小微企業(yè)偶發(fā)大筆銷售業(yè)務如何籌劃流轉(zhuǎn)稅免稅優(yōu)惠

小微企業(yè)偶發(fā)大筆銷售業(yè)務如何籌劃流轉(zhuǎn)稅免稅優(yōu)惠

問：我們企業(yè)是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，從事副食品零售業(yè)務，以往每月的銷售額都不超過2萬元，因此我們每個月都可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。在今年國慶節(jié)的時候，某公司向我們購買了一批用于職工福利的大米，貨物價值為8萬元。在這種情況下，如果我們當月就收款或者開具發(fā)票，那么10月的銷售額就會超過增值稅的起征點，10月就無法享受免征增值稅的優(yōu)惠。請問，小微企業(yè)偶發(fā)大筆銷售業(yè)務，如何籌劃流轉(zhuǎn)稅免稅優(yōu)惠？

南陽市宏發(fā)副食品銷售公司 王曉飛

答：為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，在前期對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎上，國家稅務總局在2014年10月11日下發(fā)了《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），規(guī)定：自2014年10月1日起增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅，其中以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

根據(jù)上述文件的規(guī)定，小微企業(yè)月銷售額或者月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的暫免征收增值稅或者營業(yè)稅。只要超過規(guī)定的起征點，無論超過的金額是多少，都將全額征收增值稅或者營業(yè)稅。起征點對于小微企業(yè)來說是一個非常關鍵的節(jié)點，涉及到對起征點之內(nèi)的收入是否征稅的問題，這對企業(yè)的利益影響很大。

上述現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策旨在鼓勵、支持小微企業(yè)的發(fā)展，小微企業(yè)應當抓住這個利好政策，充分享受這項稅收政策帶來的優(yōu)惠。但是這項稅收優(yōu)惠政策并非適用于所有的小微企業(yè)，該項優(yōu)惠政策僅適用于銷售額或營業(yè)額沒有達到規(guī)定起征點的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人。也就是說，小微企業(yè)能否享受免稅優(yōu)惠，主要是看銷售額或營業(yè)額是否超過規(guī)定的起征點。因此，小微企業(yè)要想順利享受免稅的優(yōu)惠，就需要圍繞銷售額或營業(yè)額進行正確的籌劃。

小微企業(yè)通常在每個納稅期間的經(jīng)營收入并不高，但是也會偶然發(fā)生一些重大業(yè)務收入，這就會造成當期收入超過起征點，從而無法享受免征增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠。問題在于這項免稅優(yōu)惠政策是根據(jù)納稅人現(xiàn)實的納稅期限而設置的起征點，這種優(yōu)惠設計本身是為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，但是卻存在不盡合理的地方，主要是優(yōu)惠政策考量的期限太短，不能更加真實、全面地惠及到小微企業(yè)，因為并非所有小微企業(yè)各納稅期限的收入都能均衡，現(xiàn)實中也普遍存在通常各納稅期間的收入都很低，偶爾會發(fā)生一些重大業(yè)務的情況，例如某些經(jīng)銷名貴玉器的企業(yè)就可能存在業(yè)務“平時不開張，開張吃一年”的情況，通常這樣在各納稅期間就不能在起征點內(nèi)充分享受免稅優(yōu)惠，而業(yè)務發(fā)生當期的收入又遠遠超過起征點，造成當期不能享受免稅的優(yōu)惠；而如果按照較長時期的平均收入來看，各納稅期間的收入又都能低于起征點，這似乎又應該享受免稅的優(yōu)惠。因此，發(fā)生重大業(yè)務的時候，這些業(yè)務能夠?qū)崿F(xiàn)的收入究竟是屬于當期，還是同時屬于以后多個時期？收入的歸屬期間問題就成為能否享受免稅優(yōu)惠的關鍵因素。

因此，如果小微企業(yè)偶然發(fā)生重大業(yè)務，在當期收入有可能超過起征點的情況下，企業(yè)應該想方設法通過在以后月份分攤這些偶然性重大業(yè)務收入，盡量確保各納稅期間的收入都不超過規(guī)定的起征點，爭取順利享受免征增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠。

依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第538號）及其實施細則和營業(yè)稅條例及實施細則的有關規(guī)定，如果從事增值稅業(yè)務的小微企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，并且簽訂書面合同、約定收款日期，那么納稅義務發(fā)生時間就是書面合同約定的收款日期的當天；如果從事營業(yè)稅業(yè)務的小微企業(yè)通過簽訂書面合同確定付款日期，那么納稅義務發(fā)生時間就是書面合同確定的付款日期的當天。也就是說，通過簽訂書面收款或付款合同，可以實現(xiàn)將有關業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間進行后移。

因此，小微企業(yè)應該根據(jù)預測將來業(yè)務的收入水平，在確保以后每個納稅期間的業(yè)務收入不超過起征點的情況下，可以通過依法簽訂收款或付款的書面合同，約定將當期應收賬款分解到以后若干個月份之中收取，這樣就可以將該業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間分別延遲到以后若干個月份，從而最大限度地爭取能夠享受免征增值稅或者營業(yè)稅。

這種籌劃方法能夠幫助企業(yè)爭取享受免稅的優(yōu)惠，籌劃的最關鍵點是書面簽訂分期收款合同。例如對于上述小微企業(yè)，該小微企業(yè)10月偶然發(fā)生銷售大米8萬元的大筆業(yè)務，如果按照通常采取直接收款方式銷售貨物，那么在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天就是納稅義務發(fā)生時間，當月就要超過免征增值稅的起征點，當月就無法享受免征增值稅的優(yōu)惠；而如果與購貨方書面簽訂收款合同，其中約定自當月起連續(xù)10個月內(nèi)付清貨款，每月對方付款8000千元，那么根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，該小微企業(yè)每月大約28000元的收入就沒有超過免稅起征點，就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。需要注意的是：該企業(yè)如果先開具發(fā)票，那么納稅義務發(fā)生時間就是開具發(fā)票的當天，因此該企業(yè)不能先開具發(fā)票，而應當按照合同約定的收款日期和收款金額分別開具發(fā)票。

這種籌劃方法，實質(zhì)是通過書面簽訂分期收款或者是付款合同、延期收取銷售款或營業(yè)款的方法，進而推遲偶發(fā)重大業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，有利于將偶然性重大業(yè)務收入在以后期間進行均攤，從而避免當期銷售額或營業(yè)額超過規(guī)定的起征點而無法享受免稅的優(yōu)惠。

企業(yè)在有偶發(fā)重大業(yè)務的情況下，要想爭取能夠享受免稅的優(yōu)惠，就需要企業(yè)分期收取應收賬款，而分期收取應收賬款相對于直接收款方式來說，就會增加將來安全收回款項的風險。因此，企業(yè)應該評估收款風險、權衡利弊、具體問題具體對待，對于不急需資金用于周轉(zhuǎn)、并且對將來應收款有把握安全收回的企業(yè)，可以采用該籌劃方法；而對于急需資金用于周轉(zhuǎn)、或者是對將來應收款沒有把握安全收回的企業(yè)，還是應當在業(yè)務發(fā)生時就及時收取全額款項，畢竟資金的周轉(zhuǎn)和安全才是最重要的，偶然某個月不能享受免稅還是次要問題。

彭保紅