一個節(jié)能服務(wù)公司的免稅之路

文-本刊記者 戴麗

一個節(jié)能服務(wù)公司的免稅之路

文-本刊記者 戴麗

為促進(jìn)節(jié)能減排，推進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國出臺了相關(guān)的免稅、退稅等稅收優(yōu)惠政策，這些利好政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來說無疑是一個莫大的鼓勵和支持，讓節(jié)能服務(wù)人員倍感欣喜與安慰。然而，實(shí)際情況可能卻并不如想象中的那么理想與完美，很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)都不能充分享受到該政策福利，或者是為了享受該福利還需走一段艱辛而漫長路程。近日，本刊記者對一家節(jié)能服務(wù)公司在申請免稅過程中所遇到的問題和具體情形進(jìn)行了深入采訪，了解到免稅申請難是該行業(yè)存在的普遍問題。

以免稅為前提與業(yè)主簽訂合同

隨著工業(yè)的飛速發(fā)展和霧霾天氣的增多，能源和環(huán)境污染問題日益突出，節(jié)能減排成為每個企業(yè)都面臨的嚴(yán)峻問題。合同能源管理作為一種有效的節(jié)能減排運(yùn)作機(jī)制，從西方發(fā)達(dá)國家引入我國后迅速得到推廣和發(fā)展，能夠?qū)嵤┖贤茉垂芾淼墓?jié)能服務(wù)企業(yè)也迅速增多。

為促進(jìn)合同能源管理在我國的健康蓬勃發(fā)展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2010年頒布了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》，即業(yè)界著名的財(cái)稅(2010)110號文件(以下簡稱110號文件)，規(guī)定了符合條件的合同能源管理項(xiàng)目免征營業(yè)稅和增值稅，企業(yè)所得稅給予“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

某節(jié)能服務(wù)公司正是在知曉該政策能夠享受稅收優(yōu)惠的前提下與業(yè)主方簽訂了一個燃?xì)獍l(fā)電項(xiàng)目合同，該項(xiàng)目位于河北省張家口市。

該節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)人介紹，由于考慮到該項(xiàng)目符合110號文件所提出的關(guān)于合同能源管理項(xiàng)目免征營業(yè)稅和增值稅的條件和要求，于是在與業(yè)主方簽訂合同時就把這些可以免征的稅額沒有計(jì)算進(jìn)入合同金額，因此合同價格拉低了很多，合同價格的降低無疑提高了業(yè)主方實(shí)施合同能源管理的興趣與積極性，合同得以順利簽訂。

免稅之路從2013年9月開始

合同的簽訂、項(xiàng)目的施工以及運(yùn)行后進(jìn)行節(jié)能效益分享這一切都在有序而順利地進(jìn)行和發(fā)展著，就在該節(jié)能服務(wù)公司所有人都正在為這個大項(xiàng)目的順利完工感到欣喜和安慰時，卻沒想到他們即將面臨的卻是一條艱巨和漫長的爭取免稅之路。

該公司負(fù)責(zé)人介紹，從2013年9月開始與業(yè)主方分享節(jié)能效益以后，就存在給業(yè)主方開票和稅收的問題，他們分別去了國家發(fā)展改革委、北京市發(fā)展改革委、張家口市發(fā)展改革委，北京的國稅和地稅等部門，可是發(fā)現(xiàn)這諸多部門對該免稅的政策理解和解釋各不相同。

然而，該項(xiàng)目的節(jié)能效益分享金額為3.3億元，依據(jù)110號文件可以免征17%的增值稅，以及6%的營業(yè)稅，總共涉及七千多萬元的稅額，金額龐大，甚至能夠關(guān)系到一個企業(yè)的生死存亡。對于該項(xiàng)目的免稅，他們絲毫不敢馬虎和懈怠。

據(jù)該公司負(fù)責(zé)人介紹，他們首先是拿著項(xiàng)目所有相關(guān)材料和文件來到了北京市某區(qū)的稅務(wù)部門，可是該區(qū)稅務(wù)部門表示，對該政策不是特別清楚和了解，因?yàn)橹皼]有先例，還沒有相關(guān)企業(yè)辦理和享受過該免稅政策。經(jīng)過一番詳細(xì)的介紹和解釋后，稅務(wù)部門要求他們提供一些單據(jù)和資料，同時包括北京市發(fā)展改革委的簽文和批文等。

