“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑

葉群利

摘要：“營(yíng)改增”是為了解決制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展而實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一。然而在“營(yíng)改增”的改革試點(diǎn)中，部分企業(yè)的稅負(fù)卻出現(xiàn)了“不減反增”現(xiàn)象。本文就這個(gè)現(xiàn)象分析其產(chǎn)生的原因，并提出一定建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；不減反增；原因；建議

自2012年1月1日上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)開(kāi)始，目前為止，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)有了兩年多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而在這兩年的試點(diǎn)過(guò)程中，部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)“不減反增”的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”是為了解除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸而提出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，但卻造成了部分企業(yè)稅負(fù)的增加，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是什么，本文就此展開(kāi)陳述。

一、“營(yíng)改增”的提出及部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩種流轉(zhuǎn)稅。在“兩稅”并行制度的情況下，對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度，不能抵扣增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，造成重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)額全額征收，造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，隨著商品服務(wù)化，服務(wù)信息化等趨勢(shì)，商品和服務(wù)融合度越來(lái)越高，對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅更符合實(shí)際要求。在這種情況下，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的必然選擇。

在上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)中，雖然大部分“營(yíng)改增”企業(yè)的稅負(fù)有了不同程度的下降，但是仍出現(xiàn)了一部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”。這部分企業(yè)主要集中于交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑企業(yè)、文化服務(wù)業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)業(yè)等幾個(gè)行業(yè)內(nèi)。

物流企業(yè)的稅負(fù)主要有按11%稅率征收的交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅和按6%稅率征收的物流輔助服務(wù)增值稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)物流中裝卸運(yùn)輸服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，但是在物流企業(yè)中，實(shí)際可抵扣項(xiàng)目只有燃油費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用，而人力成本、路橋費(fèi)、房屋租賃、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍內(nèi)，這就導(dǎo)致了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加；在建筑業(yè)中，由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，但建筑施工中購(gòu)買(mǎi)的磚、瓦、泥、沙等材料，大多是由個(gè)體化經(jīng)營(yíng)的，且貨主大多要求現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅發(fā)票，另外建筑施工涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人很多，他們是按3%稅率交稅的，也難以提供增值稅發(fā)票，如此一來(lái)，就造成了建筑企業(yè)沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的增加的現(xiàn)象；在文化服務(wù)業(yè)，電視節(jié)目播映權(quán)被歸入“商標(biāo)著作權(quán)”中，納入“營(yíng)改增”的范圍，按照6%的稅率征收增值稅，比原先5%的營(yíng)業(yè)稅增加了1個(gè)百分點(diǎn)，但是電視劇制作成本主要是人力成本費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)、物品租賃費(fèi)、交通食宿費(fèi)等，實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，且制片形式、核算主體多樣化，造成增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)不減反增。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的原因分析

（一）雙重效應(yīng)影響企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生雙重影響：一是實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅帶來(lái)的減稅效應(yīng)；二是適用稅率水平變化產(chǎn)生的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)。這兩種效應(yīng)的互相作用會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)“營(yíng)改增”后，企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率變動(dòng)就增加了企業(yè)的稅負(fù)，而當(dāng)這部分增加的稅負(fù)大于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的減稅效應(yīng)時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)出現(xiàn)“不減反增”的現(xiàn)象。

（二）部分行業(yè)增值稅稅率過(guò)高

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，部分企業(yè)使用的增值稅稅率高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，且企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，增加了企業(yè)稅負(fù)，這一點(diǎn)在交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)表現(xiàn)的尤為明顯。在“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)由原來(lái)的3%的營(yíng)業(yè)稅稅率上升到11%的增值稅稅率，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率的5%，提升到增值稅稅率的17%。

（三）外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本比率較低

許多服務(wù)企業(yè)是以人力成本投入為主的，而其能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的外部產(chǎn)品和服務(wù)成本的投入比率較低，這也就意味著其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)模較小，容易引起企業(yè)稅負(fù)的增加。比如鑒證咨詢(xún)等外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)成本投入較小的行業(yè)，都容易遇到“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。

