我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠探究

陳曦

摘要：高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)成為國際競爭的制高點和一國綜合實力的重要標志。為扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，將建立創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略決策具體落實和細化，我國制定了一系列的稅收政策。這些政策通過為高新企業(yè)營造良好的創(chuàng)新環(huán)境來增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力，帶動科技產(chǎn)業(yè)的改造升級起到了巨大的作用，但仍存在許多不完善和不合理的地方。本文通過對現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠中存在的問題進行剖析，立足我國實際，為今后我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)；稅收優(yōu)惠

長期以來，我國的科技活動主要集中在科研院所，企業(yè)被邊緣化。而今天在國際上展現(xiàn)國家競爭實力的恰恰是企業(yè)。政府能夠在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域中發(fā)揮作用，這是由政府在社會經(jīng)濟生活中的特別地位和政府的職能所決定的。

一般說來，政府主要采用兩種政策工具來促進企業(yè)的R&D投入。一是政府通過定向財政資助、政府采購等財政方式直接支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入。二是政府通過稅收政策來降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的成本，間接支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。與直接的財政支持政策支持比，稅收政策支持由于更傾向于利用企業(yè)和市場的力量，具有普惠性，而被世界各國政府所普遍采用。

新企業(yè)所得稅法以及“營改增”政策的出臺，將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍，明確了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的方向。這是高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的一大突破。

一、我國的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策簡介

1.所得稅優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅方面，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)取得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入實行減免，即企業(yè)一個年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬元以內(nèi)的免征所得稅，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬元以上的，對超過的部分減半征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝實際發(fā)生的費，允許其按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的150%抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿兩年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

在個人所得稅方面，對科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科研成果，以股權(quán)、出資比例等股權(quán)形式給予個人的獎勵，免征個人所得稅。國家對社會力量資助科研機構(gòu)和高等院校的研發(fā)經(jīng)費，可按一定比例在計稅所得額中扣除。

2.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

在進出口稅收方面規(guī)定，對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，除有關(guān)規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對企業(yè)引進屬于《國家高新產(chǎn)品目錄》所列的先進技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準，產(chǎn)品出口后，可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口實行零稅率。

3.特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠

在新的企業(yè)所得稅法出臺以前，特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠主要是：對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)之內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行頭兩年免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收。這一政策曾經(jīng)對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的壯大起到了巨大的作用。我國53個國家級高新區(qū)聚集了全國一半數(shù)量的高新技術(shù)企業(yè)和科技企業(yè)孵化器，約1/3的研究開發(fā)投入在高新區(qū)。2006年，國家高新區(qū)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)增加值達8520億元，約占全國的9.0%，實現(xiàn)利潤2129億元，上交稅額1977億元。

二、我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.稅收優(yōu)惠政策散亂不成體系

主要表現(xiàn)在：一是稅收優(yōu)惠政策沒有按照高新技術(shù)發(fā)展過程進行系統(tǒng)規(guī)劃?，F(xiàn)行各類優(yōu)惠政策都是針對單一環(huán)節(jié)。單一問題、單一取向而獨立存在的，并沒有從科技開發(fā)項目所要經(jīng)歷的完整循環(huán)或運動趨勢形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的扶持體系，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，成效不高。二是臨時性、針對性、限制性、特惠性的扶助政策多。制度性、全面性、開放性、普惠性的扶持政策少。優(yōu)惠政策多為正對科技發(fā)展中具體情況而出臺的解決個案、指向特定企業(yè)的措施，重視身份特征，忽視內(nèi)在屬性。三是稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，更沒有形成專門的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠法律法規(guī)?；旧鲜峭ㄟ^對稅收法規(guī)的某些條款修訂、補充而形成的，政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差。

2.稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔

從稅收優(yōu)惠方式上看，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于直接優(yōu)惠方式，而稅基式優(yōu)惠屬于間接優(yōu)惠方式。我國稅收的直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免。強調(diào)的是事后利益的讓度。對于引導(dǎo)企業(yè)進行事前技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)在對企業(yè)稅基的減免，強調(diào)的是事前的調(diào)整，它可以激勵企業(yè)采用先進技術(shù)和加強科技開發(fā)來享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

目前我國還處在高新技術(shù)優(yōu)惠的起步階段，本應(yīng)注重間接優(yōu)惠方式的使用，而在科技稅收的優(yōu)惠方式上卻偏重于直接優(yōu)惠，較少利用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，對那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段的企業(yè)，缺乏應(yīng)有的稅收激勵措施來扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列。

3.高新技術(shù)企業(yè)認定過多過濫

目前，全國有53個國家級的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)， 還有一定數(shù)量的各級地方政府設(shè)立的開發(fā)區(qū)。在相當(dāng)一部分地區(qū).高新技術(shù)企業(yè)的批準范圍過大，認定過多過濫，審批不夠嚴格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是：稅務(wù)機關(guān)在審批減免稅過程中處于被動局面，國家稅款的大量流失，以及造成經(jīng)濟效益的損失和宏觀經(jīng)濟的扭曲。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善

1.系統(tǒng)規(guī)劃，建立促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)

在今后制定相關(guān)法律時，可以從以下幾方面著手：一是制定頒布《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上規(guī)劃我國高新技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財政、稅收、金融、土地等政策。二是制定《稅收鼓勵高新技術(shù)發(fā)展條例》，具體規(guī)定稅收應(yīng)予以鼓勵的高新技術(shù)及標準；稅收鼓勵方式、標準和具體受益對象；高新技術(shù)企業(yè)稅收鼓勵的管理、評價等。

另外，長期以來地方政府迫于單一的稅收立法體制，為了發(fā)展本地經(jīng)濟和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，通過自行制定的“土政策”替代稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了地區(qū)間的惡性稅收競爭，也動搖了中央立法的權(quán)威性。因此，應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán)，中央可以集中對基礎(chǔ)科學(xué)、國家重點技術(shù)開發(fā)及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展，效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項目予以扶持，進一步明確管理權(quán)限的劃分，以提高行政效率。

2.改善優(yōu)惠方式，逐漸加強間接稅收優(yōu)惠措施

間接優(yōu)惠雖然在一定時期減少了政府應(yīng)征稅收，但是保留了今后對企業(yè)所得的征稅權(quán)利，對企業(yè)來說主要是延遲了應(yīng)納稅的時間，相當(dāng)于從政府那里拿到了一筆無償貸款。而且間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，又利于形成“政府引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。

同時，制定有關(guān)風(fēng)險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風(fēng)險投資機制的建立。一方面，對風(fēng)險投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；另一方面，對法人投資于風(fēng)險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風(fēng)險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所得對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

結(jié)論

近年來，我國政府對原有的稅收制度做了較大改革，為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上帶來了較大的突破。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還有許多需要完善的方面，這些政策的制定以及取得的效果，極有可能對高新技術(shù)企業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要而深遠的影響。希望本文的探討能夠?qū)θ绾瓮晟聘咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供借鑒。

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