從該區(qū)稅務(wù)部門出來以后，他們請求北京市發(fā)展改革委為他們開具相關(guān)批文。但北京市發(fā)展改革委表示，由于該燃?xì)獍l(fā)電項(xiàng)目不是在北京而是在異地施工和安裝，因此需要項(xiàng)目所在地的地方發(fā)展改革委出具相關(guān)批文。

于是他們就抱著希望去了項(xiàng)目所在地的張家口，可是出乎他們意料的是，張家口市發(fā)展改革委告訴他們，該項(xiàng)目在當(dāng)初立項(xiàng)的時候應(yīng)該就已經(jīng)具有相關(guān)批文，因此不能重復(fù)開出相關(guān)批文。聽到這個答復(fù)以后，他們犯難了，因?yàn)楫?dāng)初投產(chǎn)時張家口開具的批文是給業(yè)主方的，是關(guān)于土地使用和廠房建設(shè)的批文，而與他們所要求的關(guān)于免稅的批文是完全兩回事，兩者之間沒有任何關(guān)系。

免稅之路第二輪

經(jīng)過第一輪的區(qū)稅務(wù)、北京市發(fā)展改革委、張家口市發(fā)展改革委這一圈來回奔波以后，免稅工作不僅沒有任何進(jìn)展，而且讓他們更加憂心忡忡了。因?yàn)檫@個項(xiàng)目總共涉及好幾億元的節(jié)能效益分享，如果要按照17%的增值稅正常繳稅，那就意味著該項(xiàng)目要倒貼好幾千萬元，那企業(yè)面臨破產(chǎn)倒閉的命運(yùn)無疑。

該公司負(fù)責(zé)人告訴記者，后來經(jīng)過很長時間的努力，張家口市發(fā)展改革委答應(yīng)，先讓他們把該項(xiàng)目的監(jiān)測數(shù)據(jù)等相關(guān)材料送過去，隨后又組織張家口市發(fā)展改革委去項(xiàng)目實(shí)地進(jìn)行監(jiān)測和考察，做節(jié)能量的評估。

經(jīng)過實(shí)地的節(jié)能量評估以后，張家口市發(fā)展改革委終于給他們出具了一個紅頭批復(fù)文件，確認(rèn)了該項(xiàng)目的真實(shí)存在，確認(rèn)了該項(xiàng)目的發(fā)電量以及節(jié)能效益分享屬實(shí)。

在這個時候，該節(jié)能服務(wù)公司覺得終于要大功告成，事情或許可以馬上得到圓滿解決了。于是他們信心滿滿地帶著張家口市發(fā)展改革委發(fā)出的批文回到某區(qū)稅務(wù)部門繼續(xù)辦理免稅?？墒沁@個時候，他們沒有預(yù)料到的結(jié)果再一次發(fā)生，稅務(wù)部門說，由于他們是在北京市注冊的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，因此必須是北京市發(fā)展改革委出的批文才有效，而張家口市發(fā)展改革委出的批文是無效的。

百般無奈之下，他們又重新回到北京市發(fā)展改革委，但得到的答案是，不能給該項(xiàng)目出具批文，因?yàn)樵擁?xiàng)目不在北京市，只能由項(xiàng)目所在地的發(fā)展改革委給簽發(fā)批文。

第二輪的努力又在茫然無措中結(jié)束了，免稅仍然無果。

免稅之路還得繼續(xù)

經(jīng)過來來回回往返于各個部門之間，免稅的事情仍然沒有得到解決，而且更加迷茫，不知道該如何繼續(xù)往下進(jìn)行。

該公司負(fù)責(zé)人表示，由于某區(qū)稅務(wù)部門和北京市發(fā)展改革委之間給出的說法不一致，讓他們在免稅這條路上不知道該何去何從。稅務(wù)部門要求必須是北京市發(fā)展改革委出的批文，北京市發(fā)展改革委卻說需要項(xiàng)目所在地的發(fā)展改革委出具。

