國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)策略

任艷利

一、國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的突出問(wèn)題

（一）建設(shè)資金的撥付到位情況與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度不相稱(chēng)。

突出表現(xiàn)為：一是資金不能及時(shí)足額到位，導(dǎo)致拖欠工程款、影響施工進(jìn)度及工程質(zhì)量等一系列問(wèn)題。有些政府工程由于建設(shè)初期資金嚴(yán)重不足，特別是縣級(jí)政府建設(shè)資金缺口比較大，有的項(xiàng)目甚至在資金來(lái)源尚未落實(shí)的情況下就開(kāi)工建設(shè)，導(dǎo)致施工企業(yè)大量墊資，在建設(shè)單位、施工單位以及打工者之間形成債務(wù)鏈，不僅影響工程質(zhì)量，還對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成危害。二是資金投入撥付（一次性到位），超過(guò)實(shí)際需要，造成閑置浪費(fèi)，甚至增加建設(shè)成本。尤其是涉及銀行貸款的項(xiàng)目，一次性貸入高額資金，容易造成資金閑置，增加貸款利息支出，加大了建設(shè)成本。

（二）違反規(guī)定擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，超計(jì)劃超概算投資現(xiàn)象普遍。

現(xiàn)在，有些國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目超概算投資，設(shè)計(jì)變更隨意性大等問(wèn)題較為突出。實(shí)踐證明，工程建設(shè)概算投資額不進(jìn)行調(diào)整的情況很少，調(diào)整的幅度一般都在20～30%左右。這不但給建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃的安排造成困難，甚至使投資計(jì)劃失控，建設(shè)資金嚴(yán)重缺口，增加財(cái)力負(fù)擔(dān)，而且影響了項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度和工程質(zhì)量，未能取得預(yù)期的投資效益。特別是一些政府工程，雖然在編制概預(yù)算時(shí)反復(fù)調(diào)整，但是由于管理監(jiān)控不嚴(yán)，到最終工程決算時(shí)仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)概算投資總額。某些項(xiàng)目由于編制審批的概算不實(shí)，缺乏詳細(xì)的投資概算，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)計(jì)變更隨意性較大。

（三）建設(shè)單位管理費(fèi)的開(kāi)支總額及開(kāi)支內(nèi)容難以控制。

目前，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)際開(kāi)支往往突破限額。主要表現(xiàn)為：一是人員費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大。許多國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目未真正落實(shí)項(xiàng)目法人制，往往由政府或主管部門(mén)牽頭，從各相關(guān)單位抽調(diào)工作人員成立臨時(shí)機(jī)構(gòu)。這些人員除在原單位照常領(lǐng)取工資以外，在臨時(shí)機(jī)構(gòu)里還超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取加班補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼以及其他福利。二是招待費(fèi)用居高不下。許多建設(shè)單位為了跑項(xiàng)目、爭(zhēng)資金，招待費(fèi)支出較大，甚至包括大量購(gòu)買(mǎi)高檔禮品的支出。加之項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中由于情況變化（如項(xiàng)目征地未與城市規(guī)劃相結(jié)合）等原因，需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)一步論證、設(shè)計(jì)或變更、調(diào)整概算等，多次聘請(qǐng)專(zhuān)家，也相應(yīng)增加了招待費(fèi)的支出。三是差旅交通費(fèi)比重增加。一些項(xiàng)目由于跑資金、爭(zhēng)項(xiàng)目等原因，差旅費(fèi)數(shù)額大幅度上升。一些項(xiàng)目的管理者或主管部門(mén)人員借參觀考察外地同類(lèi)項(xiàng)目或設(shè)備采購(gòu)之名進(jìn)行公款旅游。此外，項(xiàng)目?jī)?nèi)車(chē)輛使用費(fèi)如汽油費(fèi)、修理費(fèi)的增加也成為管理費(fèi)的一項(xiàng)沉重負(fù)擔(dān)。四是會(huì)議費(fèi)用控制不嚴(yán)。幾乎所有的建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到竣工都要召開(kāi)大小多次會(huì)議。有很多會(huì)議注重搞形式、講排場(chǎng)，“食宿費(fèi)”、“禮品費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”、“咨詢(xún)費(fèi)”，五花八門(mén)，名目繁多，增大了建設(shè)項(xiàng)目成本費(fèi)用。

