淺析新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的變化

王麗

摘要：我國(guó)1998年所頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)施行了十多年，舊的會(huì)計(jì)制度為公立醫(yī)院會(huì)計(jì)行為的規(guī)范以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮了不少積極的作用。隨著時(shí)代以及公共財(cái)政體制的日益完善和深化，醫(yī)院的發(fā)展面臨著更新的環(huán)境和更大的挑戰(zhàn)，舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足最新形勢(shì)的要求，2010年財(cái)政部印發(fā)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，它的頒布和實(shí)施是對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度的改革與完善，促使會(huì)計(jì)制度邁向更加時(shí)代化、現(xiàn)實(shí)化的變化軌道。

關(guān)鍵詞：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 變化 評(píng)價(jià) 銜接

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》指的是經(jīng)過修訂后所發(fā)布的財(cái)會(huì)<2010>27號(hào)，這一會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在國(guó)家試點(diǎn)的公立醫(yī)院施行，分析新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的變化及其所帶來的重要影響，不僅能夠幫助醫(yī)院更加客觀、具體的掌握新會(huì)計(jì)制度的意義和內(nèi)涵，推動(dòng)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接力度和速度，而且為其他各項(xiàng)制度的改革提供了良好的典范說明，推動(dòng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。以下內(nèi)容將對(duì)此作出比較具體性的分析。

一、新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的變化

（一）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的變化

首先，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目包括“銀行存款、現(xiàn)金、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款、在建工程、在加工材料、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”等，新的制度設(shè)置了“銀行存款、其他貨幣現(xiàn)金、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、在加工物資、壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用”等科目，其核算的內(nèi)容和原賬中所陳列的科目的核算內(nèi)容基本上是相同的。在轉(zhuǎn)賬之時(shí)，要將原賬中的上述科目的余額直接轉(zhuǎn)到新賬中的相應(yīng)科目，并且新賬中的相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，要將原賬中的上述科目的余額進(jìn)行具體的分析，并且將其分別轉(zhuǎn)入到新賬中的相應(yīng)科目的明細(xì)科目中。其次，新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款”的項(xiàng)目，其中，“其他應(yīng)收款”的科目核算內(nèi)容與原賬中的“其他應(yīng)收款”的科目相比較，發(fā)生了以下的變化：一是不再對(duì)醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行核算，其中相關(guān)的內(nèi)容轉(zhuǎn)到新制度中的“預(yù)付款項(xiàng)”的科目核算；二是增加了所應(yīng)收取的長(zhǎng)期投資利潤(rùn)或利息等核算的內(nèi)容。在轉(zhuǎn)賬之時(shí)，若是原賬中的“其他應(yīng)收款”的科目余額涵蓋預(yù)付賬款，那么就應(yīng)該對(duì)科目的余額進(jìn)行具體的分析：將預(yù)付賬款的余額轉(zhuǎn)到新賬中的“預(yù)付賬款”科目，將剩余的余額轉(zhuǎn)入到新賬中的“其他應(yīng)收款”科目。再者，新制度中沒有設(shè)置“藥品、藥品進(jìn)銷差價(jià)”等科目，但設(shè)置了“庫(kù)存物資”的科目，其核算的范圍有所增加，涵蓋了原賬中的“庫(kù)存物資”、“藥品”科目，并且將原制度中的藥品銷售的核算改成了進(jìn)價(jià)核算。在轉(zhuǎn)賬之時(shí)，要在新賬中的“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“衛(wèi)生材料、藥品、其他材料、低值易耗品”等明細(xì)的科目。還有，新制度設(shè)置了“固定”資產(chǎn)的科目，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)的一部分，會(huì)根據(jù)新制度的相關(guān)要求轉(zhuǎn)為低值性質(zhì)的易耗品。

（二）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的變化

負(fù)債類會(huì)計(jì)科目包括“短期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)收醫(yī)療款”科目。新制度中設(shè)置了“預(yù)收醫(yī)療款、短期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、預(yù)提費(fèi)用”的科目，其核算的內(nèi)容和原賬中的上述相關(guān)的科目所核算的基本內(nèi)容大致相同。在轉(zhuǎn)賬之時(shí)，要將原賬中的上述科目的余額轉(zhuǎn)到新賬中的相應(yīng)的科目。還有，新制度中雖然沒有設(shè)置“應(yīng)繳超收款”的科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項(xiàng)”的科目，其中所核算的內(nèi)容與原制度中的“應(yīng)繳超收款”的科目有所不同。原賬中的“應(yīng)繳超收款”科目在一般情況下沒有余額，不必進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若是存在余額，則需要結(jié)合實(shí)際將余額轉(zhuǎn)到新賬中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”的科目。再有，新制度設(shè)置了“預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”科目，轉(zhuǎn)賬之時(shí)，要具體的分析原賬中的“應(yīng)付賬款”科目以及所屬的明細(xì)科目的余額，比如“應(yīng)付賬款”的科目所屬的明細(xì)科目不存在借方余額，要將該科目的余額根據(jù)新制度分別轉(zhuǎn)到新賬中的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目中。與此同時(shí)，新制度中沒有設(shè)置“應(yīng)付其他個(gè)人收入、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”的科目，其核算的內(nèi)容包括了原賬中的上述三個(gè)科目的相關(guān)內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)展實(shí)際以及國(guó)家的相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