（四）固定資產(chǎn)更新影響進(jìn)項(xiàng)稅

在一些服務(wù)企業(yè)中，一批固定資產(chǎn)投入完成后，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)是不會(huì)再進(jìn)行規(guī)模購(gòu)置的，造成用于抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅較少，使企業(yè)的稅負(fù)增加。比如在交通運(yùn)輸企業(yè)，其投入的汽車(chē)、輪船、飛機(jī)等生產(chǎn)資料，使用時(shí)間較長(zhǎng)，致使很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不用更新，在日常進(jìn)項(xiàng)抵扣上主要以燃料費(fèi)和維修費(fèi)為主，缺少大額的進(jìn)行抵扣，增加企業(yè)的稅負(fù)。

（五）增值稅發(fā)票獲得較為困難

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)會(huì)遇到難以獲取增值稅發(fā)票比較困難的問(wèn)題，這樣就進(jìn)一步減少了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)。仍然以交通運(yùn)輸業(yè)為例，一些汽車(chē)修理店是小規(guī)模的納稅人，無(wú)法直接開(kāi)具增值稅發(fā)票；燃料費(fèi)增值發(fā)票上，由于開(kāi)具增值稅發(fā)票需要的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等材料攜帶不便，使大多數(shù)駕駛員不愿意在加油站加油后去開(kāi)增值稅發(fā)票。

三、改善“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的建議

（一）適當(dāng)調(diào)整增值稅率

根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”的原因來(lái)看，有些行業(yè)的稅率不太符合企業(yè)的實(shí)際情況，比如實(shí)際抵扣較少的交通運(yùn)輸業(yè)，中間成本投入比率較小的人力資源密集企業(yè)。根據(jù)不同行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，制定相對(duì)公平的多檔次增值稅稅率，能夠有效地解決“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。另外，過(guò)多檔次的增值稅稅率也會(huì)造成增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，造成稅收混亂，所以在制定增值稅稅率檔次時(shí)，為防止增加增值稅收管的難度，應(yīng)該以3—4檔為最佳。

（二）完善“營(yíng)改增”財(cái)政補(bǔ)償制度

“營(yíng)改增”是為了減輕服務(wù)行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)而提出實(shí)施的，所以對(duì)于在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中由于政策原因出現(xiàn)稅負(fù)增加的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)應(yīng)該給予一定的補(bǔ)償，以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)此，應(yīng)該建立完善的財(cái)政補(bǔ)償制度，切實(shí)保證企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的信心，有利于增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平和提高試點(diǎn)企業(yè)的積極性。在具體工作落實(shí)中，要建立合理完善的監(jiān)督機(jī)制，既要保證稅負(fù)增加企業(yè)能夠得到補(bǔ)償，也要保證財(cái)務(wù)資金流向明確。

（三）擴(kuò)大“營(yíng)改增”適用范圍

“營(yíng)改增”范圍的大小會(huì)影響增值稅抵扣鏈條的完整性，局限于地方和行業(yè)，會(huì)對(duì)企業(yè)造成因進(jìn)項(xiàng)抵扣不足增加稅負(fù)的問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策在全國(guó)范圍內(nèi)的應(yīng)用，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”稅率的適應(yīng)，提高企業(yè)納稅效率。在擴(kuò)大使用范圍的過(guò)程中，應(yīng)該充分吸取試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，根據(jù)不同地區(qū)與行業(yè)服務(wù)的差異，作出積極調(diào)整。

（四）解決增值稅發(fā)票難獲得問(wèn)題

增值稅發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的重要內(nèi)容，所以企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票就等于加重了企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)施有效地增值稅發(fā)票獲取方法，是為企業(yè)減輕稅負(fù)的重要措施。比如在交通運(yùn)輸業(yè)燃油費(fèi)增值稅發(fā)票上，可以采取先由企業(yè)統(tǒng)一集中購(gòu)買(mǎi)加油卡，然后再發(fā)放給駕駛員的方式。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)中雖然出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象，究其原因，大多是由于政策的缺失與現(xiàn)實(shí)的一些問(wèn)題造成的，可以通過(guò)采取各種措施來(lái)有效解決這些問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減輕。所以，我們應(yīng)該正確看待這種現(xiàn)象，積極尋找其中的問(wèn)題，提出有效地解決措施，以實(shí)現(xiàn)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。

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