大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢

【摘 要】 大數(shù)據(jù)正對全球經(jīng)濟社會產(chǎn)生巨大的影響，并進一步影響會計、審計行業(yè)的發(fā)展趨勢。文章論述了大數(shù)據(jù)的涵義與特征，對大數(shù)據(jù)影響會計、審計發(fā)展趨勢的六個方面進行了剖析，并對如何迎接大數(shù)據(jù)時代的到來提出了建議。

【關鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 會計； 審計； 發(fā)展趨勢

中圖分類號：C931.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）32-0081-04

當今，大數(shù)據(jù)伴隨著云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，正在對全球經(jīng)濟社會產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)給現(xiàn)代會計、審計提供了新的技術和方法，要求人們把握大數(shù)據(jù)的特點，變革現(xiàn)代會計、審計的思維與技術和方法，推動大數(shù)據(jù)時代會計、審計思維和技術與方法的發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)的涵義與特征

“數(shù)據(jù)”（Data）這個詞在拉丁文里是“已知”的意思，也可以理解為“事實”。數(shù)據(jù)代表對某件事物的描述，數(shù)據(jù)可以記錄、分析和重組。2009年，“大數(shù)據(jù)”這個概念才逐漸開始在社會上傳播。而“大數(shù)據(jù)”概念真正變得火爆，卻是因為美國奧巴馬政府在2012年高調(diào)宣布了其“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”，美國政府希望利用大數(shù)據(jù)解決一些政府部門面臨的非常重要的問題，該計劃由橫跨6個政府部門的84個子課題組成。這標志著“大數(shù)據(jù)”時代真正開始進入社會經(jīng)濟生活中來了。

“大數(shù)據(jù)”（Big Data），或稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具，在一定的時間內(nèi)實現(xiàn)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）為“大數(shù)據(jù)”下的定義為：“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟、更有效地從高頻率、大容量、不同結構和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設計的新一代架構和技術，用它來描述和定義信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關的技術發(fā)展與創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)具有4V特點：第一，數(shù)據(jù)體量巨大（Volume），從TB級別躍升到PB級別。第二，處理速度快（Velocity），1秒定律，這一點也是和傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術有著本質(zhì)的不同。第三，數(shù)據(jù)種類多（Variety），有圖片、地理位置信息、視頻、網(wǎng)絡日志等多種形式。第四，價值密度低，商業(yè)價值高（Value）。存在單一數(shù)據(jù)的價值并不大，但將相關數(shù)據(jù)聚集在一起，就會有很高的商業(yè)價值。

大數(shù)據(jù)時代，不僅改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應用技術與方法，還促使人們思維方式的改變。大數(shù)據(jù)的精髓在于促使人們在采集、處理和使用數(shù)據(jù)時思維的轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變將改變?nèi)藗兝斫夂脱芯可鐣?jīng)濟現(xiàn)象的技術和方法。

（一）在大數(shù)據(jù)時代，不依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)

19世紀以來，當面臨大的樣本量時，人們主要依靠抽樣來分析總體。但是，抽樣技術是在數(shù)據(jù)缺乏和取得數(shù)據(jù)受限制的條件下不得不采用的一種方法，這其實是一種人為的限制。過去，因為記錄、儲存和分析數(shù)據(jù)的工具不夠科學，只能收集少量數(shù)據(jù)進行分析。如今，科學技術條件已經(jīng)有了很大的提高，雖然人類可以處理的數(shù)據(jù)依然是有限的，但是可以處理的數(shù)據(jù)量已經(jīng)大量增加，而且未來會越來越多。

統(tǒng)計抽樣其實只是在條件和技術受限制的特定時期，在不可能收集和分析全部數(shù)據(jù)的情況下的必然選擇，其歷史尚不足一百年。統(tǒng)計抽樣本身存在許多固有的缺陷，它的效果決定于隨機性抽樣。但是，實現(xiàn)抽樣的絕對隨機性非常困難，一旦抽樣過程中存在任何偏見，分析結果就會相距甚遠。如今，科學技術環(huán)境已經(jīng)有了很大的改善，隨著大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，社會科學不再單純依賴于抽樣調(diào)查和分析實證數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可以收集過去無法收集到的數(shù)據(jù)，更重要的是，現(xiàn)在可以不再依賴抽樣分析。