在申請免稅遙遙無期之時，公司與業(yè)主之間又出現(xiàn)了分歧。由于該發(fā)電項(xiàng)目從2013年9月份開始就與業(yè)主方在進(jìn)行節(jié)能效益分享，因此業(yè)主方要求他們開票，否則就不能再繼續(xù)進(jìn)行效益分享了?？墒窃诿舛愇崔k妥之前，他們不能也不敢輕易開票，因?yàn)橐坏╅_票就面臨著上稅的問題，關(guān)系重大。

在業(yè)主方要求開票的壓力下，他們只好硬著頭皮第三次來到了某區(qū)稅務(wù)局。這一次，該稅務(wù)局要求他們提供免稅的相關(guān)法律支持政策以及相關(guān)實(shí)施細(xì)則，然而能夠依據(jù)的就是2010年的110號文件，該文卻沒有相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。

就在企業(yè)以為無路可走之時，國家稅務(wù)總局和國家發(fā)展改革委在110號文件規(guī)定基礎(chǔ)上，于2013年12月17日，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局 國家發(fā)改委公告2013年第77號，以下簡稱77號公告)。對合同能源管理中亟待明確的幾個稅收政策，做出了明確的規(guī)定，且文件從2013年1月1日起執(zhí)行，所有的節(jié)能服務(wù)公司2013年的企業(yè)所得稅匯算清繳都可以適用該文件的規(guī)定。

完全符合免稅政策規(guī)定

77號公告第一條規(guī)定，對實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目可享受110號規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司必須符合4個條件：一是實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目必須是節(jié)能效益分享型的合同能源管理項(xiàng)目；二是依據(jù)中國法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的居民企業(yè)；三是實(shí)行查賬征收的稅收管理模式；四是符合110號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的門檻條件。非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè)、實(shí)施的是其他類型的合同能源管理項(xiàng)目的企業(yè)，實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目不符合110號文規(guī)定的6項(xiàng)門檻條件，均不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。另外還規(guī)定，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，可按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。例如某節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目效益分享期是4年，可按4年享受優(yōu)惠，即前3年免稅，最后1年減半征收。

該節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)人告訴記者，通過對77號公告提出的條件和要求進(jìn)行對比，他們的燃?xì)獍l(fā)電項(xiàng)目完全符合免稅要求。

隨后，他們又拿著項(xiàng)目所有的相關(guān)材料和政策文件來到某區(qū)稅務(wù)局。這一次，稅務(wù)部門終于不再拒絕，而是給了他們很多張需要進(jìn)行填寫的表格。直到填寫完這些表格，稅務(wù)部門進(jìn)行了備案，免增值稅的問題終于得以解決。但免營業(yè)稅之路才剛剛開始。

營業(yè)稅還得繼續(xù)解決

經(jīng)過好幾個月時間的努力，免增值稅的問題總算是勉強(qiáng)解決了，可是由于稅務(wù)部門對增值稅和營業(yè)稅歸為不同的口管理，因此免營業(yè)稅還得另外辦理和解決。

對于3.3億元的節(jié)能效益分享，6%的營業(yè)稅也金額巨大。而關(guān)于免營業(yè)稅，就只有依照2010年的110號文件，于是他們又拿著該政策文件以及他們所有材料再次來到該稅務(wù)局，由于營業(yè)稅與增值稅不在一個口，因此他們又需要重新解釋和介紹所有關(guān)于項(xiàng)目的情況以及相關(guān)政策等等。

該節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)人說，他們完全符合能夠享受稅收“三免三減半”的優(yōu)惠政策條件。第一，他們與業(yè)主方的合同是按照通則簽訂的；第二，他們實(shí)施的確實(shí)是節(jié)能效益分享型合同能源管理；第三，在這項(xiàng)目整個過程中他們與業(yè)主方之間沒有任何一方做過任何抵扣。這些條件通通都符合。后來經(jīng)過補(bǔ)充資料和填寫表格以后，該稅務(wù)部門也算勉強(qiáng)接受他們的材料進(jìn)行備案了。

