiàng)l例中，明確規(guī)定了企業(yè)的公房公積金繳納和管理辦法。如《住房公積金管理?xiàng)l例》明確規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人可以從應(yīng)納稅所得額中扣除職工本人一年度平均工資12%的幅度內(nèi)繳納的住房公積金。另外，該管理?xiàng)l例還對(duì)一些高收入行業(yè)的住房公積金的列支做出了具體規(guī)定，即其稅收繳存基數(shù)不得超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍，有利于社會(huì)公平。

2.3 私車公用補(bǔ)貼的列支 當(dāng)前，很多企業(yè)為了進(jìn)一步節(jié)省其管理經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，提升其經(jīng)濟(jì)效益，紛紛選擇租用車輛進(jìn)行辦公。這種方法雖然在一定程度上節(jié)約了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，但也存在一定的問(wèn)題。隨著企事業(yè)單位公務(wù)用車體制改革的進(jìn)一步深化發(fā)展，企業(yè)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)依法承擔(dān)員工辦公車輛的燃油費(fèi)、維修費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，并按照實(shí)際情況定期發(fā)放一定的交通補(bǔ)貼費(fèi)用。同時(shí)，為保證私車公用補(bǔ)貼列支管理的規(guī)范性，國(guó)家稅務(wù)部門還專門推出了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]305號(hào)），這就為企業(yè)私車公用補(bǔ)貼的列支管理提供了科學(xué)合理的指導(dǎo)規(guī)范。另外，一些地方政府還出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)一旦出現(xiàn)私車公用補(bǔ)貼的列支問(wèn)題，可以必須積極與稅務(wù)部門進(jìn)行合作溝通，共同解決。endprint

2.4 差旅費(fèi)的列支 差旅費(fèi)作為企業(yè)工資薪酬成本費(fèi)用的組成之一，是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)常性支出項(xiàng)目。因此，企業(yè)為進(jìn)一步提升其資金使用效率，減少成本支出，就必須有效加強(qiáng)對(duì)差旅費(fèi)列支的管理力度，制定科學(xué)的管理機(jī)制。但就實(shí)際情況來(lái)看，目前我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》尚未對(duì)差旅費(fèi)做出明確規(guī)定，指出其開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。這就直接導(dǎo)致企業(yè)差旅費(fèi)列支管理秩序混亂，管理水平低下。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)差旅費(fèi)的核查和扣除上也存在一些問(wèn)題，集中表現(xiàn)在管理政策難以落實(shí)，核查實(shí)質(zhì)重于形式，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行差旅費(fèi)核查時(shí)，通常會(huì)要求企業(yè)出示合法憑證和相關(guān)證明材料，否則將不予稅前扣除，這就給企業(yè)的財(cái)務(wù)申報(bào)工作帶來(lái)了極大的困難。這些合法憑證和證明材料一般包括出差人相關(guān)信息，如姓名、性別、工齡和出差時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)和支付憑證等。另外，差旅費(fèi)的個(gè)人所得稅問(wèn)題也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)我國(guó)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一征收差旅費(fèi)的個(gè)人所得稅，嚴(yán)格征收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

此外，在差旅費(fèi)相關(guān)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的制定上，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》業(yè)務(wù)做出了具體的規(guī)定和要求。但在具體的實(shí)行上，各地的標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異。要想保證其支出的合理性和明確性，企業(yè)必須在掌握真實(shí)合法票據(jù)的基礎(chǔ)上，將所有的經(jīng)常性支出統(tǒng)計(jì)整合，并確定其在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)才能進(jìn)行稅前扣除。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收管理和工資薪酬支出稅前扣除規(guī)范的雙重目的，就必須依法按照國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范進(jìn)行個(gè)人工資薪金監(jiān)管和征收。此外，國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2009]85號(hào)）中提出，地方稅務(wù)應(yīng)該強(qiáng)化協(xié)作意識(shí)，定期對(duì)比企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額。若二者總額相差較大，則地方稅務(wù)局應(yīng)及時(shí)審查核實(shí)，并按規(guī)定妥善處理。

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