中國(guó)內(nèi)地企業(yè)所得稅與香港利得稅的差異比較與影響分析

沈玲玲

隨著“一國(guó)兩制”構(gòu)想的提出與實(shí)踐，香港特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立的財(cái)政預(yù)算，社會(huì)主義制度與資本主義制度共存、共榮。中央人民政府不在香港征稅，香港施行獨(dú)立的稅收制度，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免以及其他稅收事務(wù)。香港稅法因其特殊歷史原因以及政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景等環(huán)境影響，與內(nèi)地稅法之間實(shí)質(zhì)上存在區(qū)別，香港稅法與內(nèi)地稅法各有其獨(dú)一無(wú)二的稅收地位。

對(duì)于總部設(shè)在香港，主要附屬公司與內(nèi)地經(jīng)營(yíng)注冊(cè)的公司，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受到兩地稅法的雙重制約。本文將主要介紹香港的企業(yè)所得稅（利得稅）的特點(diǎn)，最后對(duì)兩地企業(yè)所得稅對(duì)該類公司的影響進(jìn)行分析。

一、香港利得稅的主要特點(diǎn)

由于稅收管轄權(quán)和稅制結(jié)構(gòu)的不同，中國(guó)內(nèi)地和香港征收的稅種和征稅范圍也存在巨大的差異。中國(guó)內(nèi)地主要以增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的間接稅為主，以企業(yè)和個(gè)人所得稅等直接稅為輔。而香港則沒(méi)有以利得稅和薪俸稅等直接稅為主，間接稅主要為印花稅，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。

因香港沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，印花稅金額較小，薪俸稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，兩地稅法中，企業(yè)所得稅/利得稅的差異與萬(wàn)源國(guó)際的經(jīng)營(yíng)的影響較大。下面就重點(diǎn)介紹香港利得稅與內(nèi)地企業(yè)所得稅所不同的特點(diǎn)：

（一）香港利得稅概況

香港利得稅等與內(nèi)地的企業(yè)所得稅類似，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征稅。利得稅征收條件如下：

任何人士在香港經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)）；該人士從某行業(yè)，專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤(rùn)，而售賣資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)除外；該利潤(rùn)在香港形成或從香港獲得；根據(jù)香港鼓勵(lì)、吸引投資和資本流動(dòng)的政策特點(diǎn)，從地域上和收入性質(zhì)對(duì)利得稅的范圍進(jìn)行約束，香港的利得稅征收范圍較內(nèi)地所得稅小。

（二）屬地原則

如上述就稅收管轄權(quán)的描述，香港只對(duì)在香港境內(nèi)產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)征收利得稅。但香港與內(nèi)地等外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體關(guān)系緊密，許多經(jīng)濟(jì)行為都并非獨(dú)自在香港完成。如何判定一項(xiàng)收益是否來(lái)自于香港，經(jīng)過(guò)多年案例法的積累，一般按照以下原則進(jìn)行認(rèn)定：

同時(shí)，在香港稅法中，對(duì)于屬地原則也有一些例外規(guī)定，主要集中于香港稅務(wù)條例第十五條。主要有：于香港放映電影、錄影帶等取得的收入；于香港取得的與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資支出沒(méi)有關(guān)聯(lián)的補(bǔ)助收入。

（三）資本性收益與經(jīng)營(yíng)性收益界定

為了鼓勵(lì)投資和資本流動(dòng)，香港稅法的另一個(gè)重要特點(diǎn)是對(duì)于資本項(xiàng)下的收益，即有關(guān)處置長(zhǎng)期、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資）所產(chǎn)生的收益，不計(jì)入應(yīng)納稅。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有關(guān)的資產(chǎn)是資本性的還是經(jīng)營(yíng)性，主要看取得該資產(chǎn)的目的，一般的劃定標(biāo)準(zhǔn)主要有：

