6．按收入定率征收所得稅的企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策

6．按收入定率征收所得稅的企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策

問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條的規(guī)定，采用按收入定率（應(yīng)稅所得率）方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)納所得稅額計算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率，其中：應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條的規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。也就是說，除實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人以外，實行查賬和定率征收企業(yè)所得稅的納稅人在年度終了后都需要對全年的應(yīng)納所得稅進行匯算清繳，匯算就意味著對全年的預(yù)繳情況進行重新計算，多退少補。請問，在匯算過程中實行按收入定率征收所得稅的企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

河北省張家口市菁華農(nóng)開公司 魏忠才

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。即：實行按收入定率征收所得稅的企業(yè)可享受從收入總額中減除不征稅收入和免稅收入優(yōu)惠政策。具體項目為：

一、不征稅收入

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第七條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十六條的規(guī)定，收入總額中的不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入三部分。其中：“財政撥款”是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；“行政事業(yè)性收費”是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；“政府性基金”是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金；“國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

同時，如果上述的行政事業(yè)性收費和政府性基金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中依法為政府財政部門代收的款項，依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第十三條以及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）第十四條的規(guī)定，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金應(yīng)當(dāng)同時符合三個條件：一是由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；二是收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；三是所收款項全額上繳財政。

對于企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定，也必須同時具備三個條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

可見，企業(yè)對收取或者取得的上述行政事業(yè)性收費、政府性基金、具有專項用途的財政性資金，必須同時具備相應(yīng)的三個條件，否則，就不能從收入總額中減除，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

二、免稅收入

依照《國家稅務(wù)總局〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表等報表的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）的規(guī)定，中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）第3行“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“免稅收入”應(yīng)當(dāng)包括：

（1）第二十六條規(guī)定的免稅收入，包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

（2）第二十七條規(guī)定的可以免征、減征企業(yè)所得稅的所得，包括：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)的相關(guān)所得。

（3）第二十九條規(guī)定的民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分決定減征或者免征的數(shù)額。

三、特殊規(guī)定

按照國稅函〔2009〕377號文、國稅發(fā)〔2008〕30號文的規(guī)定，不適用該核定征收辦法的“特定納稅人”包括六種：一是享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；二是匯總納稅企業(yè)；三是上市公司；四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；五是會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；六是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

綜上所述，實行按收入定率征收所得稅的企業(yè)，在享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的同時，再享受《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，說明其已不適用按收入定率征收所得稅，應(yīng)改成核實征收，否則，除《企業(yè)所得稅法》第二十六條的免稅收入外，其他優(yōu)惠政策都不能享受。

國平