醫(yī)院成本核算管理開展現(xiàn)狀初探

張妮娜

摘要：成本核算對于提高醫(yī)院管理水平，降低運營成本，減輕患者負擔具有重大意義。本文以筆者所在醫(yī)院開展的成本核算工作為例，從成本核算軟件逐步投入使用、成本核算方式逐步趨向合理、成本核算組織機構逐步完善等幾個方面對醫(yī)院開展成本核算管理的現(xiàn)狀進行分析，并從重視從業(yè)人員素質的提高、將績效考核與成本核算相結合、建立健全監(jiān)管制度等方面對完善醫(yī)院的成本核算工作提出了自己的觀點。

關鍵詞：醫(yī)院 成本核算

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制與財務管理體制改革的深化，醫(yī)療機構的運營環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟活動更加復雜，迫切需要完善醫(yī)院的財務會計管理制度，強化內部控制與外部監(jiān)督，準確反映財務信息，滿足各方面的管理監(jiān)督需要。特別是隨著新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》在2012年1月的正式實施，成本核算管理已經(jīng)成為醫(yī)院財務管理的重要組成部分。如何讓成本核算在提高醫(yī)院管理水平、降低運營成本方面發(fā)揮更大的作用，成為醫(yī)院財務工作者非常關心的問題。

一、醫(yī)院成本核算管理開展現(xiàn)狀

（一）成本核算軟件逐步投入使用

由于成本核算工作量大，計算數(shù)據(jù)零碎繁瑣，運用手工計算容易出錯且準確性不高，而醫(yī)院現(xiàn)有的財務軟件大多只注重會計核算與分析的功能，無法適應醫(yī)院多樣化成本核算的要求，因此開發(fā)適應醫(yī)院需要的成本核算軟件勢在必行。

以筆者所在的大連市為例，為了適應醫(yī)院成本核算管理的需要，大連市衛(wèi)生局委托金蝶軟件公司開發(fā)了大連市衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)成本核算軟件，該軟件從醫(yī)院的整體需要出發(fā)，通過統(tǒng)一編碼的方式將成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院現(xiàn)有的HIS系統(tǒng)及財務軟件有機的銜接起來，通過醫(yī)院內部局域網(wǎng)實現(xiàn)了信息共享，保證了成本核算相關數(shù)據(jù)與HIS系統(tǒng)及財務軟件的一致性。同時，為了劃清管理范圍，明確經(jīng)濟責任，進行業(yè)績考核，該系統(tǒng)以責任中心為單位來劃分核算單元。系統(tǒng)將醫(yī)院劃分為五級成本核算單元（圖1），對責任中心的成本狀況進行記錄、統(tǒng)計、分析、對比，各核算單元能夠準確掌握本單元的各項成本信息，并就管理的薄弱環(huán)節(jié)進行修正，以達到降低成本、挖潛增效的目的。

圖1 醫(yī)院五級成本核算單元

（二）成本核算方式逐步趨向合理

自從2012年1月新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》開始實施后，許多醫(yī)院已經(jīng)開始進行成本核算管理，但其中大部分醫(yī)院僅僅停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫(yī)技等一線科室進行成本核算。成本數(shù)據(jù)的不完全，使得醫(yī)院的資產(chǎn)投入與成本消耗的計算也不夠準確，可能造成醫(yī)院管理層經(jīng)營決策的失誤。因此，必須由部分成本核算向全成本核算轉變。

筆者所在醫(yī)院為克服現(xiàn)有成本核算方式的這一弊病，將全院的成本核算分為總成本核算、科室成本核算、醫(yī)療項目或病種成本核算三個層次?？剖沂轻t(yī)院的主要組成部分，要實現(xiàn)全院的全成本核算，首先就得實現(xiàn)科室的全成本核算。為此，我院將科室成本劃分為直接成本和間接成本，前者是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本及變動成本，包括醫(yī)護人員的工資、五險一金，以及水電費、折舊費等，后者主要涉及管理科室以及為臨床科室提供各種服務的科室等不能直接計量的科室部門的成本，其所發(fā)生的各項費用根據(jù)所服務科室的業(yè)務收入、工作量和職工人數(shù)等進行分擔。在此基礎上，我院在原有的會計科目基礎上，又增設了“臨床成本”、“服務費用”、“管理費用”和“藥品支出”等四個科目，其目的是最大限度地控制與降低醫(yī)院成本，為醫(yī)院管理者提供真實有效的醫(yī)院成本信息。

