攜手“四步”帶你捕捉“小金庫”

李揚(yáng)

所謂“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)作未作本單位規(guī)定的財(cái)務(wù)賬收入而在賬外列收支的各項(xiàng)資金及其形成的資產(chǎn)?！敦?cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》中明確指出“凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財(cái)務(wù)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫”。近年來，雖然“小金庫”呈逐年下漸趨勢，但仍有一些單位心存僥幸，有禁不止，有令不行。日前，財(cái)政部與審計(jì)署聯(lián)合下發(fā)關(guān)于全面開展清理“小金庫”的工作，下面，筆者結(jié)合自身體會(huì)談些認(rèn)識(shí)：

一、認(rèn)識(shí)“小金庫”的四大特點(diǎn)

“小金庫”的外形形色色，內(nèi)在錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)五花八門，“小金庫”已難涵蓋其實(shí)質(zhì)，在某些方面，它已經(jīng)成為滋生腐敗的根源，嚴(yán)重干擾財(cái)經(jīng)管理秩序，筆者在多年的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前“小金庫”有以下幾方面新的特點(diǎn)：

1.對(duì)象普遍性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，不僅行政機(jī)關(guān)企事業(yè)有“小金庫”，而且各類團(tuán)體、臨時(shí)機(jī)構(gòu)也有。有的單位（部門）為了小團(tuán)體利益，將單位內(nèi)部劃小核算單位，通過多頭開設(shè)銀行賬戶，把本應(yīng)該作為單位收入納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算的資金，分散核算，以多本賬作掩蓋，借此逃避監(jiān)督；有的是投李報(bào)桃，把經(jīng)費(fèi)以合法名義撥到所屬單位，公私不分，“小金庫”成了小集體或某些個(gè)人的錢包。

2.形式多樣性。不少單位是“兩本賬”、“多本賬”，有的在經(jīng)營創(chuàng)收中收入不入賬或入“另冊”，脫離財(cái)務(wù)監(jiān)督；有的截留、挪用各種應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)；有的把該收上來的經(jīng)費(fèi)留在下屬單位（部門）作為“私房錢”；有的編大計(jì)劃、造假預(yù)算，編假合同，在預(yù)算執(zhí)行過程中虛列支出、虛假冒領(lǐng)，把報(bào)回來的預(yù)算經(jīng)費(fèi)打入“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私等等。

3.載體隱蔽性。“小金庫”是賬外賬，有的只有單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)幾個(gè)人知道，具有很大的隱蔽性、詭秘性特點(diǎn)。有的“小金庫”雖在一定范圍內(nèi)公開，但在財(cái)務(wù)手續(xù)上卻留有后路，使上級(jí)在檢查時(shí)不易抓住把柄，待某項(xiàng)專門檢查結(jié)束后，這部分資金又成了單位（部門）名副其實(shí)的“小金庫”。

4.支出隨意性。由于“小金庫”的黑戶口身份，出了問題難以查證，致使收支自由，隨意性很大。一些單位請客送禮、講排場、比豪華、擺闊氣，一些干部出入高消費(fèi)場所，沉湎“酒綠燈紅”。據(jù)紀(jì)檢部門立案查處的案例表明，不少數(shù)額較大的行賄受賄案件，當(dāng)事人揮霍的金錢，大都來源于“小金庫”，許多經(jīng)濟(jì)犯罪案件，也多與“小金庫”相關(guān)聯(lián)。

二、把握“小金庫”的四個(gè)套路

審計(jì)人員要準(zhǔn)確查處“小金庫”，首先要將資金管理審計(jì)作為審計(jì)的重點(diǎn)，有查處“小金庫”的意識(shí)；其次要熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，熟悉有關(guān)財(cái)務(wù)處理的程序與方法；在此基礎(chǔ)上，可運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷、實(shí)地觀察、走訪座談、延伸追蹤，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，從專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)蛛絲螞跡，使“小金庫”無藏身之地。從筆者多年的審計(jì)實(shí)踐看，大致有以下幾種專業(yè)方法：