[要素＼&主要?jiǎng)澏?biāo)準(zhǔn)＼&處置主要目的＼&一項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置的目的為個(gè)人娛樂(lè)、產(chǎn)生收入或者交易，如果既不是個(gè)人收入又不是用于經(jīng)營(yíng)，則資產(chǎn)的取得很可能以經(jīng)營(yíng)為目的。＼&動(dòng)機(jī)＼&交易的目的為盈利，是認(rèn)定一項(xiàng)行為為經(jīng)營(yíng)的重要但不是決定因素。在缺乏直接證據(jù)的情況下，需要從具體實(shí)際情況了解賣方的目的。＼&以借款購(gòu)置資產(chǎn)，特別是不動(dòng)產(chǎn)，通常是以經(jīng)營(yíng)為目的的重要表征。＼&持有時(shí)間＼&對(duì)資產(chǎn)的短期持有更可能存在于經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)然，也會(huì)存在許多例外情況。＼&同類型交易頻次＼&假如發(fā)生多量同類交易，則容易被認(rèn)為是在實(shí)行經(jīng)營(yíng)。＼&已執(zhí)行的輔助工作＼&如果進(jìn)行的輔助工作是為了增加資產(chǎn)的價(jià)值以更利于出售，則容易被認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)＼&導(dǎo)致變現(xiàn)的環(huán)境＼&如資產(chǎn)是在緊急的情況下的變現(xiàn)的，則會(huì)認(rèn)為沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃＼&]

由于香港經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，大額資本流動(dòng)頻繁，且涉及額度較大，所以有關(guān)資本流動(dòng)收益是否能界定為資本性的，長(zhǎng)期以來(lái)一直是公司利得稅申報(bào)和征收的焦點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中也有大量的案例可供參考和借鑒。

（四）扣除項(xiàng)目

與確認(rèn)收益的原則一致，利得稅允許扣除的項(xiàng)目界定為在任何期間產(chǎn)生的應(yīng)扣稅的利潤(rùn)而招致的一切開(kāi)支。根據(jù)2002年頒布的香港稅局第40號(hào)解釋，抵扣項(xiàng)目的計(jì)算，以普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著，一般計(jì)算扣除項(xiàng)目是以財(cái)務(wù)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，而不須像以前一樣調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制后再進(jìn)行利得稅計(jì)算。較為特殊的是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，與會(huì)計(jì)平均年限法等方式不一致，利得稅采取首次抵扣和每年抵扣的方式進(jìn)行抵扣，具體方式為：

1、工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

首次抵扣額為因建造工業(yè)建筑物而發(fā)生資本開(kāi)支的20%；每年抵扣額為因建造工業(yè)建筑物而發(fā)生資本開(kāi)支的4%。

2、商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

無(wú)首次抵扣額；每年抵扣額為因建造商業(yè)建筑物而產(chǎn)生資本開(kāi)支的4%。

3、機(jī)器及設(shè)備

首次抵扣額為因購(gòu)置機(jī)器及設(shè)備而發(fā)生資本開(kāi)支的60%；根據(jù)機(jī)器及設(shè)備種類不同，抵扣額為尚未抵扣余額的10%、20%或30%。

因根據(jù)香港利得稅原則，資本項(xiàng)下的收入不征稅，在固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)資本性的收入不需繳稅，但以上已從稅前抵扣的部分需納入應(yīng)納稅所得。

（五）稅收優(yōu)惠

與內(nèi)地企業(yè)所得稅法一樣，香港利得稅也有一系列的優(yōu)惠，出發(fā)點(diǎn)也都是鼓勵(lì)投資和金融產(chǎn)業(yè)，主要稅收優(yōu)惠有：

從公司等法團(tuán)獲取的分成免稅；已納入一間公司所得的收益或者虧損不再納入另一間公司的損益計(jì)算稅局發(fā)出的儲(chǔ)蓄券的利息免稅；下列票據(jù)所獲得或可獲得的利息及其處置或該票據(jù)在到期或出示時(shí)被贖回取得的利潤(rùn)免稅：外匯基金債務(wù)票據(jù)；多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)；長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)。中期債務(wù)票據(jù)或該短期債務(wù)票據(jù)（減半征收）。對(duì)于環(huán)保機(jī)械或車輛采辦支出，在購(gòu)買年度全額扣減。對(duì)于離岸基金從事《稅務(wù)條例》附表16載明的指定交易（如證券、期貨、外匯合約交易等）產(chǎn)生的收益免稅。

（六）稅率

目前，香港利得稅一般稅率為16.5%，以上是香港利得稅的簡(jiǎn)單介紹，相比內(nèi)地企業(yè)所得稅，利得稅最大特點(diǎn)是屬地原則以及資本性收益不納稅原則。由于政府經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的差異，稅收優(yōu)惠也有所不同，經(jīng)濟(jì)稅率較內(nèi)地的一般稅率25%低8.5個(gè)百分點(diǎn)。

