小微企業(yè)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃

俞志燁

摘 要：2014年財政部、國家稅務(wù)總局再度出臺針對小微企業(yè)的“微刺激”減稅政策，此次政策調(diào)整主要有兩方面：一是“降門檻”，享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額從6萬元

小微企業(yè)作為社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，有助于改善民生、繁榮市場、擴大就業(yè)、維護社會穩(wěn)定，是我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟中不可或缺的一部分。因此，黨中央、國務(wù)院長期以來都非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，對其扶持力度不斷的加大。在稅收政策方面，一系列優(yōu)惠政策的出臺，促進了小型微利企業(yè)的發(fā)展。

小微企業(yè)的標準：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例92條規(guī)定，對于從事國家非限制和禁止的行業(yè)并且滿足三個標準的小型微利企業(yè)作為可以享受這一稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)。小型、微利的核定標注是從以下三個方面規(guī)定的。①資產(chǎn)總額，對于資產(chǎn)總額的劃分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)有所不同：工業(yè)企業(yè)的要小于等于3000萬元，其他企業(yè)的要小于等于1000萬元，②從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于等于100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于等于80人，③稅收指標，稅收指標不區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額只要滿足小于等于30萬元。以上條件同時滿足時才是我國稅收上優(yōu)惠政策上說的小型微利企業(yè)。資產(chǎn)總額指標的計算是按企業(yè)全年月平均值確定的，具體計算公式如下：全年月平均值等于全年各月平均值之和除以12，而月平均值等于月初值加上月末值只和除以2計算得出。對于在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè)，上述相關(guān)指標的確定是將其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度?！百Y產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。即按照相關(guān)會準則和制度編報的當年度資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額確定。年度資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2。這里的“從業(yè)人數(shù)”要嚴格的遵照下述方法計算：企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)加上與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)。那么在現(xiàn)行優(yōu)惠政策之下，筆者認為作為小微企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面進行納稅籌劃：

（一） 用足稅收優(yōu)惠政策

實現(xiàn)利潤最大化是小微企業(yè)的經(jīng)營目的，而利潤這一重要指標不僅僅是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基本保證，還是考核經(jīng)營績效的關(guān)鍵。因此，小微企業(yè)要想獲得較高的利潤就必須想盡一切辦法降低成本。那么企業(yè)稅務(wù)會計此時便起著重要的作用：⑴要合理安排好企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，將年應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以下、同時資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)要控制在零界值以下。⑵在公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動進行之前，事先在眾多稅務(wù)方案中作好稅務(wù)籌劃，合理安排。⑶利用國家法規(guī)針對企業(yè)原材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部成本費用的核算等進行合理決策，積極稅務(wù)籌劃，在保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的前提下完成納稅義務(wù)的同時增加自身盈利能力 ，提高稅后利潤，保證企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)健康發(fā)展。

（二） 合理利用公司分立

由于小型微利企業(yè)只有在稅收優(yōu)惠政策的標準內(nèi)才能享受此項稅收優(yōu)惠，因此沒有終身制，要想長時間的享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，就要合理地進行納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)當年的實際情況將不符合小微企業(yè)條件的公司進行分立。根據(jù)所得稅法對小微企業(yè)的規(guī)定，如果一個小微企業(yè)慢慢壯大不再符合國家稅法規(guī)定的小微企業(yè)的標準時，可以考慮將該企業(yè)按不同的專業(yè)業(yè)務(wù)分立成幾個小型微利企業(yè)，這樣便可以繼續(xù)享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，從而達到降低輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。例如，某建筑安裝公司主要從事工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2014年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為150萬，30萬，20萬。該建筑安裝公司資產(chǎn)總額為3000萬，有從業(yè)人數(shù)100人，則按這種未分立的情況2014年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？分立前該建筑安裝公司2014年度的企業(yè)所得稅為200萬×25%=50萬元。然后將該建筑安裝公司分立成甲、乙和丙三個獨立的公司，三者分別經(jīng)營裝飾、建筑和安裝業(yè)務(wù)。其中乙和丙完全由甲公司控制即100%控股。

小微企業(yè)的會計政策是根據(jù)《小企業(yè)會計準則》對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理的，由于我國的《小企業(yè)會計準則》與稅收法律的規(guī)定有些方面不盡相同，在計算應(yīng)納稅所得額時為了納稅的方便和享受稅收優(yōu)惠應(yīng)在兩者規(guī)定不一致的地方根據(jù)稅收法律和相應(yīng)的行政法規(guī)進行計算。充分把握稅收法規(guī)的特定條款：在稅務(wù)處理時，當會計準則和稅收法律規(guī)定的扣除范圍和標準不一致時，為了便于稅收征管，如果會計的未超過稅法規(guī)定的，不再進行調(diào)整。例如小微企業(yè)按照小企業(yè)會計準則要求確認的固定資產(chǎn)折舊，為了能使企業(yè)的支出得到更高標準的扣除，同時減少會計與稅法差異的調(diào)整，如果企業(yè)會計估計折舊年限沒有超過稅法規(guī)定的標準和范圍，就應(yīng)當盡可能的選擇最短的折舊年限進行攤銷。

參考文獻：

[1]《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）.

[2]《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》2014年第23號.

[3]2014小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政解讀.中華會計網(wǎng)校，2014.