1.“證證”核對(duì)法。通過對(duì)一張張會(huì)計(jì)憑證特別是所附原始憑證的審查，核實(shí)有無采取虛報(bào)冒領(lǐng)、截留應(yīng)上交、下?lián)芸罨蚣俳枭辖?、下?lián)?，將單位的資金以某種名義付給其他單位或個(gè)人然后再從對(duì)方收回或存于對(duì)方、截留收入等手段為“小金庫”籌集資金的情況。審查會(huì)計(jì)憑證時(shí)要注意從奇異的收款名稱、數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、物品、票據(jù)、編號(hào)、報(bào)賬手續(xù)、開支規(guī)律等中發(fā)現(xiàn)問題。如筆者在對(duì)某單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，該單位一筆賬務(wù)處理為：借：經(jīng)費(fèi)支出——購置費(fèi)，貸：銀行存款，憑證后附購檔案柜發(fā)票一張，金額9 000元，銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，看似這一業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理沒什么問題，但仔細(xì)查看銀行轉(zhuǎn)賬支票發(fā)現(xiàn)，付款方?jīng)]問題，收款方的收款人名稱奇異，戶名“劉存用”，感覺開戶名有點(diǎn)好奇，聯(lián)想該單位出納姓劉，會(huì)不會(huì)是以出納人的名義將單位部分收入在銀行開戶？帶著心中的疑問，回單位開取銀行查詢通知單，經(jīng)開戶行查詢，終于牽出了總收入達(dá)20多萬元隱藏近十年的“小金庫”。

2.資產(chǎn)清查追蹤法。主要包括三個(gè)步驟：一是審計(jì)時(shí)應(yīng)查閱固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，對(duì)已報(bào)廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核對(duì)，對(duì)應(yīng)有殘值及變價(jià)收入而賬面卻沒有的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)是否存在隱匿收入；二是應(yīng)對(duì)單位若干年度的各項(xiàng)資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，尤其是對(duì)長期不用或下馬項(xiàng)目的資產(chǎn)，即報(bào)廢資產(chǎn)的處理去向要進(jìn)行追蹤；三是對(duì)資產(chǎn)出租和對(duì)外投資情況進(jìn)行審查，核實(shí)出租資產(chǎn)收入和對(duì)外投資收益是否都進(jìn)了賬，有無截留出租資產(chǎn)收入和對(duì)外投資收益入“小金庫”中的情況。對(duì)資產(chǎn)的出租要看出租合同、入賬情況，摸清出租資產(chǎn)的數(shù)量、租期、租金、收費(fèi)、入賬情況，這種審計(jì)方法對(duì)截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入存入“小金庫”的情況尤其適用。另外資產(chǎn)清查追蹤法也很適用于從賬外資產(chǎn)為線索查出“小金庫”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等貨物，若無支出憑證，則應(yīng)追蹤購買資產(chǎn)的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫”。

3.票據(jù)核對(duì)法。票據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體反映，因此要重視檢查單位收費(fèi)票據(jù)。審計(jì)中應(yīng)先從單位內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、銷毀、存根保存等一系列內(nèi)部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬，還可以從被收費(fèi)單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)為證據(jù)，要求核對(duì)相應(yīng)的存根聯(lián)，以此為突破口，檢查企業(yè)是否存在收費(fèi)不入賬，私設(shè)“小金庫”。如在對(duì)某事業(yè)單位審計(jì)時(shí)，通過單位領(lǐng)購票據(jù)與和已用票據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)少一本票據(jù)，經(jīng)追問，這本票據(jù)在財(cái)務(wù)科長手中并已部分使用，收入是收取幾個(gè)大戶的服務(wù)性收入，金額達(dá)20萬元，其中以分管領(lǐng)導(dǎo)名字存入10萬，以財(cái)務(wù)科長名字存入10萬元。票據(jù)核對(duì)法也適用于虛列支出和重復(fù)列支費(fèi)用而形成“小金庫”的審計(jì)。如對(duì)支出憑證中開具的金額較大的發(fā)票，同時(shí)又沒有附采購清單，但采購數(shù)量與實(shí)際需用不一致的，應(yīng)予重點(diǎn)追查，看是否是用于購買購物券；對(duì)之后大額購物且與前面的發(fā)票開出單位是同一商戶的，或者收款單位與開發(fā)票單位不一致，而報(bào)銷卻領(lǐng)取現(xiàn)金的，應(yīng)聯(lián)系上述業(yè)務(wù)綜合審查，落實(shí)是否是重復(fù)列支費(fèi)用，從而查出表象后隱藏的“小金庫”。

