新時期下云南省注冊會計師發(fā)展SWOT分析①

赫雁翔++崔琦

摘要：為貫徹和落實中國注冊會計師協(xié)會提出的“著力拓展新業(yè)務領域，努力從國內(nèi)走向國際”的基本精神和要求，各地方注協(xié)紛紛開展了新時期行業(yè)發(fā)展方向的討論。但是，各地方發(fā)展計劃不能如出一轍，而應該根據(jù)本土行業(yè)的實際情況進行分析。以云南省注冊會計師行業(yè)為例，采用SWOT分析方法，對云南省注冊會計師在新時期面臨的內(nèi)部優(yōu)勢與劣勢、外部機遇與挑戰(zhàn)等因素進行詳細分析，在此基礎上提出注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展的新思路。

關(guān)鍵詞：注冊會計師行業(yè)；SWOT分析法；發(fā)展思路

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0170-03

一、研究背景

眾所周知，注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展到特定階段而產(chǎn)生的，其產(chǎn)生的基礎是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的兩權(quán)分離，它以獨立第三方的特殊身份，對財務報表的合法性、真實性出具審計意見，從而成為以提供專業(yè)服務為主的中介組織，它填補了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離后的真空地段，以一種超然獨立的形象存在。

20世紀初，我國的會計師事務所就開始發(fā)展，但是由于政治局勢的動蕩不安，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展造成了巨大的阻礙。而時至今日，我國已經(jīng)進入中國2.0時代，在新時期背景下，審計理論的不斷發(fā)展，審計數(shù)據(jù)分析的目標以及方法也在悄然發(fā)生改變。正如我們所知，注冊會計師行業(yè)屬于高端服務型行業(yè)和智力密集型行業(yè)，因此，其在促進國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和企業(yè)管理升級上應當擔當“智庫”的重要角色，同時還應發(fā)揮其對其他行業(yè)的保障、促進的積極作用。在這過程中，注冊會計師行業(yè)本身也應繼續(xù)發(fā)展和不斷完善現(xiàn)有業(yè)務。

縱觀已有研究，關(guān)于云南省注冊會計師發(fā)展方向的研究已取得一定成果，但是已有研究成果大部分側(cè)重于政策導讀，很少系統(tǒng)完整地從不同角度進行分析。因此，本文擬采用SWOT分析方法，著重討論在新時期下云南注冊會計師面臨的優(yōu)劣勢以及具有的機遇與挑戰(zhàn)。綜合分析了云南注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀及其存在問題，并結(jié)合于2013年12月17日召開的以“集思廣益共話行業(yè)提供發(fā)展思路。

二、云南省注冊會計師行業(yè)戰(zhàn)略SWOT分析

（一）云南省會計師事務所發(fā)展的優(yōu)勢分析

1.低成本優(yōu)勢

目前，云南省會計師事務所提供審計咨詢等服務的收費相對還是很低廉。在國內(nèi)事務所還難以與國際“四大”事務所全面抗衡之際，低成本仍是本土會計師事務所與“四大”競爭主要的優(yōu)勢所在。一定程度上，低廉的收費可以為云南省會計師事務所得到一部分客戶。

2.地理位置及交通優(yōu)勢

云南省地處太平洋與印度洋的邊緣地帶，是中國面向南亞、東南亞的前沿，是大西部的戰(zhàn)略門戶之一。其地理位置東鄰貴州、廣西，北接四川，西北緊依西藏，西接緬甸，南連老撾、越南，并與柬埔寨、泰國、印度等國遙相呼應，形成了向內(nèi)地可延伸至中國經(jīng)濟腹地，向外可輻射南亞、東南亞的特殊環(huán)境，從古至今，云南省都是中華民族和周邊國家及地區(qū)友好往來和開展經(jīng)濟貿(mào)易的要道。進入21世紀以來，隨著中國國際影響力迅速提升、綜合實力不斷增強，對外開放呈現(xiàn)快速推進的勢頭，對內(nèi)實施西部大開發(fā)并針對云南省提出的”橋頭堡”戰(zhàn)略，為云南省帶來了近百年難得的發(fā)展機遇。而云南省注冊會計師行業(yè)在此發(fā)展機遇下，應為積極準備走向東盟做好充分準備。

