企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收問題研究

吳洪濤

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場經(jīng)濟中也出現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，其作為市場經(jīng)濟的資源有效配置手段正被廣泛的采用，在我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置中扮演著越來越重要的角色，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的復雜化、牽涉的問題多樣化，我國也出臺了相應的法律政策來規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓。當前我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之中依然存在著“輕法律、重文件”的問題，對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收問題把握不準，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。本文詳細的闡述了企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的稅收問題，并提出了幾點加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議，最后明確的提出了完善我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法的相應措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收問題 稅收管理

隨著我國經(jīng)濟體制改革的快速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體系逐步完善，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為經(jīng)濟中較為普遍的經(jīng)濟手段。上市公司的逐漸增多，公司之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也越來越頻繁，一些大型跨國公司經(jīng)常通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓和重組進行資源的重新配置，以謀求更好的發(fā)展前景。當前在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在很多的稅收問題，部分企業(yè)在股權(quán)后不申報納稅，或者惡意的逃稅漏稅，因此加強企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，完善企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法刻不容緩。通過本文，筆者一方面希望能夠起到一個拋磚引玉的作用，另一方面，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到一定的指導作用。

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無法及時掌握

股份公司一般都需要在工商局都有注冊，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時需要在工商局辦理變更登記，但是部分企業(yè)班里股權(quán)變更不及時，甚至故意不辦理，導致工商管理不能準確掌握企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的詳細信息，造成股份變更時的稅收損失。根據(jù)國家股份轉(zhuǎn)讓的相關(guān)法律規(guī)定，外國投資者變更股份時，需要經(jīng)過商務部的批準，才能進行股權(quán)的交割流程，同時在股份轉(zhuǎn)讓30天之內(nèi)，必須到稅務機關(guān)提交轉(zhuǎn)讓合同，進行備案。在股份轉(zhuǎn)讓結(jié)束后，應及時到稅務部門辦理相關(guān)的變更登記手續(xù)。但是在實際的股份交割中，工商部門往往很難及時的獲取股份轉(zhuǎn)讓的信息，對于應該征收的稅款不能及時征收入庫，對于在國外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓就更增加了稅收追繳的難度。在私營企業(yè)中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓不辦理等級的現(xiàn)象發(fā)生更多，企業(yè)股份完成后，但是工商等級股東沒有發(fā)生變遷，造成信息掌握困難。

（二）稅務機關(guān)未建立股東臺帳

稅務機關(guān)對于企業(yè)股東應該建立相應的臺帳，以方便企業(yè)股份信息的準確性，但是部分稅務機關(guān)對企業(yè)鼓動變化搶礦未建立管理臺帳，不能充分應對企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的問題，造成工作沒有條理性，再加上企業(yè)提交稅務登記資料不完備，對于股東的信息資料等級不詳細，增加了稅務征管的難度。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核實難度大

有部分企業(yè)在股份轉(zhuǎn)讓中，往往存在著雙方故意避稅的現(xiàn)象，在簽訂股份轉(zhuǎn)讓的合同的時候，經(jīng)常簽訂陰陽合同，在簽訂正常價格股份轉(zhuǎn)讓的同時，也會簽訂一份轉(zhuǎn)讓價格較低的股份合同，企業(yè)的財務賬面上不能充分顯示轉(zhuǎn)讓的實際價格，僅僅反映了企業(yè)股東的轉(zhuǎn)換關(guān)系。有的企業(yè)將虛假的股份轉(zhuǎn)讓合同上報稅務機關(guān)備案，增大了稅務機關(guān)的核實工作，此外國家對于明顯低價股份轉(zhuǎn)讓的行為沒有明確的操作辦法，僅規(guī)定企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，對于轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而逃避的稅務額數(shù)，稅務機關(guān)有權(quán)利按照合理的方式進行調(diào)整。因此，如何處理股份轉(zhuǎn)讓中低價處理的問題，是稅務機關(guān)所面臨的主要難題。另外，對于自然人股份間的轉(zhuǎn)讓，完全是私人間現(xiàn)金的交易操作，或者是通過私人銀行卡進行資金轉(zhuǎn)賬，因為不通過公司核算，導致稅務機關(guān)無法及時掌握準確的企業(yè)的稅務狀況。

（四）扣繳義務難以落實

按照我國的稅法規(guī)定，個人股權(quán)的轉(zhuǎn)讓中，股份轉(zhuǎn)讓方有個人所得稅的代扣代繳義務，有法律上規(guī)定的義務。由于股份轉(zhuǎn)讓形式的多樣性和復雜性，扣繳稅款的轉(zhuǎn)讓方式應提供原股份的成本，以便于準確統(tǒng)計扣繳稅款金額，但是轉(zhuǎn)讓方往往存在著隱瞞不報的情況，利用商業(yè)機密和隱私的接口，不提供真實的轉(zhuǎn)讓成本，或者提供的股權(quán)成本不真實，造成稅務機關(guān)扣繳稅款的金額少，甚至出現(xiàn)不扣繳個人所得稅的情況。

