管理層舞弊與審計(jì)失敗關(guān)系研究

李婕

西安歐亞學(xué)院 710065

管理層舞弊與審計(jì)失敗關(guān)系研究

李婕

西安歐亞學(xué)院 710065

審計(jì)是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動合規(guī)并提高企業(yè)效益，進(jìn)而為社會經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)的重要保障，而我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，部分企業(yè)管理層出于自身利益需要，通過各種舞弊手段惡意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，影響審計(jì)結(jié)論，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。本文立足于我國管理層舞弊和審計(jì)失敗的關(guān)系問題，提出了我國審計(jì)工作中預(yù)防和解決管理層舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗方面的一些方法措施。

管理層舞弊；審計(jì)風(fēng)險；審計(jì)失敗

一、管理層舞弊的概念及現(xiàn)狀

《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南（2006）》對“管理層舞弊”做了明確界定，指出：所謂管理層舞弊，即是由被審計(jì)公司的一個或多個管理層或治理層人員主導(dǎo)的，通過重大錯誤性財(cái)務(wù)報(bào)告方式進(jìn)行的蓄意欺詐行為，以此謀取非正當(dāng)利益。這里需要明確的是，管理層舞弊是一個法律概念，注冊會計(jì)師作為審計(jì)人員并不具備管理層舞弊與否的判定資格，注冊會計(jì)師所要判定的僅僅是這種舞弊行為對財(cái)務(wù)審計(jì)的影響和關(guān)聯(lián)。

我國公司審計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，不僅影響審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)失敗，從長遠(yuǎn)角度審視，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊更影響了投資者收益，影響了社會穩(wěn)定以及我國經(jīng)濟(jì)和諧健康發(fā)展，因此必須予以重視并研究解決。目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象中，不容忽視的一個問題就是管理層舞弊。

二、審計(jì)失敗的定義及影響因素

對于“審計(jì)失敗”的定義，目前學(xué)術(shù)界說法不一，筆者研究了各種論斷，結(jié)合筆者自己的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)失敗應(yīng)該包括以下兩層含義：其一，從注冊會計(jì)師角度而言，審計(jì)失敗即是指由于注冊會計(jì)師個人在審計(jì)工作中的失誤，未能嚴(yán)格遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行從而對審計(jì)結(jié)果得出不當(dāng)結(jié)論或意見；其二，從企業(yè)角度而言，審計(jì)失敗是指企業(yè)無意失誤或者為了某種目的故意采取舞弊行為，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，從而影響注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)果做出正確論斷。

從以上對審計(jì)失敗的定義闡釋可以看出，審計(jì)失敗的主要影響因素可以從兩個層面去理解：第一個層面是對會計(jì)師的審計(jì)能力提出要求，即要求審計(jì)負(fù)責(zé)人需要具備專業(yè)的能力，并履行必要的準(zhǔn)則，由此能夠完全解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并具備發(fā)現(xiàn)重大差錯的能力；第二個層面是對企業(yè)提出要求，即由于企業(yè)故意舞弊并可以掩蓋此種舞弊行為，而注冊會計(jì)師憑借自身的財(cái)務(wù)知識和審計(jì)流程無法發(fā)現(xiàn)。這兩層含義的最終結(jié)果都是導(dǎo)致審計(jì)失敗，但顯然應(yīng)該由不同主體承擔(dān)責(zé)任，“注冊會計(jì)師的職業(yè)能力”和“企業(yè)管理層舞弊”也是目前導(dǎo)致審計(jì)失敗的兩個主體影響因素。

三、管理層舞弊情況下避免審計(jì)失敗的方法

針對以上論述，以及結(jié)合現(xiàn)有管理層舞弊的形式、現(xiàn)狀及特征提出管理層舞弊情況下避免審計(jì)失敗的具體實(shí)施方法如下：

（一）改善審查方法，加強(qiáng)審查力度

首先，企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)自身防范財(cái)務(wù)報(bào)表錯誤和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的重要一環(huán)，如果一個企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象，首先說明該企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在漏洞。同理，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系不健全，不規(guī)范，甚至漏洞百出，就有理由懷疑其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合規(guī)性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。因此在審計(jì)工作實(shí)踐中，首先要核查企業(yè)內(nèi)控制度，是否有嚴(yán)格的流程體系，是否有明確的權(quán)責(zé)劃分，是否制訂了風(fēng)險預(yù)警和錯誤預(yù)防糾正機(jī)制，等等。

