未來(lái)會(huì)計(jì)的應(yīng)然性

劉飛龍　卿松

摘要：未來(lái)的世界是不可預(yù)知的，未來(lái)的會(huì)計(jì)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的時(shí)機(jī)，構(gòu)建數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，由企業(yè)自身基于原則導(dǎo)向做出會(huì)計(jì)計(jì)量和估計(jì)，以反映未來(lái)；同時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)回歸人性，平衡好人、自然與社會(huì)的關(guān)系，人性化的會(huì)計(jì)會(huì)引導(dǎo)人的精神世界走向誠(chéng)信與仁德，這才是未來(lái)會(huì)計(jì)的應(yīng)然性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 未來(lái) 人性 大數(shù)據(jù)

本文所述的未來(lái)會(huì)計(jì)應(yīng)然性，更多的是從會(huì)計(jì)觀念的角度出發(fā)。會(huì)計(jì)觀念是一種社會(huì)意識(shí)，是人們?cè)谝欢ㄉ鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)， 所形成的認(rèn)識(shí)問(wèn)題和分析問(wèn)題的一種較為穩(wěn)定的特殊的思維方式。會(huì)計(jì)觀念作為一種社會(huì)意識(shí)，必然是社會(huì)存在的反映。要想了解未來(lái)的會(huì)計(jì)是什么樣子，首先要厘清未來(lái)的世界。有關(guān)世界的未來(lái)的討論從未間斷，但有兩個(gè)理論或觀點(diǎn)，筆者較為認(rèn)同。其一是喬舒亞·庫(kù)珀·雷默的著作《不可思議的年代》中提到的：Bak的沙堆實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)告訴我們未來(lái)的世界是不可預(yù)測(cè)的。 其二是美國(guó)塔勒布著金融理論著作《黑天鵝：如何應(yīng)對(duì)不可知的未來(lái)》，這本書(shū)旨在說(shuō)明世界并非非白即黑，我們要時(shí)刻準(zhǔn)備好面對(duì)不可預(yù)期的事件。在不可預(yù)知的世界里，如何更充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)的效用，或者說(shuō)會(huì)計(jì)的應(yīng)然性，這是一個(gè)很好的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)與預(yù)計(jì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代悄然而至，數(shù)據(jù)的重要性不言而喻，有鑒于此，筆者提出以下相互關(guān)聯(lián)的三點(diǎn)思考：

（一）會(huì)計(jì)能夠更好的反映未來(lái)、預(yù)測(cè)未來(lái)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用歷史成本來(lái)法來(lái)反映過(guò)去的交易和事項(xiàng)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理念逐漸盛行，這對(duì)會(huì)計(jì)的影響是革命性的，會(huì)計(jì)不僅要反映過(guò)去，也要反映未來(lái)。比如，IASB和FASB最近修訂的關(guān)于收入確認(rèn)準(zhǔn)則意見(jiàn)稿，其中就強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在收入的收入確認(rèn)模式，要以合同為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債觀為導(dǎo)向。這一模式下，企業(yè)收入的確認(rèn)取決于應(yīng)收賬款的期望值，而應(yīng)收賬款在計(jì)量時(shí)就要預(yù)計(jì)其潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)。這是一個(gè)很好的嘗試。對(duì)于其他的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)如此，一切需要計(jì)提減值的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)在入賬時(shí)量化其風(fēng)險(xiǎn)，按遞減后的金額入賬，而不應(yīng)等到資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行測(cè)試；一切可以用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)該用公允價(jià)值計(jì)量。這樣做，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、可靠性的要求。但就量化技術(shù)而言，以下兩點(diǎn)論述提供了更好的方案。如果可以做到這一點(diǎn)，那么會(huì)計(jì)也可以恰當(dāng)?shù)念A(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，筆者認(rèn)為IASB以原則為導(dǎo)向或許更合適，而不宜采用美國(guó)以規(guī)則為導(dǎo)向的模式

原則必須界定，這一點(diǎn)毋庸置疑。但無(wú)論如何勤勉盡責(zé)，規(guī)則的制定也是無(wú)法窮盡的。筆者認(rèn)為，在以原則為導(dǎo)向的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該給企業(yè)一定的自主權(quán)和靈活性，由其對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出更準(zhǔn)確、及時(shí)的計(jì)量。這樣做的好處是，世界充滿了復(fù)雜性，系統(tǒng)有太多的影響變量，只有企業(yè)自己最為了解自己的狀況，引導(dǎo)企業(yè)自我約束、自我控制更符合成本——效益原則。這一舉措是建立在企業(yè)誠(chéng)信的基礎(chǔ)上，企業(yè)要對(duì)自己所做出的估計(jì)提供舉證責(zé)任，特別是一些重大例外事項(xiàng)，同時(shí)要對(duì)自己的不當(dāng)行為負(fù)責(zé)，政府要做出強(qiáng)有力的監(jiān)管，強(qiáng)化其舉證責(zé)任和違約責(zé)任。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，將大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)完美結(jié)合，企業(yè)既可以更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的預(yù)計(jì)未來(lái)的效果，也可以更好地計(jì)量和做出估計(jì)

筆者認(rèn)為建立一個(gè)數(shù)據(jù)信息平臺(tái)是很有必要的，這個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)包含企業(yè)所有利益相關(guān)者的信息，如供應(yīng)商、客戶、投資者、員工甚至監(jiān)管部門(mén)的數(shù)據(jù)信息。建立數(shù)據(jù)信息平臺(tái)不僅可以約束市場(chǎng)主體的行為，也有利于企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者做出資信狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等的評(píng)估，為合理估計(jì)與計(jì)量所發(fā)生的交易做準(zhǔn)備。

二、會(huì)計(jì)與人性

以上的論述，著重強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)作為一種計(jì)量工具的作用。會(huì)計(jì)僅僅是一個(gè)工具嗎？筆者并不認(rèn)同。哲學(xué)家趙汀陽(yáng)在《論可能的生活》中提出，生活是一種自身具有目的性的存在方式，這種目的性就是生活本身的意義，所以說(shuō)生活具有自成目的性（autotelicity），如果一個(gè)行動(dòng)本身具有自足的價(jià)值，它就具有“自成目的性”。毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)是有價(jià)值的，會(huì)計(jì)也必然具有“自成目的性”。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)自身的目的性就是回歸人性。眾所周知，人具有三大屬性：自然屬性、社會(huì)屬性和精神屬性。人具有向善的潛質(zhì)和稟賦；傳統(tǒng)儒家人文理念中，人性底線是知恥心，平等博愛(ài)是人的本質(zhì)訴求；而中國(guó)古儒將“仁”作為人的根本規(guī)定性與價(jià)值目標(biāo)。筆者認(rèn)為這些人性觀念是會(huì)計(jì)自身所追尋的最高目標(biāo)。人性化的會(huì)計(jì)，會(huì)去考量自然世界，比如資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的涌現(xiàn)；人性化的會(huì)計(jì)，不會(huì)只是追求數(shù)字上的效用，不只是追求傳統(tǒng)上的企業(yè)價(jià)值最大化，而是引導(dǎo)社會(huì)如何實(shí)現(xiàn)公平與正義。會(huì)計(jì)回歸人性，更會(huì)反作用于人性，引導(dǎo)人的精神世界走向誠(chéng)信與仁德，這才是未來(lái)會(huì)計(jì)的應(yīng)然性。

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