二、內(nèi)地與香港稅制差異對(duì)主要業(yè)務(wù)在內(nèi)地的公司影響

由于公司的主要生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)位于內(nèi)地，按照內(nèi)地稅制繳稅，受香港稅制影響不大。而香港總部主要行使行政、投資管理和融資的職能，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因所投資的公司基本位于內(nèi)地，兩地稅收制度的差異對(duì)萬(wàn)源國(guó)際來(lái)說(shuō)最大的影響在于投融資和對(duì)下屬公司的管理方面，包括對(duì)預(yù)扣稅稅率預(yù)投資主體公司的安排以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的安排的影響。

特別值得注意的是：在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓方案的安排時(shí)，應(yīng)該充分考慮兩地經(jīng)濟(jì)背景和文化的差異可能對(duì)交易性質(zhì)造成的不同理解。如對(duì)于無(wú)對(duì)價(jià)的企業(yè)合并或股權(quán)轉(zhuǎn)移，由于香港法例不允許沒(méi)有對(duì)價(jià)的交易，所以一般以一港元作為合并或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義對(duì)價(jià)。而在內(nèi)地，則有可能會(huì)認(rèn)為一港元的對(duì)價(jià)并非無(wú)對(duì)價(jià)，而是不公允的對(duì)價(jià)，這將對(duì)涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定造成嚴(yán)重的差異。所以在制定轉(zhuǎn)讓方案以及與稅務(wù)溝通時(shí)，一定要充分考慮兩地經(jīng)濟(jì)背景和文化的差異。endprint

隨著“一國(guó)兩制”構(gòu)想的提出與實(shí)踐，香港特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立的財(cái)政預(yù)算，社會(huì)主義制度與資本主義制度共存、共榮。中央人民政府不在香港征稅，香港施行獨(dú)立的稅收制度，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免以及其他稅收事務(wù)。香港稅法因其特殊歷史原因以及政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景等環(huán)境影響，與內(nèi)地稅法之間實(shí)質(zhì)上存在區(qū)別，香港稅法與內(nèi)地稅法各有其獨(dú)一無(wú)二的稅收地位。

對(duì)于總部設(shè)在香港，主要附屬公司與內(nèi)地經(jīng)營(yíng)注冊(cè)的公司，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受到兩地稅法的雙重制約。本文將主要介紹香港的企業(yè)所得稅（利得稅）的特點(diǎn)，最后對(duì)兩地企業(yè)所得稅對(duì)該類公司的影響進(jìn)行分析。

一、香港利得稅的主要特點(diǎn)

由于稅收管轄權(quán)和稅制結(jié)構(gòu)的不同，中國(guó)內(nèi)地和香港征收的稅種和征稅范圍也存在巨大的差異。中國(guó)內(nèi)地主要以增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的間接稅為主，以企業(yè)和個(gè)人所得稅等直接稅為輔。而香港則沒(méi)有以利得稅和薪俸稅等直接稅為主，間接稅主要為印花稅，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。

因香港沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，印花稅金額較小，薪俸稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，兩地稅法中，企業(yè)所得稅/利得稅的差異與萬(wàn)源國(guó)際的經(jīng)營(yíng)的影響較大。下面就重點(diǎn)介紹香港利得稅與內(nèi)地企業(yè)所得稅所不同的特點(diǎn)：

（一）香港利得稅概況

香港利得稅等與內(nèi)地的企業(yè)所得稅類似，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征稅。利得稅征收條件如下：

任何人士在香港經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)）；該人士從某行業(yè)，專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤(rùn)，而售賣資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)除外；該利潤(rùn)在香港形成或從香港獲得；根據(jù)香港鼓勵(lì)、吸引投資和資本流動(dòng)的政策特點(diǎn)，從地域上和收入性質(zhì)對(duì)利得稅的范圍進(jìn)行約束，香港的利得稅征收范圍較內(nèi)地所得稅小。

（二）屬地原則

如上述就稅收管轄權(quán)的描述，香港只對(duì)在香港境內(nèi)產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)征收利得稅。但香港與內(nèi)地等外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體關(guān)系緊密，許多經(jīng)濟(jì)行為都并非獨(dú)自在香港完成。如何判定一項(xiàng)收益是否來(lái)自于香港，經(jīng)過(guò)多年案例法的積累，一般按照以下原則進(jìn)行認(rèn)定：