（四）項(xiàng)目竣工決算不及時(shí)導(dǎo)致建設(shè)成本增加。

竣工決算是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算的投資總額，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分。建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后正式驗(yàn)收前，要及時(shí)編制竣工決算，經(jīng)審計(jì)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)審查后，辦理竣工驗(yàn)收及交接手續(xù)，明確管理主體，使其盡快發(fā)揮效益，未進(jìn)行竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目不得正式交付全用。而有的項(xiàng)目已具備竣工驗(yàn)收條件，仍不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)，也未編制竣工財(cái)務(wù)決算；有的項(xiàng)目已先辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)甚至交付使用投產(chǎn)，但仍末編制竣工財(cái)務(wù)決算。項(xiàng)目竣工，不及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，一方面，容易導(dǎo)致長(zhǎng)期拖欠工程款現(xiàn)象嚴(yán)重，致使許多施工單位財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)困難，舉步維艱；另一方面，容易加大建設(shè)成本，如貸款利息、基建人員工資等費(fèi)用，在竣工財(cái)務(wù)決算前容易失去支出控制；同時(shí)，未明確產(chǎn)權(quán)歸屬，影響資產(chǎn)管理及其使用效益。

（五）會(huì)計(jì)核算還存在不規(guī)范問(wèn)題。

突出表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不合規(guī)。由于一些建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員受慣性思維的影響，沿用行政事業(yè)單位或企業(yè)科目，而未能?chē)?yán)格按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。有的單位將基建賬與原有的經(jīng)費(fèi)賬或經(jīng)營(yíng)賬混在一起，只增設(shè)“基建撥款”和“在建工程”科目對(duì)項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行核算，混淆建設(shè)成本和經(jīng)營(yíng)成本。二是賬務(wù)處理不當(dāng)，影響工程成本：建設(shè)項(xiàng)目賬務(wù)處理正確與否直接影響工程成本的真實(shí)性，在項(xiàng)目建設(shè)中存在大量預(yù)付款項(xiàng)，如預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付設(shè)備款及其他預(yù)付款等，有的財(cái)務(wù)人員未經(jīng)取得真實(shí)合理、手續(xù)完整的結(jié)算憑證和正式發(fā)票，僅以銀行付款憑證或?qū)Ψ降氖湛钍論?jù)就直接列入有關(guān)投資科目。三是工程款的支付不按合同規(guī)定。在許多建設(shè)項(xiàng)目的付款憑證中存在著工程進(jìn)度款不是支付給簽定工程施工合同的施工企業(yè)本身，而是匯給其所屬的某個(gè)分支機(jī)構(gòu)（工程所在地的項(xiàng)目部或工程部）的問(wèn)題，這是一種異?，F(xiàn)象，容易導(dǎo)致工程質(zhì)量隱患與投資風(fēng)險(xiǎn)。有的施工單位根本不具備相應(yīng)資質(zhì)。

二、強(qiáng)化國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要策略

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理應(yīng)貫穿項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的全過(guò)程，包括前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工階段三個(gè)環(huán)節(jié)，只有這樣，才能有效控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本，提高建設(shè)資金利用率，發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

（一）強(qiáng)化國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目前期工作的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

建設(shè)項(xiàng)目前期工作是從建設(shè)項(xiàng)目醞釀決定到開(kāi)工建設(shè)前進(jìn)行的各項(xiàng)工作，它是基本建設(shè)程序中一個(gè)非常重要的階段。這一階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的控制，在總體上起著很大的作用。主要體現(xiàn)在對(duì)資金籌措的管理和監(jiān)督以及項(xiàng)目立項(xiàng)和可行性研究的分析上。建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算總投資和年度基本建設(shè)計(jì)劃組織籌措資金，以保證基本建設(shè)順利實(shí)施。對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定實(shí)行項(xiàng)目資本金制度，確定資本金籌集的可能和可信度，以及資本金籌集是否符合國(guó)家法律法規(guī)、是否能及時(shí)足額到位；同時(shí)，應(yīng)建立健全一套較完整的評(píng)價(jià)分析指標(biāo)體系，在項(xiàng)目立項(xiàng)、初步可行性研究階段，注重項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上和社會(huì)效益方面是否可行進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)論證，從源頭上控制形象工程和政績(jī)工程的產(chǎn)生。

（二）強(qiáng)化國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段是指項(xiàng)目工程可行性研究報(bào)告，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，建設(shè)項(xiàng)目列入年度投資計(jì)劃后，從開(kāi)始建設(shè)到項(xiàng)目建成投產(chǎn)移交階段。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段是保證工程質(zhì)量的關(guān)健環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作的重點(diǎn)。