（二）在大數(shù)據(jù)時代，不再熱衷于追求數(shù)據(jù)的精確度，而是追求利用數(shù)據(jù)的效率

當測量事物的能力受限制時，關注的是獲取最精確的結果。但是，在大數(shù)據(jù)時代，追求精確度已經(jīng)既無必要又不可行，甚至變得不受歡迎。大數(shù)據(jù)紛繁多樣，優(yōu)劣摻雜，精準度已不再是分析事物總體的主要手段。擁有了大數(shù)據(jù)，不再需要對一個事物的現(xiàn)象深究，只要掌握事物的大致發(fā)展趨勢即可，更重要的是追求數(shù)據(jù)的及時性和使用效率。

現(xiàn)在，人們能夠容忍模糊和不確定性出現(xiàn)在一些過去依賴于清晰和精確的領域，當然過去可能也只是有清晰的假象和不完全的精確，只要人們能夠得到對一個事物更完整的概念，人們就能接受模糊和不確定性的存在。就像印象派的畫風一樣，近看畫中的每一筆都感覺是混亂的，但是退后幾步就會發(fā)現(xiàn)這是一幅偉大的作品，因為退后幾步的時候就能看出畫作的整體風格了。與依賴于小數(shù)據(jù)和精確性的時代相比較，大數(shù)據(jù)更注重數(shù)據(jù)的完整性和混雜性，幫助人們進一步認識事物的全貌和真相。

（三）在大數(shù)據(jù)時代，人們難以尋求事物直接的因果關系，而是深入認識和利用事物的相關關系

長期以來，尋找因果關系是人類發(fā)展過程中形成的傳統(tǒng)習慣。尋求因果關系即使很困難且用途不大，但人們無法擺脫認識的傳統(tǒng)思維。在大數(shù)據(jù)時代，人們不必將主要精力放在事物之間因果關系的分析上，而是將主要精力放在尋找事物之間的相關關系上。事物之間的相關關系可能不能準確地告知事物發(fā)生的內(nèi)在原因，但是它會提醒人們事情之間的相互聯(lián)系。

在大數(shù)據(jù)時代，人們可不必深究事物表面的原因，而是要讓代表事物特征的數(shù)據(jù)“發(fā)聲”。知道某事物“是什么”就夠了，沒有必要知道“為什么”。人們可以通過找到一個事物的良好的相關關系，就可以幫助其捕捉到事物的現(xiàn)在和預測未來。如果A和B經(jīng)常一起發(fā)生，人們只需要注意到如果B發(fā)生了，就可以預測A也發(fā)生了。大數(shù)據(jù)是人們在事物量化基礎上尋求事物本質(zhì)過程中的一大進步，過去對事物的認識只能大概定性，而現(xiàn)在可以將事物的很多東西數(shù)據(jù)化，幫助人們從定量分析基礎上進行定性分析，擁有大量的數(shù)據(jù)為人們深刻認識世界打開了一扇新的大門，人們從此開始挖掘事物之間的相關關系，尋找因果關系的傳統(tǒng)習慣將成明日黃花。

二、大數(shù)據(jù)時代會計、審計的發(fā)展趨勢

面對大數(shù)據(jù)時代產(chǎn)生的新思維、新技術與方法的變革，會計、審計人員需要應時而變來適應思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化。會計、審計人員不僅要能了解數(shù)據(jù)的采集以及數(shù)據(jù)處理技術的變革，更要能挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)，要及時、準確地從大量復雜的數(shù)據(jù)中，辨認出對會計、審計的意義與價值，并進而協(xié)助決策人員做出最佳的決策。大數(shù)據(jù)對會計、審計發(fā)展趨勢的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從事后的財務報告向?qū)崟r財務報告發(fā)展

目前，會計人員只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務結束后才編制財務報告，而且財務報告編制過程漫長，年度財務報告一般用三至四個月時間才能編制完成，嚴重影響了會計信息的及時性和利用效率。會計人員如采用這種事后編報財務報告的方式，對于反映日益頻繁和復雜的企業(yè)經(jīng)營管理活動的財務信息則顯得過于遲緩。隨著信息技術迅速發(fā)展，越來越多的人意識到實時財務報告的重要性，而大數(shù)據(jù)技術使實時財務報告成為可能。實時財務報告是信息技術與大數(shù)據(jù)技術較好交叉融合的產(chǎn)物，是信息化條件下會計技術和方法發(fā)展的必然產(chǎn)物，尤其對業(yè)務數(shù)據(jù)和風險控制“實時性”要求較高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等行業(yè)，在這些行業(yè)中實施實時財務報告迫在眉睫。