（五）稅款追繳困難

當兩個非居民企業(yè)之間進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，如果雙方能積極提供轉(zhuǎn)讓信息，并配合相關(guān)部門的稅款統(tǒng)計工作，就能很好的把各種形式的稅款繳納歸庫，但是我國并沒有設置相關(guān)的機構(gòu)場所，再加上企業(yè)負責人的繳稅意識淡薄，不能正確粒級稅務法律，造成稅款追繳的困難。而且，部分非居民企業(yè)的納稅意識淡薄，很容易導致轉(zhuǎn)讓方不主動的申報，受讓方又沒有代扣，使得稅款追繳工作開展困難。

二、加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的種種問題，本文提出立刻幾點加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議，具體的施行如下：

（一）建立部門間定期交換信息制度

首先加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記工作，要求企業(yè)主動的提交申請變更協(xié)議，并在在股份轉(zhuǎn)讓30天內(nèi)完成登記，在提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，要求當事人出示身份證、股東證明等證件，并規(guī)定企業(yè)或者個人如果發(fā)生造假行為，就要承擔相應的法律責任。再者，完善股份轉(zhuǎn)讓管理制度，制定股份轉(zhuǎn)讓所得稅征稅明細規(guī)則和操作流程，明確價格調(diào)整方法和轉(zhuǎn)讓行為規(guī)范。最后，建立股東變動報告檔案，當企業(yè)股東變動時，要敦促其申請變更稅務登記，針對不及時報告的企業(yè)，依照相關(guān)的法律，降低其納稅信譽外，并依法追繳與補繳稅款。

（二）建立部門間定期交換信息制度

稅務機關(guān)要加強和其他部門的交流聯(lián)系工作，共同建立一套有序的信息交流機制，方便對于企業(yè)股權(quán)變動的詳細信息。稅務部門應當和工商局、海關(guān)、證監(jiān)會、商務部等較強聯(lián)系，定期交換企業(yè)信息，同時加強國際間的稅收合作工作。針對非居民企業(yè)將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國外企業(yè)或者個人的情況，稅務機關(guān)在掌握信息后，及時的深入調(diào)查，確認事實，計算應征稅款的金額，避免我國稅收的損失。

（三）逐戶建立股東臺賬

股東臺帳能為稅務部門提供準確的企業(yè)股權(quán)信息，方便對于企業(yè)股權(quán)的監(jiān)督工作。稅務機關(guān)應當詳細記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內(nèi)容，利用計算機存儲建立完善的資料信息庫。嚴密監(jiān)控股東的股權(quán)變動情況，及時發(fā)現(xiàn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況，防治稅款的流失，此外，要及時核實企業(yè)提供資料的準確性，防止股東鉆法律的漏洞，對于信息中出現(xiàn)的疑點要及時核實，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息準確無誤。endprint

（四）審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的高低直接關(guān)系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，會采取較低的轉(zhuǎn)讓價格應對稅務機關(guān)的審查，同時會私下簽訂陰陽合同來逃稅漏稅，所以稅務機關(guān)要重點核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性。

1、調(diào)查與核實

稅務機構(gòu)相關(guān)人員應當?shù)焦蓹?quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)進行實地的核查，了解企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體時間、運行程序、轉(zhuǎn)讓價格等相關(guān)情報，并認真調(diào)查其股份轉(zhuǎn)讓資料，及時審核其賬面資產(chǎn)、運營情況、企業(yè)場地的產(chǎn)權(quán)、加工工藝的知識產(chǎn)權(quán)等，重點核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有關(guān)資金的運行狀況。同時利用國際稅收情報合適居民企業(yè)與非居民企業(yè)或非居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實性。

2、試行股權(quán)轉(zhuǎn)讓款經(jīng)過企業(yè)賬戶支付制度

股份轉(zhuǎn)讓人與接受人之間經(jīng)常采用私人轉(zhuǎn)賬的方式進行股權(quán)轉(zhuǎn)移，這就增加了稅務部門的稅款追繳，所以在企業(yè)設置過渡賬戶，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金必須通過過渡賬戶進行交易，接受方要把資金款項繳存在企業(yè)賬戶中，在有企業(yè)轉(zhuǎn)交轉(zhuǎn)讓方，這樣就可以合適轉(zhuǎn)讓的資金去向和金額大小，防止偷逃稅款的現(xiàn)象。

3、建立約談機制

利用納稅評估和稅務稽查等手段，重點核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性，并認真審核納稅人提交的申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓申請資料，以此判斷是否存在著轉(zhuǎn)讓價格是否存在較低的現(xiàn)象，是否符合公平獨立的交易原則。同時加強個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)與對外投資的稅源監(jiān)管，監(jiān)控企業(yè)的股份變化，針對存在的股份轉(zhuǎn)讓中漏水事項，要嚴格取證，依法查處。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅務問題影響了我國的稅收狀況，在一定程度上也擾亂了市場經(jīng)濟的秩序，隨著新企業(yè)所得稅法的頒布，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅制度也急需要我們完善，參考國外先進的經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，對于“持有收益”界定不明確，造成我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在著收稅不合理的現(xiàn)象。本文主要提出了幾點完善我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法的策略，建議對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得開征資本利得稅，從“持有收益”的產(chǎn)生原因出發(fā)，根據(jù)投資者持股期限采取不同的稅率，鼓勵長期投資。由于本人的知識水平有限，因此，本文如有不到之處，還望不吝指正。

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