該負(fù)責(zé)人說，直到今年4月初，他們終于給業(yè)主方開出第一筆節(jié)能效益分享的發(fā)票。從2013年9月就開始前后歷時半年的時間，經(jīng)歷了很多波動和曲折，減免稅的問題終于得以解決。但同時，該負(fù)責(zé)人也表示，其實(shí)他們?nèi)匀恍拇嬉唤z擔(dān)心，稅務(wù)機(jī)關(guān)到年底時還將進(jìn)行審核，由于巨大的免稅金額關(guān)系到該企業(yè)的生死存亡，因此時刻擔(dān)心是否會出現(xiàn)紕漏。

業(yè)內(nèi)專家也指出，過去幾年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行落實(shí)110號文件的過程中，由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對合同能源管理不熟悉，政策規(guī)定不清晰等原因，導(dǎo)致很大部分符合條件的節(jié)能服務(wù)公司沒有享受到文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。國家給予的行業(yè)發(fā)展扶持政策沒有落到實(shí)處，一定程度上影響了企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的積極性。

各部門之間聯(lián)動性不足

免稅之路走得艱巨而漫長，同時更是膽戰(zhàn)心驚。該企業(yè)負(fù)責(zé)人說，正是由于國家鼓勵實(shí)施合同能源管理，他們才以這種形式去與業(yè)主方簽訂合同。而為了提高業(yè)主方積極性，就把該項(xiàng)目可以免收的高達(dá)七千多萬元的增值稅和營業(yè)稅沒有計(jì)算進(jìn)去。

該負(fù)責(zé)人還表示，對于希望能夠享受政策優(yōu)惠的節(jié)能服務(wù)企業(yè)來說，發(fā)展改革委系統(tǒng)、財(cái)政和稅務(wù)部門三方目前能夠聯(lián)動的政策太少。各個部門之間都是獨(dú)立的，這就導(dǎo)致有時發(fā)展改革委發(fā)的文件或?qū)嵤┑恼叩截?cái)政部不一定認(rèn)可，財(cái)政部發(fā)的文件或政策到稅務(wù)部門又不一定認(rèn)可。而稅務(wù)又是一個非常大的部門，不僅分為不同的稅種，而且到各個地方的稅務(wù)部門又需要消化的過程，且每個人掌握的尺度還不一樣，這就導(dǎo)致企業(yè)很多時候都無所適從。據(jù)他介紹，由于免稅政策的艱難，后來有幾個類似項(xiàng)目都不敢再以合同能源管理的形式簽訂合同了。這就在一定程度上就提高了業(yè)主方的成本，影響了合同能源管理和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

同時，由于政策缺乏聯(lián)動性，也導(dǎo)致企業(yè)有一些不必要的資金和人力支出，比如說張家口的燃?xì)獍l(fā)電項(xiàng)目，之前張家口市發(fā)展改革委給該項(xiàng)目做過實(shí)地監(jiān)測和考察，但是后來實(shí)際上在稅務(wù)部門接受材料以后，又需要由北京市發(fā)展改革委確定的名錄中的第三方審核機(jī)構(gòu)再重新進(jìn)行監(jiān)測和審核。

重復(fù)性的審核和監(jiān)測無疑直接增加了企業(yè)的資金和人力成本，而且審核過程中由于部分?jǐn)?shù)據(jù)是需要由業(yè)主方提供，因此也牽動了業(yè)主方的很多部門，不僅需要進(jìn)行各個部門之間的協(xié)調(diào)，也給業(yè)主方帶來很多不必要的麻煩。

另外，他還介紹到，其實(shí)目前我國關(guān)于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的獎勵政策也不是特別完善與合理。按理說他們作為節(jié)能服務(wù)公司是可以申請國家獎勵的，可是他們卻并沒有去申請，因?yàn)橛幸环N解釋說，只要申請過國家獎勵的，或者有過抵扣的那么就不能再享受稅收優(yōu)惠。這就導(dǎo)致企業(yè)不能去申請獎勵，不能因?yàn)閹装偃f元的獎勵而丟失幾千萬元的免稅。其實(shí)國家發(fā)展改革委發(fā)的文件中并沒有說享受了獎勵就需同時受到一些限制性條件，可是稅務(wù)部門的解釋卻不一樣，稅務(wù)部門認(rèn)為既然享受了國家獎勵，那就是已經(jīng)享受了國家的扶持政策，那就不能再享受稅收優(yōu)惠。因此，政策如何理解，各部門之間如何聯(lián)動，都極大地影響了節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。