廣播行業(yè)增值稅納稅籌劃的思考

郭又銘

摘要：本文緊扣營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的新形勢(shì)，籌劃目前廣播行業(yè)合理納稅的有效方法。

關(guān)鍵詞：廣播行業(yè) 增值稅 籌劃

一、納稅籌劃背景及意義

（一）納稅籌劃背景

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)要求，廣播行業(yè)作為提供文化創(chuàng)意服務(wù)的行業(yè)從2013年8月起納入試點(diǎn)正式啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)所取得的營(yíng)業(yè)收入全額征收的一種稅；而增值稅是一種就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的流轉(zhuǎn)稅，即以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行（購進(jìn)貨物）稅款抵扣的計(jì)稅方式。這對(duì)廣播行業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理、發(fā)票的開具和接收、特別是稅賦負(fù)擔(dān)都產(chǎn)生巨大的影響。

（二）納稅管理現(xiàn)狀

為了應(yīng)對(duì)稅種的重大變化，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、廣電主管部門等都舉辦了專題業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，各廣播單位也加大內(nèi)部對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)宣傳，以便業(yè)務(wù)部門了解并配合執(zhí)行。但由于實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間短（2013年8開始），國家相應(yīng)的法規(guī)變化比較快（2013年內(nèi)國家稅務(wù)總局就一連出臺(tái)了四個(gè)相關(guān)試點(diǎn)的通知），廣播行業(yè)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)還沒能完全理解，加之發(fā)票一般在業(yè)務(wù)發(fā)生之后才提供等天然問題，出現(xiàn)了納稅管理上的銜接不暢。

（三）納稅籌劃必要性

根據(jù)稅費(fèi)計(jì)繳的規(guī)定，如無購進(jìn)貨物或接受服務(wù)的稅款抵扣或可抵扣的稅款較低，那么廣播行業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)將以1%左右的幅度上升，如按2013年全國廣播影視總收入3000多億元測(cè)算，則稅負(fù)增長(zhǎng)30億，這無疑加重了廣播行業(yè)的稅賦，與國家營(yíng)改增后企業(yè)稅賦大比率下降的初衷相背，也不利于推動(dòng)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此，有必要對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

二、納稅籌劃方案

（一）單位內(nèi)部的納稅籌劃

1、納稅籌劃總體要求

針對(duì)增值稅的計(jì)繳特征，需從銷售（營(yíng)業(yè)收入）及購進(jìn)貨物（接受服務(wù)）兩個(gè)方面著手籌劃：

（1）對(duì)營(yíng)業(yè)收入細(xì)化，把可適用低稅率的收入分項(xiàng)報(bào)稅；

（2）規(guī)范購進(jìn)貨物（接受勞務(wù)）手續(xù)，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能抵盡抵。

2、實(shí)施步驟：

第一階段：前期準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析：收集整理2013年8-12月稅費(fèi)計(jì)繳數(shù)據(jù)，對(duì)比2013年上半年及2012年同期數(shù)據(jù)，挖掘可籌劃點(diǎn)：將收入按適用稅率進(jìn)行細(xì)分，特別關(guān)注零稅率和可享受免稅政策等特殊業(yè)務(wù)；將開支也按適用稅率進(jìn)行細(xì)分，掌握歷史成本稅率分布情況；

制定實(shí)施計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃作出業(yè)務(wù)培訓(xùn)方案

第二階段：運(yùn)行和調(diào)試階段

倡導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作前移。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門通過參與合同管理等方式，對(duì)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)等單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前納稅籌劃，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)職能。

加強(qiáng)稅費(fèi)知識(shí)培訓(xùn)及宣傳：通過舉辦多場(chǎng)次的培訓(xùn)班、通過單位內(nèi)部文化宣傳平臺(tái)等多種形式讓增值稅費(fèi)知識(shí)深入民心；

細(xì)化營(yíng)業(yè)收入發(fā)票管理：根據(jù)不同稅種稅率，在單位經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)列示收入細(xì)目供業(yè)務(wù)部門參考，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下選擇低稅率收入項(xiàng)目，從計(jì)稅源頭進(jìn)行籌劃；

加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)銷管理：在充分宣傳稅費(fèi)知識(shí)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格區(qū)分購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)等發(fā)票管理，確保最大程度取得可抵扣的項(xiàng)目，從而在合理合法范圍內(nèi)減少相應(yīng)的增值稅稅費(fèi)開支。

