審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及應(yīng)對(duì)策略

姜鵬

山東能源集團(tuán)有限公司 山東濟(jì)南 250014

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及應(yīng)對(duì)策略

姜鵬

山東能源集團(tuán)有限公司 山東濟(jì)南 250014

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式越來(lái)越多元化、復(fù)雜化，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種自我約束、自我監(jiān)督的機(jī)制，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、完善法人治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮著重要作用。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義特點(diǎn)，分析了產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，最后針對(duì)我國(guó)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀提出應(yīng)對(duì)策略。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；策略

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督、檢查的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),目的是防范錯(cuò)誤和舞弊,提高企業(yè)效益，它在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面有漏洞,而內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤,且發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其自身的特點(diǎn)。首先是內(nèi)部審計(jì)的目的與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)一致,即都是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是一致的。其次，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍大。內(nèi)部審計(jì)不同于社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì),它是服務(wù)于企業(yè)的,要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,監(jiān)督與評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),范圍不僅僅限于財(cái)務(wù)工作,凡是涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,都是監(jiān)督的對(duì)象。再次，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的缺陷增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上屬于企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束的行為，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一份子,與本企業(yè)員工在共同工作、學(xué)習(xí)中已經(jīng)有了一定的感情基礎(chǔ)和利益關(guān)系。因此,在審計(jì)過(guò)程中遇到具體的人和事的時(shí)候,就無(wú)法公允的做出判斷，影響審計(jì)的獨(dú)立性，最終造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

形成內(nèi)部審計(jì)的原因是多方面的,有主觀原因,也有客觀原因,總結(jié)起來(lái)有以下幾個(gè)方面。

2.1 內(nèi)審主體獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制不健全

為了確保審計(jì)結(jié)果的客觀、公正,內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性,這是審計(jì)工作的基本要求。但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指揮下開(kāi)展的，受單位負(fù)責(zé)人的直接支配,并且有一部分審計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的,與企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)工作也經(jīng)常面臨兩難選擇:一方面要接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查,另一方面還得接受領(lǐng)導(dǎo)的支配,因?yàn)閷徲?jì)人員的工資、獎(jiǎng)金等待遇由企業(yè)解決。這種雙重的管理，使內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2 內(nèi)部審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,許多企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益不斷擴(kuò)大規(guī)模,拓展形式多樣的新業(yè)務(wù)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加復(fù)雜化。越來(lái)越多的股票上市、企業(yè)改制、重組、合并使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到集團(tuán)、股份公司等,這些都增加了內(nèi)部審計(jì)的難度,使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也不是傳統(tǒng)的只是對(duì)財(cái)務(wù)工作的檢查、評(píng)價(jià)，范圍擴(kuò)展到審計(jì)經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、融資決策等的合理性，還要科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)改制、兼并之后可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和收益的狀況。這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求,需要用到的職業(yè)判斷也越來(lái)越多,不可避免會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)使用的審計(jì)程序和方法存在缺陷

隨著企業(yè)信息化程度加強(qiáng),審計(jì)信息數(shù)量越來(lái)越多,內(nèi)容跨度也很大,因此審計(jì)使用的程序和方法是否科學(xué)、合理,直接影響到審計(jì)的質(zhì)量,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于各企業(yè)實(shí)際情況不同,很難使用統(tǒng)一的審計(jì)程序和方法,審計(jì)人員只能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，因此有些情況下選擇的審計(jì)程序和方法不恰當(dāng)是不可避免的。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常使用的方法除了詳細(xì)審計(jì)外,還有抽樣審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì),這兩種方法也各有缺點(diǎn)。前者用個(gè)別推斷整體,很容易與實(shí)際情況產(chǎn)生差距,引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)方法的弊端也日益突出,不再適用復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并且其過(guò)度依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，配備合格、專業(yè)的審計(jì)人員,為確保獨(dú)立性,內(nèi)審人員不得參與其他部門的經(jīng)營(yíng)管理決策，不得參與制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，只負(fù)責(zé)檢查、評(píng)價(jià)相關(guān)工作。在選擇領(lǐng)導(dǎo)體制方面,要全面考慮審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系,避免出現(xiàn)同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作的現(xiàn)象。在為審計(jì)人員分配任務(wù)的時(shí)候,要充分考慮其與各部門人員的關(guān)系,以避免利益沖突,影響審計(jì)的獨(dú)立性。明確以上審計(jì)責(zé)任,保證審計(jì)工作形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,通過(guò)科學(xué)的審計(jì)程序和方法合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展方向,最終高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

3.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，運(yùn)用最新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員要改變傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法，開(kāi)拓創(chuàng)新,把審計(jì)對(duì)象和范圍從以往的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于財(cái)務(wù)管理中，還可能出現(xiàn)在投資、籌資、營(yíng)銷、采購(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié),我們要全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小采取適當(dāng)?shù)拇胧?為決策提供依據(jù)。另外,傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)存在的問(wèn)題,要積極引進(jìn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,重視內(nèi)部控制環(huán)境的作用。內(nèi)部審計(jì)人員要評(píng)估、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，確定其是否在可容忍的范圍內(nèi)。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化其責(zé)任心

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高其專業(yè)素質(zhì),是應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施,也是促進(jìn)審計(jì)工作不斷發(fā)展創(chuàng)新的必經(jīng)之路。首先,要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心。除了審計(jì)人員失察、未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤外，職業(yè)道德也是造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。職業(yè)道德水平低下使審計(jì)人員不在意審計(jì)工作質(zhì)量,這樣很容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德,加強(qiáng)其政治思想教育,培養(yǎng)其愛(ài)崗敬業(yè)、嚴(yán)肅認(rèn)真、誠(chéng)信的態(tài)度和作風(fēng),將防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程,從思想上、心里上重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次,要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)工作并不是簡(jiǎn)單的重復(fù)檢查,很多情況下需要評(píng)估預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),采用科學(xué)的審計(jì)方法做出職業(yè)判斷,可見(jiàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平起著很關(guān)鍵的作用,它直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。因此,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育,組織審計(jì)人員參加培訓(xùn)、考試，有可能的話可以組織審計(jì)人員去內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇蠊具M(jìn)行學(xué)習(xí)參考,吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),提高自身素質(zhì)。

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[3]韓春麗，尹慶偉.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009，(1).