3.人才儲備優(yōu)勢

據(jù)2013年報告分析顯示，截至2012年，云南省會計師事務所共有151家，通過CPA考試獲取資格的人數(shù)為1 983人，占執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)總和的75%，擁有其他執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人數(shù)為1 252人。在執(zhí)業(yè)注冊注會師中，有博士2名，碩士63名，本科880名，所占比例分別為0.1%、3%和41.96%。 由此看，云南省會計師事務所有一支相對穩(wěn)定的執(zhí)業(yè)隊伍，這為行業(yè)的發(fā)展打下了良好的基礎。

云南省先后在兩所高校建立“CPA獎學金”制，4年期間內(nèi)共出資40多萬人民幣，對超過80名學生進行了獎勵，顯著的體現(xiàn)了政策導向的巨大作用。當前，云南省各高等院?；径奸_設有會計專業(yè)。云南注協(xié)在云南財經(jīng)大學會計學院和云南大學還建立了CPA獎學金制度，政策導向效果明顯，同時，省財政廳從2010年起對考取注冊會計師的每人獎勵1萬元，鼓勵優(yōu)秀人才加入注冊會計師的行列，為云南省注會行業(yè)儲備優(yōu)秀的人才提供了一定的保證。

（二）云南省會計師事務所發(fā)展的劣勢分析

1.執(zhí)業(yè)規(guī)模小，業(yè)務范圍狹窄

目前云南省注冊會計師行業(yè)雖然取得了突破式的發(fā)展，但在從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平和事務所的整體規(guī)模上來看與時下經(jīng)濟社會發(fā)展需求有一定差距。云南省事務所存在著發(fā)展不均衡，且總體規(guī)模不大的情況。根據(jù)2013年3月由云南省注冊會計師協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年全行業(yè)收入實現(xiàn)了穩(wěn)定、持續(xù)增長，首次達到十億元，全年業(yè)務收入總計111 707.32萬元，增長率為34%。其中主營業(yè)務收入111 182.12萬元，其他業(yè)務收入525.2萬元。所以，從整體上來看，云南省會計師事務所基本上都屬于中小規(guī)模，甚至年業(yè)務收入超過1億元的事務所沒有一家（其中規(guī)模最大、收入第一的中審亞太會計師事務所云南分所2012年總收入為95 767 468.54元），并且大部分事務所集中在以市區(qū)為中心的滇中經(jīng)濟帶上，短期內(nèi)沒有任何一家本土事務所在境外設立分支機構(gòu)。事務所基本業(yè)務以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務為主要組成部分，其他類業(yè)務發(fā)展相對滯后。在當前國際上，許多會計師事務所正努力轉(zhuǎn)變自身發(fā)展策略，由單一的審計業(yè)務和會計業(yè)務擴展到結(jié)合財務咨詢和管理、IT咨詢以及人力資源管理咨詢等多樣化系統(tǒng)化的服務。云南省的管理咨詢業(yè)務雖有所發(fā)展，但業(yè)務類型狹窄（主要是代理記賬、稅務代理等），收入規(guī)模小。由以上分析可見，云南省會計師事務所在今后多元化發(fā)展進程中將面臨艱難抉擇。

2.執(zhí)業(yè)質(zhì)量堪憂

中注協(xié)從2004年開始實施會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，確定5年為一個檢查周期，對全國所有事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展系統(tǒng)檢查。從2008年起至今，云南省共抽調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量兼職檢查員155人次，檢查事務所127家、注冊會計師1 594人，共抽取檢查報告817份，共懲戒事務所25家，其中，公開譴責2家，通報批評17家，訓誡6家，懲戒注冊會計師65人，其中，公開譴責4人，通報批評20人，訓誡41人?？梢姡颇鲜嫀熓聞账偁幜θ?、執(zhí)業(yè)水平普遍偏低，從業(yè)人員素質(zhì)還有待提高。單獨承擔上市公司的核心業(yè)務問題，大部分事務所都不具備條件，更不具備做好境外業(yè)務的經(jīng)歷和能力。當競爭壓力增大時，會計師事務所經(jīng)常會出現(xiàn)弄虛作假情況，普遍存在同行間互相壓價、不重視質(zhì)量的現(xiàn)象。