同時(shí)，在香港稅法中，對(duì)于屬地原則也有一些例外規(guī)定，主要集中于香港稅務(wù)條例第十五條。主要有：于香港放映電影、錄影帶等取得的收入；于香港取得的與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資支出沒(méi)有關(guān)聯(lián)的補(bǔ)助收入。

（三）資本性收益與經(jīng)營(yíng)性收益界定

為了鼓勵(lì)投資和資本流動(dòng)，香港稅法的另一個(gè)重要特點(diǎn)是對(duì)于資本項(xiàng)下的收益，即有關(guān)處置長(zhǎng)期、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資）所產(chǎn)生的收益，不計(jì)入應(yīng)納稅。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有關(guān)的資產(chǎn)是資本性的還是經(jīng)營(yíng)性，主要看取得該資產(chǎn)的目的，一般的劃定標(biāo)準(zhǔn)主要有：

[要素＼&主要?jiǎng)澏?biāo)準(zhǔn)＼&處置主要目的＼&一項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置的目的為個(gè)人娛樂(lè)、產(chǎn)生收入或者交易，如果既不是個(gè)人收入又不是用于經(jīng)營(yíng)，則資產(chǎn)的取得很可能以經(jīng)營(yíng)為目的。＼&動(dòng)機(jī)＼&交易的目的為盈利，是認(rèn)定一項(xiàng)行為為經(jīng)營(yíng)的重要但不是決定因素。在缺乏直接證據(jù)的情況下，需要從具體實(shí)際情況了解賣方的目的。＼&以借款購(gòu)置資產(chǎn)，特別是不動(dòng)產(chǎn)，通常是以經(jīng)營(yíng)為目的的重要表征。＼&持有時(shí)間＼&對(duì)資產(chǎn)的短期持有更可能存在于經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)然，也會(huì)存在許多例外情況。＼&同類型交易頻次＼&假如發(fā)生多量同類交易，則容易被認(rèn)為是在實(shí)行經(jīng)營(yíng)。＼&已執(zhí)行的輔助工作＼&如果進(jìn)行的輔助工作是為了增加資產(chǎn)的價(jià)值以更利于出售，則容易被認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)＼&導(dǎo)致變現(xiàn)的環(huán)境＼&如資產(chǎn)是在緊急的情況下的變現(xiàn)的，則會(huì)認(rèn)為沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃＼&]

由于香港經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，大額資本流動(dòng)頻繁，且涉及額度較大，所以有關(guān)資本流動(dòng)收益是否能界定為資本性的，長(zhǎng)期以來(lái)一直是公司利得稅申報(bào)和征收的焦點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中也有大量的案例可供參考和借鑒。

（四）扣除項(xiàng)目

與確認(rèn)收益的原則一致，利得稅允許扣除的項(xiàng)目界定為在任何期間產(chǎn)生的應(yīng)扣稅的利潤(rùn)而招致的一切開(kāi)支。根據(jù)2002年頒布的香港稅局第40號(hào)解釋，抵扣項(xiàng)目的計(jì)算，以普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著，一般計(jì)算扣除項(xiàng)目是以財(cái)務(wù)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，而不須像以前一樣調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制后再進(jìn)行利得稅計(jì)算。較為特殊的是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，與會(huì)計(jì)平均年限法等方式不一致，利得稅采取首次抵扣和每年抵扣的方式進(jìn)行抵扣，具體方式為：

1、工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

首次抵扣額為因建造工業(yè)建筑物而發(fā)生資本開(kāi)支的20%；每年抵扣額為因建造工業(yè)建筑物而發(fā)生資本開(kāi)支的4%。

2、商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

無(wú)首次抵扣額；每年抵扣額為因建造商業(yè)建筑物而產(chǎn)生資本開(kāi)支的4%。

3、機(jī)器及設(shè)備

首次抵扣額為因購(gòu)置機(jī)器及設(shè)備而發(fā)生資本開(kāi)支的60%；根據(jù)機(jī)器及設(shè)備種類不同，抵扣額為尚未抵扣余額的10%、20%或30%。

因根據(jù)香港利得稅原則，資本項(xiàng)下的收入不征稅，在固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)資本性的收入不需繳稅，但以上已從稅前抵扣的部分需納入應(yīng)納稅所得。

