企業(yè)會計行為失范分析及治理對策

孫永芳

摘要：企業(yè)會計行為失范是會計行業(yè)存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，追其深層的原因是和在失范行為的過程中以較低成本的付出和較大利益的獲得有關(guān)。因此從成本利益分析的角度來設(shè)計有效的治理程序，從而從根源上治理企業(yè)會計行為失范是一個根本的途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計行為失范 失范成本 失范利益

企業(yè)會計行為失范是指在企業(yè)里任職的會計為了實現(xiàn)自己的利益目標(biāo)而超過法律規(guī)定的企業(yè)會計規(guī)范的越軌行為。對企業(yè)會計失范現(xiàn)象進(jìn)行分析，提出解決這種問題的辦法，建立行之有效的企業(yè)會計行為范疇、嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)會計行為，將是解決企業(yè)會計行為失范的當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)會計行為失范的表現(xiàn)

所謂企業(yè)會計行為失范是指企業(yè)會計提供失真的財務(wù)數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確完整及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的行為，從而導(dǎo)致企業(yè)不能承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，使企業(yè)會計活動不能充分發(fā)揮其應(yīng)有功能的行為。在企業(yè)會計實務(wù)中常見的會計行為失范具體有如下幾種表現(xiàn)形式：

（一）虛開發(fā)票行為

一般指多開發(fā)票，加大費(fèi)用成本，實現(xiàn)套取現(xiàn)金或騙稅的目的?；蚺c其他企業(yè)合作對開增值稅發(fā)票，虛報購銷業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)虛假增收和利潤，從而達(dá)到掩蓋公司業(yè)績虧損和粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

（二）不規(guī)范的存貨計價行為

指存貨取得和發(fā)出的計價未能遵循會計準(zhǔn)則規(guī)范和相關(guān)制度要求，在存貨采購中應(yīng)計人存貨采購成本的采購費(fèi)用直接計入期間費(fèi)用，通過虛構(gòu)減少賬面利潤實現(xiàn)少繳當(dāng)期所得稅的目的。再者是隨意改變存貨發(fā)出的計價方式，利用物價的變動，人為調(diào)節(jié)存貨的計價，以調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用，降低利潤，從而減少上繳稅額。

（三）隨意變動固定資產(chǎn)折舊率計算方法

固定資產(chǎn)折舊的計算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。會計準(zhǔn)則要求，會計方法一經(jīng)選定不能隨意變更，但企業(yè)為了調(diào)節(jié)成本任意改變其計提方法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤的調(diào)節(jié)器。

（四）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

國家規(guī)定的會計政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍延用舊的會計政策。再者會計政策變更要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，而企業(yè)為了達(dá)到少計成本費(fèi)用等目的而采用未來適用法。

（五）忽視或虛構(gòu)企業(yè)的社會責(zé)任

最大限度虛構(gòu)減少企業(yè)對社會產(chǎn)生不利影響。減少企業(yè)對社會產(chǎn)生不利影響勢必增加企業(yè)的成本，而且社會責(zé)任考核甚至可能導(dǎo)致企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)，為了企業(yè)自身的利益，一些企業(yè)故意忽視甚至虛構(gòu)企業(yè)的社會責(zé)任考核。

二、治理企業(yè)會計行為失范的措施對策

從以上分析可以看出企業(yè)會計行為失范的原因來自對企業(yè)利潤不正當(dāng)?shù)淖非?、企業(yè)會計管理體制的不合理、企業(yè)會計規(guī)范自身存在的可被利用的漏洞以及企業(yè)會計行為失范的風(fēng)險成本過小而獲益過大等方面。因此對企業(yè)會計行為失范的治理也應(yīng)該從以下幾個方面著手：

（一）健全企業(yè)會計法規(guī)，為治理會計信息失真提供可操作性法律依據(jù)

健全的法規(guī)是規(guī)范企業(yè)會計行為的前提，只有法規(guī)健全了，才有可能使企業(yè)會計的失范行為暴露在陽光之下，無可遁形。新的《會計法》在此方面已有明顯的改進(jìn)但仍然不夠健全，在許多方面還存在不盡如人意的地方，如法則不夠詳細(xì)、可操作性較弱，在許多方面仍然存在漏洞等。

（二）嚴(yán)格懲罰機(jī)制，加大懲罰力度，提高造假成本

在企業(yè)會計行為失范中失范成本與收益的嚴(yán)重失衡是出現(xiàn)會計行為失范的動力，以較小的風(fēng)險造假就會獲得較大的風(fēng)險造假收益，這無疑是鼓勵企業(yè)會計鋌而走險的激勵機(jī)制，因而建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假成本，才能使企業(yè)會計行為失范得到遏制。具體措施包括加大懲罰力度，建立民事賠償制度，對參與造假行為的責(zé)任人，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師，還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟，追究其民事責(zé)任；實行市場退出機(jī)制，對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人，一旦失信行為得到確認(rèn)應(yīng)將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，這樣才能保障行業(yè)的純潔性，實現(xiàn)有章可循。

（三）嚴(yán)格執(zhí)法行為，監(jiān)督執(zhí)法過程，強(qiáng)化監(jiān)督部門的法律責(zé)任

多年來，在我國的監(jiān)督管理領(lǐng)域存在一種怪象，只對查出的問題進(jìn)行執(zhí)法和監(jiān)督，而對未發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)或沒有在抽查范圍內(nèi)的企業(yè)不負(fù)任何責(zé)任。因而政府監(jiān)督必須引入風(fēng)險機(jī)制，明確執(zhí)法者和監(jiān)督者的責(zé)任。同時，要確保會計信息提供和使用各方的利益均衡。加大提供虛假信息的風(fēng)險，以高額罰款機(jī)制和刑事責(zé)任機(jī)制提高造假成本。維護(hù)現(xiàn)有法律權(quán)威，如《會計法》及相關(guān)法規(guī)等，對造成會計信息失真的，必須依照法規(guī)追究行政責(zé)任和法律責(zé)任。

（四）進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

提高企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在政府的監(jiān)管下嚴(yán)格用人制度，逐步淘汰不合格人員。實行財務(wù)人員和會計人員崗位的分離制度，以便合理配置人力資源，發(fā)揮不同人才的優(yōu)勢。

（五）建立社會監(jiān)督體系，發(fā)揮全社會力量

這是我國目前迫切要完成的首要任務(wù)。可利用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫等多種渠道，記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的相關(guān)資料，提供客戶查詢服務(wù)，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面，將受到應(yīng)有的懲罰。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項優(yōu)惠。

（六）完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的市場主體，使一切經(jīng)濟(jì)活動遵循價值規(guī)律的要求，適應(yīng)供求關(guān)系的變化。只有建立健全企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制和有序運(yùn)轉(zhuǎn)程序，才能從源頭上遏制會計信息失真。

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