3.人才壓力大

云南省注冊會計師員工隊伍發(fā)展水平相對落后，在各個方面，不管是數(shù)量、質(zhì)量還是結(jié)構(gòu)上都與先進事務所有很大差距。此外，最具有地域化的特征是邊疆少數(shù)民族地區(qū)的注冊會計師人才缺口巨大，全省只有1人通過全國注冊會計師行業(yè)領軍人才測試，離達到建制規(guī)模還差很多。對周邊國家的投資方向、貿(mào)易政策、法律框架、稅收制度等具體情況缺乏系統(tǒng)、深入的了解，沒有涉及應用性研究，缺少指導研究平臺。小語種方向的復合型會計人才則更加缺乏，特別是語言方面幾乎難以實現(xiàn)有效溝通。云南省會計師事務所擁有注冊會計師人數(shù)情況表顯示，目前該省注冊會計師人數(shù)與其經(jīng)濟社會發(fā)展還是不相適應的。從人數(shù)組成比例上看，通過注冊會計師資格考試并取得資格證的中青年占71.6%；從地域來看，僅昆明市就占了絕大部分，為80.7%。從事務所人員結(jié)構(gòu)上看，云南省注冊會計師行業(yè)還處于較為落后的境地，應努力提高執(zhí)業(yè)人員水平，合理化行業(yè)結(jié)構(gòu)。

endprint

（三）云南省會計師事務所發(fā)展的機遇分析

1.經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?yōu)樵颇鲜嫀熓聞账l(fā)展提供了戰(zhàn)略機遇

隨著舉世矚目的十八屆三中全會于2013年11月9日正式召開，在11月15日《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也隨即全文發(fā)布。在其中，一系列的頂層設計將為切實轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式提供難得的歷史機遇。這一《決定》的提出，讓我們充分感受到加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的緊迫性。注冊會計師行業(yè)作為智力密集型行業(yè)和高端服務行業(yè)，發(fā)展好注冊會計師行業(yè)，對調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和加快服務業(yè)發(fā)展有著直接貢獻。中注協(xié)指出，“注冊會計師行業(yè)應不斷完善和發(fā)展過去已有的業(yè)務，著力拓展新業(yè)務領域，努力從國內(nèi)走向國際，從審計業(yè)務為主變?yōu)閷徲嫼妥稍儾⒅?，以此更好地服務我國?jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?！敝凶f(xié)提出的開發(fā)新的業(yè)務領域，在為注會行業(yè)快速發(fā)展提供了廣闊的天地的同時，也可以為注會行業(yè)的跨越發(fā)展提供堅實的基礎，并且這也是增強內(nèi)生動力的有力抓手，是轉(zhuǎn)變自身發(fā)展方式的重要途徑，是提高行業(yè)影響力、服務我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要機遇。云政辦發(fā)[2010]45號文指出，“建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，促進我國經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟鑒證類中介行業(yè)?！痹颇鲜∽詴嫀熜袠I(yè)應在經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變的背景下，把握機遇，除了開展預決算審計，規(guī)范會計核算，促進提高會計信息質(zhì)量外，同時還應拓展專業(yè)咨詢等服務活動等，使得在服務經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，更好地發(fā)展云南省注冊會計師行業(yè)。