（五）稅收優(yōu)惠

與內(nèi)地企業(yè)所得稅法一樣，香港利得稅也有一系列的優(yōu)惠，出發(fā)點(diǎn)也都是鼓勵(lì)投資和金融產(chǎn)業(yè)，主要稅收優(yōu)惠有：

從公司等法團(tuán)獲取的分成免稅；已納入一間公司所得的收益或者虧損不再納入另一間公司的損益計(jì)算稅局發(fā)出的儲(chǔ)蓄券的利息免稅；下列票據(jù)所獲得或可獲得的利息及其處置或該票據(jù)在到期或出示時(shí)被贖回取得的利潤(rùn)免稅：外匯基金債務(wù)票據(jù)；多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)；長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)。中期債務(wù)票據(jù)或該短期債務(wù)票據(jù)（減半征收）。對(duì)于環(huán)保機(jī)械或車輛采辦支出，在購(gòu)買年度全額扣減。對(duì)于離岸基金從事《稅務(wù)條例》附表16載明的指定交易（如證券、期貨、外匯合約交易等）產(chǎn)生的收益免稅。

（六）稅率

目前，香港利得稅一般稅率為16.5%，以上是香港利得稅的簡(jiǎn)單介紹，相比內(nèi)地企業(yè)所得稅，利得稅最大特點(diǎn)是屬地原則以及資本性收益不納稅原則。由于政府經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的差異，稅收優(yōu)惠也有所不同，經(jīng)濟(jì)稅率較內(nèi)地的一般稅率25%低8.5個(gè)百分點(diǎn)。

二、內(nèi)地與香港稅制差異對(duì)主要業(yè)務(wù)在內(nèi)地的公司影響

由于公司的主要生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)位于內(nèi)地，按照內(nèi)地稅制繳稅，受香港稅制影響不大。而香港總部主要行使行政、投資管理和融資的職能，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因所投資的公司基本位于內(nèi)地，兩地稅收制度的差異對(duì)萬(wàn)源國(guó)際來(lái)說(shuō)最大的影響在于投融資和對(duì)下屬公司的管理方面，包括對(duì)預(yù)扣稅稅率預(yù)投資主體公司的安排以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的安排的影響。

特別值得注意的是：在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓方案的安排時(shí)，應(yīng)該充分考慮兩地經(jīng)濟(jì)背景和文化的差異可能對(duì)交易性質(zhì)造成的不同理解。如對(duì)于無(wú)對(duì)價(jià)的企業(yè)合并或股權(quán)轉(zhuǎn)移，由于香港法例不允許沒(méi)有對(duì)價(jià)的交易，所以一般以一港元作為合并或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義對(duì)價(jià)。而在內(nèi)地，則有可能會(huì)認(rèn)為一港元的對(duì)價(jià)并非無(wú)對(duì)價(jià)，而是不公允的對(duì)價(jià)，這將對(duì)涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定造成嚴(yán)重的差異。所以在制定轉(zhuǎn)讓方案以及與稅務(wù)溝通時(shí)，一定要充分考慮兩地經(jīng)濟(jì)背景和文化的差異。endprint

隨著“一國(guó)兩制”構(gòu)想的提出與實(shí)踐，香港特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立的財(cái)政預(yù)算，社會(huì)主義制度與資本主義制度共存、共榮。中央人民政府不在香港征稅，香港施行獨(dú)立的稅收制度，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免以及其他稅收事務(wù)。香港稅法因其特殊歷史原因以及政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景等環(huán)境影響，與內(nèi)地稅法之間實(shí)質(zhì)上存在區(qū)別，香港稅法與內(nèi)地稅法各有其獨(dú)一無(wú)二的稅收地位。

對(duì)于總部設(shè)在香港，主要附屬公司與內(nèi)地經(jīng)營(yíng)注冊(cè)的公司，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受到兩地稅法的雙重制約。本文將主要介紹香港的企業(yè)所得稅（利得稅）的特點(diǎn)，最后對(duì)兩地企業(yè)所得稅對(duì)該類公司的影響進(jìn)行分析。

一、香港利得稅的主要特點(diǎn)

由于稅收管轄權(quán)和稅制結(jié)構(gòu)的不同，中國(guó)內(nèi)地和香港征收的稅種和征稅范圍也存在巨大的差異。中國(guó)內(nèi)地主要以增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的間接稅為主，以企業(yè)和個(gè)人所得稅等直接稅為輔。而香港則沒(méi)有以利得稅和薪俸稅等直接稅為主，間接稅主要為印花稅，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。