（三）成本核算組織機構逐步完善

醫(yī)院成本核算管理是醫(yī)院管理的重要內容，其組織機構也應當與醫(yī)院經(jīng)濟運行的模式相適應。而在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與醫(yī)院原有的財務部門基本不發(fā)生大的關系，二者之間只是相關數(shù)字的提供與合作關系，在這種情況下，矛盾自然產(chǎn)生。面對這一局面，許多醫(yī)院也在通過逐漸完善成本核算組織機構的方式來解決這一矛盾。

還是以筆者所在醫(yī)院為例，醫(yī)院在財務部門成立了成本核算小組，由總會計室擔任組長，兩名專職會計擔任組員。同時，醫(yī)院各科室也配備兼職成本核算員，其他職能部門配備成本專管員。成本核算小組主要負責制定醫(yī)院內部成本核算細則及相關工作流程，每月進行成本數(shù)據(jù)的收集、處理并核實各科室上報的成本數(shù)據(jù)，按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。同時，該小組還要負責全院的成本核算業(yè)務培訓與工作指導，對相關成本資料進行整理、歸檔，對相關成本數(shù)據(jù)進行查詢與更新。而科室兼職成本核算員和成本專管員則在醫(yī)院財務部門的指導下，按照成本核算小組的部署及相關要求定期完成本科室或本部門成本核算的相關信息和資料的記錄、統(tǒng)計、核對與報送等工作。

二、醫(yī)院成本核算管理中值得注意的問題

（一）重視相關從業(yè)人員素質的提高

成本核算軟件系統(tǒng)是實現(xiàn)成本核算的重要工具，隨著醫(yī)院財務管理信息化建設的不斷深入，對醫(yī)院財務人員的綜合素質也提出了更高的要求。同時由于成本核算軟件開發(fā)人員與使用人員專業(yè)背景的差異，軟件的某些方面可能與實際工作存在沖突。以筆者所在單位所使用的某款財務軟件為例，在系統(tǒng)已經(jīng)啟用的情況下，系統(tǒng)不允許在已設置的下級明細科目衛(wèi)生材料中再按科室設置二級明細科目，給科室核算帶來了很多不利。所以，醫(yī)院應該重視對提高財務人員信息化素質的培養(yǎng)工作，使他們能夠系統(tǒng)地掌握計算機系統(tǒng)操作的相關知識，同時創(chuàng)造機會讓軟件開發(fā)人員與財務人員經(jīng)常溝通，了解財務人員的需求，使成本核算軟件真正適應醫(yī)院財務管理工作的需要。

（二）將成本核算與績效考核相結合

所謂績效考核，就是通過系統(tǒng)的方法、原理來評定和測量員工在工作崗位上的行動和效果。它是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要職能之一，也是客觀反映醫(yī)院經(jīng)營狀況和業(yè)績的重要手段。成本核算屬于客觀的會計管理手段，而績效考核則屬于主觀的管理方式，二者雖不相同卻聯(lián)系緊密。成本核算是醫(yī)院開展績效考核的根本，為績效考核提供準確的數(shù)據(jù)資料。同時，績效考核也為醫(yī)院成本核算的順利實施提供有力支撐。因此，醫(yī)院應該將成本核算納入績效考核的指標體系，通過獎勤罰懶，提高成本核算的準確率，變糊涂賬為明白賬，降低成本，促進醫(yī)院效益的提升。

（三）建立健全監(jiān)管制度

加強財務監(jiān)管力度，完善內控體系是醫(yī)院做好成本核算工作的重要保障。新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務部門的監(jiān)管職能進行了全面具體的規(guī)定。此外，新制度也進一步強調了在醫(yī)院內部建立健全內控體系的重要性。因此，在新形勢下做好醫(yī)院的成本核算工作就要建立健全醫(yī)院的內控體系，加大財務部門的監(jiān)管力度。同時，醫(yī)院還應該嚴格遵守新制度規(guī)定的投資規(guī)范，謹慎進行投資，以實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值。

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