2.“橋頭堡”戰(zhàn)略背景下，會計師事務所將面臨更多的機遇

近年來，云南省響應國家號召，積極推進大集團、大企業(yè)戰(zhàn)略以及“央企入滇”計劃，產(chǎn)業(yè)西移、金融支持等舉措，整合資源，重組資產(chǎn)，調(diào)整并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進出口貿(mào)易額迅速增長，對外投資超過百億美元，實現(xiàn)了經(jīng)濟持續(xù)健康增長，為“橋頭堡”戰(zhàn)略的實施奠定了堅實的基礎。據(jù)統(tǒng)計，2010年，云南省加大企業(yè)“走出去”力度，新批境外投資企業(yè)49家，實際投資4.74億美元，同比增長75.57%；協(xié)議投資81.9億美元。對外直接投資列全國第10位，躍居西部、沿邊省區(qū)第1位，遠遠高于全國的平均增長速度。

鑒于此，云南省的一些優(yōu)秀的事務所可以通過與當?shù)厥聞账献骰蛟O立海外辦事處等形式提供全球性服務。此外，事務所通過學習國外先進的執(zhí)業(yè)能力、管理經(jīng)驗及有關(guān)人員培訓、職業(yè)道德訓練方面的先進舉措等，可增強事務所以及注冊會計師自身的素質(zhì)修養(yǎng)、競爭能力，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，將給投資者帶來更大的信心，可使外資進一步增加，并使我國企業(yè)進而向海外進行國際擴張，為會計和法律等服務領域創(chuàng)造更多的機遇。

（四）云南省注冊會計師行業(yè)發(fā)展的挑戰(zhàn)分析

1.大數(shù)據(jù)時代背景下給注冊會計師行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代背景在給注冊會計師行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。重要表現(xiàn)如下：（1）云南省目前有一個很重要的特性就是人口基數(shù)的特別大，消費群體所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量是十分巨大的。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，越來越多的被審計單位逐步建立了大規(guī)模并行處理（MPP）數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫、云計算平臺、互聯(lián)網(wǎng)和可擴展的存儲系統(tǒng)。這些現(xiàn)狀對開展信息系統(tǒng)審計提出了更高的要求，也是更大的挑戰(zhàn)，需要在開展信息系統(tǒng)審計過程中使用新的技術(shù)手段和新的審計方法以達到審計目標。（2）被審計單位所提供資料的質(zhì)量不能保證。首先由于部分被審計單位內(nèi)部管理不規(guī)范，導致數(shù)據(jù)的準確性難以保證，其次被審計單位的信息系統(tǒng)存在諸多的漏洞，難以保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量。這樣低質(zhì)量的數(shù)據(jù)，將影響審計人員的判斷，嚴重的加大了審計難度，并提高了審計風險。因此，在取得被審計單位的資料和數(shù)據(jù)之后，對其進行必要的檢查顯得尤其重要。

總之，大數(shù)據(jù)時代的到來對注會行業(yè)的影響表現(xiàn)在以下幾個方面：對審計環(huán)境的影響；對審計對象的影響；對審計證據(jù)的影響；對審計人員的影響等方方面面。然而，目前的云南省事務所人員具備的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)遠遠不夠應對時代潮流的轉(zhuǎn)變，這無疑給注冊會計師未來的工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

2.計風險因素日趨復雜化

一方面，隨著會計行業(yè)的信息化，會計處理技術(shù)方法和會計環(huán)境也隨之改變，會計系統(tǒng)產(chǎn)生了新的安全威脅。與手工會計相對比，在網(wǎng)絡化環(huán)境下，會計安全的威脅因素具有手段更加先進、隱蔽性更強、舞弊發(fā)生時間具有前期性、造成的經(jīng)濟損失更大以及后果愈加嚴重等特點。會計信息化的挑戰(zhàn)對審計提出了新的任務。另一方面，在會計師市場國際化的同時，審計風險同時也呈現(xiàn)出國內(nèi)風險與國際風險并存的繁雜局面，使得審計人員在審計執(zhí)業(yè)過程中，必須對各種因素全面考慮，不但要遵從國際慣例，而且還要考慮被審計單位所在國家、所在地區(qū)的具體情況。