因香港沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，印花稅金額較小，薪俸稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，兩地稅法中，企業(yè)所得稅/利得稅的差異與萬(wàn)源國(guó)際的經(jīng)營(yíng)的影響較大。下面就重點(diǎn)介紹香港利得稅與內(nèi)地企業(yè)所得稅所不同的特點(diǎn)：

（一）香港利得稅概況

香港利得稅等與內(nèi)地的企業(yè)所得稅類似，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征稅。利得稅征收條件如下：

任何人士在香港經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)）；該人士從某行業(yè)，專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤(rùn)，而售賣資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)除外；該利潤(rùn)在香港形成或從香港獲得；根據(jù)香港鼓勵(lì)、吸引投資和資本流動(dòng)的政策特點(diǎn)，從地域上和收入性質(zhì)對(duì)利得稅的范圍進(jìn)行約束，香港的利得稅征收范圍較內(nèi)地所得稅小。

（二）屬地原則

如上述就稅收管轄權(quán)的描述，香港只對(duì)在香港境內(nèi)產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)征收利得稅。但香港與內(nèi)地等外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體關(guān)系緊密，許多經(jīng)濟(jì)行為都并非獨(dú)自在香港完成。如何判定一項(xiàng)收益是否來(lái)自于香港，經(jīng)過(guò)多年案例法的積累，一般按照以下原則進(jìn)行認(rèn)定：

同時(shí)，在香港稅法中，對(duì)于屬地原則也有一些例外規(guī)定，主要集中于香港稅務(wù)條例第十五條。主要有：于香港放映電影、錄影帶等取得的收入；于香港取得的與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資支出沒(méi)有關(guān)聯(lián)的補(bǔ)助收入。

（三）資本性收益與經(jīng)營(yíng)性收益界定

為了鼓勵(lì)投資和資本流動(dòng)，香港稅法的另一個(gè)重要特點(diǎn)是對(duì)于資本項(xiàng)下的收益，即有關(guān)處置長(zhǎng)期、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資）所產(chǎn)生的收益，不計(jì)入應(yīng)納稅。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有關(guān)的資產(chǎn)是資本性的還是經(jīng)營(yíng)性，主要看取得該資產(chǎn)的目的，一般的劃定標(biāo)準(zhǔn)主要有：

[要素＼&主要?jiǎng)澏?biāo)準(zhǔn)＼&處置主要目的＼&一項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置的目的為個(gè)人娛樂(lè)、產(chǎn)生收入或者交易，如果既不是個(gè)人收入又不是用于經(jīng)營(yíng)，則資產(chǎn)的取得很可能以經(jīng)營(yíng)為目的。＼&動(dòng)機(jī)＼&交易的目的為盈利，是認(rèn)定一項(xiàng)行為為經(jīng)營(yíng)的重要但不是決定因素。在缺乏直接證據(jù)的情況下，需要從具體實(shí)際情況了解賣方的目的。＼&以借款購(gòu)置資產(chǎn)，特別是不動(dòng)產(chǎn)，通常是以經(jīng)營(yíng)為目的的重要表征。＼&持有時(shí)間＼&對(duì)資產(chǎn)的短期持有更可能存在于經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)然，也會(huì)存在許多例外情況。＼&同類型交易頻次＼&假如發(fā)生多量同類交易，則容易被認(rèn)為是在實(shí)行經(jīng)營(yíng)。＼&已執(zhí)行的輔助工作＼&如果進(jìn)行的輔助工作是為了增加資產(chǎn)的價(jià)值以更利于出售，則容易被認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)＼&導(dǎo)致變現(xiàn)的環(huán)境＼&如資產(chǎn)是在緊急的情況下的變現(xiàn)的，則會(huì)認(rèn)為沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃＼&]

由于香港經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，大額資本流動(dòng)頻繁，且涉及額度較大，所以有關(guān)資本流動(dòng)收益是否能界定為資本性的，長(zhǎng)期以來(lái)一直是公司利得稅申報(bào)和征收的焦點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中也有大量的案例可供參考和借鑒。