（三）凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的變化

凈資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目的變化可以從兩個(gè)方面去考察，其一，新增一級(jí)的會(huì)計(jì)科目，這一部分主要涵蓋了待沖基金（包括待沖科教項(xiàng)目基金和待沖財(cái)政基金），也就是醫(yī)院使用科教項(xiàng)目收入以及財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)買衛(wèi)生材料、藥品、構(gòu)建無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)所形成的；財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余），也就是醫(yī)院歷年以來滾存的結(jié)余資金和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借助于設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)一級(jí)性的科目對(duì)其進(jìn)行核算；科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），也就是非財(cái)政性的來源，指的是用于教學(xué)項(xiàng)目、科研等還未結(jié)項(xiàng)的資金，這個(gè)科目下設(shè)置了“科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”兩個(gè)一級(jí)性的科目；本期結(jié)余，主要用于核算的是上述兩個(gè)科目之外的結(jié)余。

（四）其他會(huì)計(jì)科目的變化

在舊的會(huì)計(jì)制度中，以收支類去統(tǒng)籌新會(huì)計(jì)制度中的費(fèi)用和收入兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這是一個(gè)比較有代表性的變化。從費(fèi)用來看，變更了會(huì)計(jì)名稱的有醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本，但具體的分析新舊會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，可以看出兩者之間還有著一定的差異性，舊會(huì)計(jì)制度中的醫(yī)療支出指的是醫(yī)院開展相關(guān)醫(yī)療活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，新會(huì)計(jì)制度中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本則指的是醫(yī)院開展的醫(yī)療服務(wù)和輔助活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。還有，新增的會(huì)計(jì)科目有科教項(xiàng)目支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，這其中科教項(xiàng)目支出用在了核算醫(yī)院的教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)、科研等各項(xiàng)支出，而財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出用在了核算醫(yī)院本時(shí)期所使用的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助等所發(fā)生的支出。從收入來看，不少會(huì)計(jì)科目都可以進(jìn)行細(xì)化，比如醫(yī)療收入可以細(xì)化成住院收入和門診收入，這種細(xì)化之后的會(huì)計(jì)科目能夠促使醫(yī)院的會(huì)計(jì)目錄更加明確和清晰；還有，藥品收入和上級(jí)補(bǔ)助收入在新會(huì)計(jì)制度中都被刪除。

二、新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目變化的評(píng)價(jià)及醫(yī)院如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作endprint

（一）總體評(píng)價(jià)

從新舊會(huì)計(jì)科目的比較來看，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》更好地適應(yīng)了醫(yī)院的發(fā)展需要以及時(shí)代進(jìn)步的要求。從目前的發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，醫(yī)院面臨著更多的發(fā)展機(jī)遇和更大的挑戰(zhàn)，完善合理的會(huì)計(jì)制度能夠?yàn)獒t(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展提供不可多得的活力源泉。長(zhǎng)時(shí)間以來，我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度大多是在遵循事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度這一總體的框架下進(jìn)行成本核算的，并沒有根據(jù)醫(yī)院的真實(shí)需求進(jìn)行具體的補(bǔ)充與說明。而新的會(huì)計(jì)制度將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”納入其中，此外，現(xiàn)今我國(guó)醫(yī)院的科教項(xiàng)目也日益增多，新醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目在這方面有了更為具體的說明和規(guī)定，明顯的提升了醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。還有，在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息都可以較好的納入其中，這有利于拓展醫(yī)院的財(cái)務(wù)功能，促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作朝著時(shí)代化的方向邁進(jìn)。

（二）醫(yī)院如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

首先，要對(duì)本單位的負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行全方位的核實(shí)、盤點(diǎn)和清查，對(duì)于所清查出來的賬齡超過三年的、無法確認(rèn)是否能夠收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品和庫(kù)存物資的毀損、盤虧和盤盈，經(jīng)過報(bào)備和相關(guān)程序批準(zhǔn)后，根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。其次，對(duì)本單位的固定資產(chǎn)、尚可使用的年限、無形資產(chǎn)的原價(jià)、已經(jīng)使用的年限和形成的資金來源等進(jìn)行具體的核查，從而為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等工作做好充分的準(zhǔn)備。再者，要根據(jù)原賬設(shè)立和編制新的科目余額表，并且根據(jù)新制度的規(guī)定設(shè)立新賬，將原賬中的余額轉(zhuǎn)到新賬中，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求以及調(diào)整，將基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入到新賬中，并且結(jié)合上述被調(diào)整后的科目余額去編制科目余額表，以便作為新賬的各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初余額。

三、結(jié)束語

會(huì)計(jì)制度是開展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)當(dāng)遵循的程序、方法和規(guī)則的根據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，隨著社會(huì)的進(jìn)步以及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的日益深入，醫(yī)院面臨著更大的壓力和挑戰(zhàn)。正確掌握新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的精髓，做好其中的銜接工作，對(duì)于醫(yī)院管理和改革水平的提高、醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展以及醫(yī)療市場(chǎng)的進(jìn)步等都有著深遠(yuǎn)重大的意義。

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