第三階段：結(jié)算階段

收集與總結(jié)：通過定期對(duì)單位業(yè)務(wù)部門、職能部門的工作走訪，收集稅費(fèi)籌劃工作中的問題，進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善增值稅管理；

將本年度增值稅實(shí)際計(jì)繳情況與上年同期對(duì)比，分析稅費(fèi)減少與否及其原因，挖掘增值稅籌劃的方向和空間，達(dá)到長(zhǎng)期合理納稅目的。

（二）外部的納稅籌劃

我國目前實(shí)行的增值稅相關(guān)法律主要為2011年修訂的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及2013年國稅局新發(fā)布的財(cái)稅[2013]106號(hào)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，前者主要為銷售貨物、修理修配為營(yíng)業(yè)范圍的企業(yè)繳納增值稅制定的法規(guī)，營(yíng)改增后，對(duì)新納入繳納增值稅范圍內(nèi)的服務(wù)行業(yè)則以財(cái)稅[2013]106號(hào)為主，前者因?qū)嵭心晗掭^長(zhǎng)，歷經(jīng)修改后已經(jīng)比較完善，而且細(xì)則可操作性強(qiáng)，企業(yè)執(zhí)行起來比較有據(jù)可依。但服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)時(shí)間比較短，業(yè)務(wù)與銷售、修理業(yè)無可比性，特別對(duì)于《通知》內(nèi)無具體規(guī)范的實(shí)務(wù)主要以專業(yè)判斷為主，所以，在無明確的條文約束下，主管的稅務(wù)部門實(shí)際上也在“摸石頭過河”，邊熟悉邊管理，單位特別是財(cái)務(wù)人員應(yīng)從增值稅法的本質(zhì)和原理出發(fā)，多與稅務(wù)部門就行業(yè)的特殊性進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通，讓其了解服務(wù)行業(yè)與制造、銷售行業(yè)在業(yè)務(wù)類型，開支類別上的巨大差別，對(duì)于服務(wù)業(yè)主要開支在人員、特別爭(zhēng)取加深對(duì)“與生產(chǎn)精神產(chǎn)品上的相關(guān)開支都應(yīng)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)”理解對(duì)單位的稅務(wù)籌劃有著深遠(yuǎn)的意義。

廣播行業(yè)“營(yíng)改增”不但對(duì)其自身是“新事物”，對(duì)上級(jí)主管部門及財(cái)政部門都是新的考驗(yàn)，所以在稅務(wù)籌劃時(shí)，更要向上級(jí)部門、財(cái)政部門宣傳“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響，對(duì)于稅負(fù)的增減情況進(jìn)行分析，針對(duì)稅賦超收入增長(zhǎng)的情況及時(shí)反饋，建議以財(cái)政補(bǔ)貼或稅費(fèi)返還的方式進(jìn)行過渡階段的扶持等在各省有成功的案例。

三、納稅籌劃效益分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）效益分析

根據(jù)預(yù)計(jì)2014年全國廣播影視總收入突破4000億元測(cè)算，單以按1%增值稅率較營(yíng)業(yè)稅率增幅計(jì)算，稅負(fù)增長(zhǎng)為40億元；但經(jīng)過稅務(wù)籌劃后，應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)（可抵扣稅額）主要為資本性支出（固定資產(chǎn)投入）及維修費(fèi)開支、頻率節(jié)目制作費(fèi)等項(xiàng)目，占總成本30%測(cè)算，預(yù)計(jì)部分單位利潤(rùn)可達(dá)5%增幅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

增值稅的計(jì)繳環(huán)節(jié)較多，手續(xù)相對(duì)繁瑣，對(duì)取得的發(fā)票等相關(guān)資料要求嚴(yán)格、細(xì)致，只要對(duì)方提供的發(fā)票要素不完備、發(fā)票報(bào)銷不及時(shí)，發(fā)票抬頭與轉(zhuǎn)賬單位不一致等任意工作環(huán)節(jié)有缺失，都會(huì)導(dǎo)致稅款無法抵扣的情況出現(xiàn)，另外，收入與成本開支的適用稅率存在一定的職業(yè)判斷余地，廣播行業(yè)應(yīng)積極與各給稅務(wù)機(jī)關(guān)就新業(yè)務(wù)進(jìn)行多方面的溝通，便于稅務(wù)管理部門熟悉行業(yè)特點(diǎn)，更有利于合理納稅。endprint