4.突擊盤點(diǎn)法。首先了解單位現(xiàn)金存放點(diǎn)和有可能保管“小金庫”管理人員的情況，盤點(diǎn)時(shí)要注意對(duì)庫內(nèi)所有現(xiàn)金、支票、存折、票據(jù)及存根聯(lián)等資料全部進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題要立即追蹤審計(jì)。如在對(duì)某單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，我們對(duì)財(cái)務(wù)人員突擊盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)私人存折幾本，且有些存折上金額較大，經(jīng)到相關(guān)銀行查詢，發(fā)現(xiàn)了該單位嚴(yán)重的公款私存問題。

三、捕捉“小金庫”的四點(diǎn)體會(huì)

1.重視審前調(diào)查。“小金庫”形式表現(xiàn)多樣，為此要針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，采取“一單位一策略”的方式開展審計(jì)。特別是要通過審計(jì)調(diào)查的形式，對(duì)可能出現(xiàn)問題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、容易忽視的薄弱內(nèi)控點(diǎn)進(jìn)行排查，為審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2.找準(zhǔn)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)證明力直接影響審計(jì)成果，準(zhǔn)確有力的審計(jì)證據(jù)一方面讓違紀(jì)、違規(guī)問題無處藏身，另一方面讓被審計(jì)單位在證據(jù)面前積極配合。在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)了“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)線索，證據(jù)不足，就找被審計(jì)單位攤牌，就會(huì)因證據(jù)不足得不到被審計(jì)單位的配合，同時(shí)也易暴露審計(jì)目標(biāo)。但只要在獲取充分的審計(jì)證據(jù)后，就要及時(shí)向被審計(jì)單位攤牌亮底，切不可貽誤戰(zhàn)機(jī)，事倍功半。

3.綜合審計(jì)手段。審計(jì)成果的豐富與否很大程度上取決于審計(jì)手段運(yùn)用的成功與否。審計(jì)手段運(yùn)用巧妙，可以起到事半功倍的效果，從而擴(kuò)大審計(jì)成果。我們要注意審計(jì)要查賬，但不能“唯賬”，有時(shí)候?qū)徲?jì)要從繁瑣的賬目中解脫出來，往往是山窮水盡疑無路，柳暗花明又一村。靈活運(yùn)用《審計(jì)法》賦予我們的審計(jì)手段，也許會(huì)事半功倍。

4.統(tǒng)籌審計(jì)資源。審計(jì)必須發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，當(dāng)代審計(jì)發(fā)展的趨勢是多專業(yè)融合、多兵種作戰(zhàn)，審計(jì)不是靠“一個(gè)人”，而是要“一群人”，也不是某一點(diǎn)的出彩，而是要全面開花。如果我們在審計(jì)過程中，注重發(fā)揮各專業(yè)優(yōu)勢，群策群力集思廣益，就有可能在查處“小金庫”的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)更多的違紀(jì)違規(guī)問題，就有可能使審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能和國家治理工具的作用不斷得以彰顯。

（作者單位：吉安市審計(jì)局）