此外，執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴峻，也是審計風險日益復雜化的一個重要因素，主要表現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)部無序競爭嚴重，行業(yè)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴峻。注冊會計師行業(yè)管理混亂，小規(guī)模會計師事務所泛濫，無序競爭非常嚴重。行業(yè)內(nèi)部互相壓價，以遠遠低于省級物價管理部門規(guī)定的收費標準承攬業(yè)務，為達到爭取客戶的目的，對委托人和被審單位相關(guān)人員運用經(jīng)濟手段。由于事務所之間的無序競爭，引發(fā)了許多其他問題，很多事務所存在收費低、回扣高的現(xiàn)象，一些企業(yè)對審計費用的承受能力相對有限，企業(yè)出賣審計需求，事務所花錢買審計需求的惡劣現(xiàn)象泛濫成災。事務所較為重要的費用主要包括市場開拓和維持費用、人力資源成本等內(nèi)容。

三、SWOT分析結(jié)論

綜上所述，筆者認為，要促進云南省注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展，必須要有符合國情省情的戰(zhàn)略定位?？傮w來看，云南省注冊會計師行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應區(qū)分為兩部分：第一部分是大中型規(guī)模事務所業(yè)務拓展戰(zhàn)略及實現(xiàn)路徑；第二部分是中小型規(guī)模事務所業(yè)務拓展戰(zhàn)略及實現(xiàn)路徑。對于大中型規(guī)模的事務所來說，應實施規(guī)?；?jīng)營戰(zhàn)略、多元化經(jīng)營戰(zhàn)略和差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，并通過提供多種形式的審計和非審計服務，實現(xiàn)其戰(zhàn)略；而對于中小規(guī)模事務所來說，則主要實施差異化或?qū)I(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略，通過提供市場必須而大所又不愿提供的一些業(yè)務來發(fā)展自己。

但是，不管大中型還是中小型事務所，都應該結(jié)國情、省情考慮發(fā)展未來發(fā)展方向。大力發(fā)展計算機審計，拓展審計業(yè)務、適時進入政府行業(yè)進行第三方監(jiān)督等都成為必然之勢。例如，在十八屆三中全會中，針對財政預算體制改革，提出引入第三方監(jiān)管機制。注會行業(yè)要把握這一機遇，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，依托財政資源，積極拓展行政事業(yè)單位預決算審核業(yè)務，并不斷提高收費議價能力。再如，“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計，必然是信息系統(tǒng)審計發(fā)展的方向之一，其特點為數(shù)據(jù)規(guī)模越大，處理的難度也越大，但對其進行挖掘可能得到的價值更大，未來信息系統(tǒng)審計的發(fā)展方向就是如何挖掘具有價值的數(shù)據(jù)為審計所用。這是一個嶄新的領域，還沒有形成一套行之有效的評判標準，審計的對象、要求、內(nèi)容、方式均有別于以往。所以，云南省注冊會計師行業(yè)應放眼未來之路，順應時代發(fā)展、提高自身素質(zhì)、堅持技術(shù)創(chuàng)新，只有掌握了審計領域的先進生產(chǎn)技術(shù)，才能更好地履行監(jiān)督職責，從而走出一條富有云南特色的注冊會計師行業(yè)發(fā)展道路。

參考文獻：

[1]劉碧湘.如何利用大數(shù)據(jù)推進計算機審計[J].科技信息，2013，（21）：107.

[2]程平，溫艷好.云會計對審計的影響及對策[J].中國注冊會計師，2013，（11）：121-124.

[3]王帆，王蕓.基于SWOT的會計師事務所發(fā)展戰(zhàn)略思考[J].財會通訊，2008，（6）：33-34.

[4]林東川，佘曉燕.“橋頭堡”背景下云南省注冊會計師行業(yè)業(yè)務新領域拓展研究[J].中國注冊會計師，2011，（9）：25-28.

[5]王靜.論注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計獨立性[J].經(jīng)營管理者，2013，（20）：19.

[6]崔文文.我國會計師事務所發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].濟南：山東經(jīng)濟學院，2011.

[7]克明.“橋頭堡”戰(zhàn)略下云南注冊會計師行業(yè)發(fā)展研究[J].中國注冊會計師，2011：（4）：23-26.

[責任編輯 仲琪]

endprint