1.注重項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范工作。對(duì)參與競(jìng)標(biāo)的施工企業(yè)要嚴(yán)格按照招投標(biāo)工作程序和規(guī)定政策執(zhí)行，對(duì)其財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況開(kāi)展重點(diǎn)分析與評(píng)估，確保中標(biāo)企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施中的財(cái)務(wù)履職能力和資金運(yùn)行保障，保證項(xiàng)目能夠按合同約定的工期完成，提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和投資效果。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度。建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)與資金運(yùn)行，從制度上進(jìn)一步堵塞漏洞，保證建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管有章可循，有法可依。從組織管理、監(jiān)督控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行、人員素質(zhì)和制度完善等方面保證基建財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管力度。建設(shè)資金管理關(guān)乎到資金運(yùn)營(yíng)的安全性、合理性與有效性，要著重對(duì)建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用進(jìn)行監(jiān)管，建設(shè)資金必須用于經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目，強(qiáng)化其概預(yù)算的控制和使用，建設(shè)資金專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存，專(zhuān)款專(zhuān)用。要建立資金監(jiān)管責(zé)任制度，各職能部門(mén)按職責(zé)分工落實(shí)責(zé)任制度，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并建立與完善責(zé)任追究制度，確保建設(shè)資金籌集、調(diào)度、分配和使用實(shí)行規(guī)范化、精細(xì)化與科學(xué)化管理，防止“工程腐敗”，避免損失浪費(fèi)，努力降低工程成本，提高投資項(xiàng)目的績(jī)效水平。

4.加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算和管理監(jiān)督。一是完備審核工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)，規(guī)范結(jié)算審批程序。二是嚴(yán)格審核結(jié)算憑證，保證財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的合法性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性，防止高估冒算和虛報(bào)冒領(lǐng)。建設(shè)單位工程價(jià)款的撥付應(yīng)按照合同規(guī)定條款以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按工程計(jì)劃、建設(shè)程序和工程進(jìn)度撥款，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定留取質(zhì)量保證金，待工程竣工交驗(yàn)，設(shè)備全部移交運(yùn)營(yíng)，且保修期間無(wú)質(zhì)量問(wèn)題，再辦理質(zhì)保金退款手續(xù)。

5.嚴(yán)格控制建設(shè)單位管理費(fèi)支出。針對(duì)目前管理建設(shè)單位費(fèi)超支較為普遍和突出，建議有關(guān)部門(mén)在進(jìn)一步調(diào)查論證的基礎(chǔ)上，制定出具有針對(duì)性、實(shí)用性和有效性的會(huì)計(jì)核算與資金管理辦法，細(xì)化開(kāi)支項(xiàng)目。對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)用實(shí)行總額控制，并對(duì)其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌控；項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)建立建全內(nèi)部管理控制和審計(jì)稽核制度，嚴(yán)格按照項(xiàng)目概算及規(guī)定的支出范圍使用建設(shè)單位管理費(fèi)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的管理和監(jiān)督，科學(xué)管理和控制國(guó)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的投資，防止資產(chǎn)流失，保證國(guó)家資金的有效使用，提升國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的投資效果。

（三）強(qiáng)化國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

在每一個(gè)項(xiàng)目竣工后，財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的目的是確保建設(shè)項(xiàng)目新增資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確、安全與完整。建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算前，要認(rèn)真做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理與資金清理工作。主要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)檔案資料進(jìn)行歸集整理，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬賬、賬證，賬表、賬實(shí)相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管；對(duì)工程項(xiàng)目和資金運(yùn)行狀況，以及資金使用效率等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核、管理與監(jiān)督；對(duì)結(jié)余資金管理和監(jiān)督應(yīng)按照財(cái)政法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)處置與分配；對(duì)在基本建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的各種索賠、違約金等基建收入要納入基建財(cái)務(wù)決算，用于彌補(bǔ)工程損失，沖減建設(shè)成本，節(jié)余部分按規(guī)定處理。相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其它收入。此外，要關(guān)注國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效狀況，應(yīng)建立建全建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估機(jī)制，完善評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，全面分析實(shí)際效益與預(yù)期效益的差異性與影響因素；對(duì)投資效益進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，不僅要注重經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估，而且更要注重社會(huì)效益評(píng)估，為以后建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。

（作者單位：西格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所）