其次，審計(jì)人員應(yīng)對于企業(yè)重大資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動保持必要的警覺，對在會計(jì)期間的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)抵押，審計(jì)人員應(yīng)充分調(diào)查其必要性，合法性，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的整個流程、目的、結(jié)果進(jìn)行分析論證，從而核實(shí)其中是否存在利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收等的管理層舞弊行為的發(fā)生，尤其對于資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)投資等行為，要認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)實(shí)際價值和置換價值間的一致性。

再次，企業(yè)管理層為融資需求，或者為逃避稅費(fèi)，常常會人為操縱利潤報(bào)表，以達(dá)到個人和企業(yè)不當(dāng)?shù)美哪康摹ａ槍Υ朔N情況，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時針對不合理和不合規(guī)的利潤變動應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，時刻保持懷疑態(tài)度和審慎態(tài)度，本著強(qiáng)烈的責(zé)任心和職業(yè)道德逐一核實(shí)，追本溯源，找出此種異常的真正原因。這里的“異常利潤”包括利潤過高、利潤過低、其他賬目表述不清的利潤來源等等，通過確認(rèn)異常利潤的真實(shí)性和合規(guī)性來防范管理層舞弊的發(fā)生。

（二）全面掌控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動

審計(jì)人員在對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核時，要從生成機(jī)制和表現(xiàn)結(jié)果等方面全面分析和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為，避免審計(jì)失敗。首先，要明確管理層財(cái)務(wù)舞弊行為并非偶然因素和隨機(jī)產(chǎn)生，而一定是通過多種因素作用的有動機(jī)、有預(yù)謀、有目的的行為；其次，管理層舞弊也不是獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為，而一定是同企業(yè)操作實(shí)際相關(guān)聯(lián)，同企業(yè)存貨、采購、營銷、現(xiàn)金流、組織管理等有著必然聯(lián)系。現(xiàn)有對管理層舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗的實(shí)踐研究表明，很大一部分舞弊行為實(shí)則都能通過對企業(yè)的全面了解和分析而預(yù)測出來，如從企業(yè)經(jīng)營表現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理者和員工的日常行為，以及企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)信息中找到財(cái)務(wù)舞弊的蛛絲馬跡。由于企業(yè)管理層舞弊必然源于特定的利益動機(jī)，而這些動機(jī)都是通過人為操縱企業(yè)賬面價值來實(shí)現(xiàn)的，要么是提升企業(yè)賬面價值，要么掩蓋企業(yè)真實(shí)價值。而現(xiàn)代會計(jì)制度作為記錄和反應(yīng)企業(yè)真實(shí)價值的管理體系，具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系和承接關(guān)系，亦即任何舞弊行為原則上都能通過企業(yè)會計(jì)信息反映出來。

（三）健全法律機(jī)制，加大處罰力度

建立健全法制體系是有效預(yù)防和避免管理層舞弊的制度保障，現(xiàn)有的政府管理部門制定實(shí)施的法律規(guī)定及審計(jì)規(guī)定，如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》等在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展背景之下，已顯現(xiàn)出滯后的一面，因此相關(guān)管理者和從業(yè)者應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，制定更為細(xì)化、更為明確法律法規(guī)，尤其針對管理層舞弊應(yīng)作出清晰的界定和明確的懲罰措施，加大檢查力度和懲罰力度，對于蓄意造假者應(yīng)給與足夠懲戒，由此規(guī)避某些企業(yè)和管理者個人為了超過代價的更大利益驅(qū)使而鋌而走險。既要追究企業(yè)責(zé)任，更要追究個人責(zé)任，追究管理責(zé)任，追究企業(yè)法人責(zé)任，對造成他人或公眾利益損失的重大事件要從嚴(yán)從重處罰，追究相應(yīng)民事和刑事責(zé)任。

[1]李蕓達(dá)．企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識別及審計(jì)對策[J]．財(cái)會月刊，2011．(14)．

[2]王曉敏．上市公司會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗研究[D]．沈陽工業(yè)大學(xué)，2011．

[3]趙劍楠．上市公司財(cái)務(wù)舞弊與會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險應(yīng)對策略的研究[D]．西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013．

[4]吉慧慧．注冊會計(jì)師審計(jì)失敗問題研究[D]．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013．

[5]章鐵生，林鐘高，秦娜．提高內(nèi)部控制有效性能否抑制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生[J]．南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011．(04)．

[6]韓美妮．注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的相關(guān)因素研究[D]．哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2010．

李婕，性別：女，籍貫：福建，出身年月：1980．10．17，研究方向：會計(jì)學(xué)，目前學(xué)歷：碩士，畢業(yè)學(xué)院：澳大利亞臥龍崗大學(xué)，現(xiàn)有職稱：助教。