（四）扣除項(xiàng)目

與確認(rèn)收益的原則一致，利得稅允許扣除的項(xiàng)目界定為在任何期間產(chǎn)生的應(yīng)扣稅的利潤(rùn)而招致的一切開(kāi)支。根據(jù)2002年頒布的香港稅局第40號(hào)解釋，抵扣項(xiàng)目的計(jì)算，以普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著，一般計(jì)算扣除項(xiàng)目是以財(cái)務(wù)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，而不須像以前一樣調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制后再進(jìn)行利得稅計(jì)算。較為特殊的是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，與會(huì)計(jì)平均年限法等方式不一致，利得稅采取首次抵扣和每年抵扣的方式進(jìn)行抵扣，具體方式為：

1、工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

首次抵扣額為因建造工業(yè)建筑物而發(fā)生資本開(kāi)支的20%；每年抵扣額為因建造工業(yè)建筑物而發(fā)生資本開(kāi)支的4%。

2、商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物

無(wú)首次抵扣額；每年抵扣額為因建造商業(yè)建筑物而產(chǎn)生資本開(kāi)支的4%。

3、機(jī)器及設(shè)備

首次抵扣額為因購(gòu)置機(jī)器及設(shè)備而發(fā)生資本開(kāi)支的60%；根據(jù)機(jī)器及設(shè)備種類不同，抵扣額為尚未抵扣余額的10%、20%或30%。

因根據(jù)香港利得稅原則，資本項(xiàng)下的收入不征稅，在固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)資本性的收入不需繳稅，但以上已從稅前抵扣的部分需納入應(yīng)納稅所得。

（五）稅收優(yōu)惠

與內(nèi)地企業(yè)所得稅法一樣，香港利得稅也有一系列的優(yōu)惠，出發(fā)點(diǎn)也都是鼓勵(lì)投資和金融產(chǎn)業(yè)，主要稅收優(yōu)惠有：

從公司等法團(tuán)獲取的分成免稅；已納入一間公司所得的收益或者虧損不再納入另一間公司的損益計(jì)算稅局發(fā)出的儲(chǔ)蓄券的利息免稅；下列票據(jù)所獲得或可獲得的利息及其處置或該票據(jù)在到期或出示時(shí)被贖回取得的利潤(rùn)免稅：外匯基金債務(wù)票據(jù)；多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)；長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)。中期債務(wù)票據(jù)或該短期債務(wù)票據(jù)（減半征收）。對(duì)于環(huán)保機(jī)械或車輛采辦支出，在購(gòu)買年度全額扣減。對(duì)于離岸基金從事《稅務(wù)條例》附表16載明的指定交易（如證券、期貨、外匯合約交易等）產(chǎn)生的收益免稅。

（六）稅率

目前，香港利得稅一般稅率為16.5%，以上是香港利得稅的簡(jiǎn)單介紹，相比內(nèi)地企業(yè)所得稅，利得稅最大特點(diǎn)是屬地原則以及資本性收益不納稅原則。由于政府經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的差異，稅收優(yōu)惠也有所不同，經(jīng)濟(jì)稅率較內(nèi)地的一般稅率25%低8.5個(gè)百分點(diǎn)。

二、內(nèi)地與香港稅制差異對(duì)主要業(yè)務(wù)在內(nèi)地的公司影響

由于公司的主要生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)位于內(nèi)地，按照內(nèi)地稅制繳稅，受香港稅制影響不大。而香港總部主要行使行政、投資管理和融資的職能，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因所投資的公司基本位于內(nèi)地，兩地稅收制度的差異對(duì)萬(wàn)源國(guó)際來(lái)說(shuō)最大的影響在于投融資和對(duì)下屬公司的管理方面，包括對(duì)預(yù)扣稅稅率預(yù)投資主體公司的安排以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的安排的影響。

特別值得注意的是：在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓方案的安排時(shí)，應(yīng)該充分考慮兩地經(jīng)濟(jì)背景和文化的差異可能對(duì)交易性質(zhì)造成的不同理解。如對(duì)于無(wú)對(duì)價(jià)的企業(yè)合并或股權(quán)轉(zhuǎn)移，由于香港法例不允許沒(méi)有對(duì)價(jià)的交易，所以一般以一港元作為合并或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義對(duì)價(jià)。而在內(nèi)地，則有可能會(huì)認(rèn)為一港元的對(duì)價(jià)并非無(wú)對(duì)價(jià)，而是不公允的對(duì)價(jià)，這將對(duì)涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定造成嚴(yán)重的差異。所以在制定轉(zhuǎn)讓方案以及與稅務(wù)溝通時(shí)，一定要充分考慮兩地經(jīng)濟(jì)背景和文化的差異。endprint