在大數(shù)據(jù)時代，構建企業(yè)實時財務報告系統(tǒng)的步驟主要包括：一是將企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)中的會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，建立企業(yè)的中心數(shù)據(jù)庫，并將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)在企業(yè)中心數(shù)據(jù)庫中及時添加和更新。二是建立企業(yè)實時財務報告系統(tǒng)網(wǎng)站，并將企業(yè)中心數(shù)據(jù)庫與外部互聯(lián)網(wǎng)連通，及時采集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的外部數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和同步更新，并進行相互印證，分析發(fā)生差異的原因。三是由企業(yè)的會計人員和信息技術人員對數(shù)據(jù)庫中的信息進行技術處理，然后上傳至企業(yè)實時財務報告系統(tǒng)網(wǎng)站，供財務報告使用者及時閱讀、分析和利用，為財務報告使用者提供實時的財務會計信息。

（二）從會計的反映過去向預測未來發(fā)展

長期以來，企業(yè)會計的主要職能是反映過去，對預測未來則顯得力不從心。當前，企業(yè)會計預測未來已經(jīng)顯示出比反映過去更為重要。在大數(shù)據(jù)時代，會計人員需要更多地尋求利用大數(shù)據(jù)對企業(yè)的未來進行預測或采取風險防范措施，并明確企業(yè)業(yè)績增長和價值的提高。大數(shù)據(jù)能夠讓會計人員進行徹底變革，在企業(yè)中發(fā)揮更具戰(zhàn)略性和“前瞻性”的作用。會計人員通過不斷收集、儲存和傳遞的海量數(shù)據(jù)會改變會計工作的重心，從數(shù)據(jù)分析和挖掘過程中向企業(yè)領導提供預測性信息，并為股東和利益相關方提供有利于其做出決策的相關信息。

會計人員要實現(xiàn)從反映過去向預測未來發(fā)展，需要做好以下工作：首先，要制定預測未來的數(shù)據(jù)相關管理制度和辦法，明確規(guī)定對預測數(shù)據(jù)的評估程序和方法，將企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為整體資產(chǎn)的一個重要方面進行記錄、儲存和保護，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的作用。其次，利用不斷更新的實時大數(shù)據(jù)為企業(yè)提供更及時和具針對性的決策支持，編制財務預算報告或提出風險預警報告，并及時提供給企業(yè)管理者和企業(yè)股東及利益相關者。最后，企業(yè)利用大數(shù)據(jù)對未來進行預測的目的是為了實時識別風險和提高風險控制能力，因此，企業(yè)實時的各種數(shù)據(jù)要及時用作評估生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的短期和長期風險，并及時和有針對性地提出風險應對策略。

（三）從單一財務管理向綜合財務管理發(fā)展

在大數(shù)據(jù)時代，財務管理的理念將發(fā)生實質(zhì)性的變革。企業(yè)財務管理將不再局限于單一的財務領域，而是應延伸到計劃、供應、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力資源和戰(zhàn)略制定等廣泛性領域，也就是說，財務管理的主要任務和中心工作是收集、處理、分析和管理與企業(yè)業(yè)務有關的一切數(shù)據(jù)。財務管理在大數(shù)據(jù)時代拓展了領域和范圍，很多與傳統(tǒng)財務管理范疇無關的業(yè)務和內(nèi)容將納入大數(shù)據(jù)時代的財務管理，可以將其稱之為“綜合財務管理”。

綜合財務管理因為有大數(shù)據(jù)的支撐，一方面能通過對企業(yè)內(nèi)外部各種數(shù)據(jù)的采集、挖掘，使財務管理人員可以掌握全面、大量的有用信息，而這些信息有助于深入分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險，可以促使企業(yè)正確面對現(xiàn)在與把握未來。另一方面，大數(shù)據(jù)使得財務管理人員在進行相關數(shù)據(jù)分析時，及早覺察到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的異常情況，提醒企業(yè)領導人及時或提前采取應對措施，堵塞各種漏洞和減少可能的損失。綜合財務管理拓展了財務管理的領域和深度，從企業(yè)所處的國內(nèi)外形勢、行業(yè)現(xiàn)狀與前景、企業(yè)的競爭能力、企業(yè)有形與無形資產(chǎn)狀況、產(chǎn)品價值優(yōu)勢和自身財務狀況出發(fā)，進行深入、細致的分析與評估，真正做到不僅“知己”，而且“知彼”。從這個意義上說，大數(shù)據(jù)時代，綜合財務管理將成為企業(yè)在激烈的市場競爭中取勝的核心。

（四）從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展

大數(shù)據(jù)對審計人員而言，不僅僅是一種可供采用的技術手段，這些技術和方法將給審計人員的思維模式帶來革命性的變化。在不可能收集和分析被審計單位全部數(shù)據(jù)的情況下，傳統(tǒng)的審計模式主要依賴于抽樣審計，從局部入手推斷整體，即從抽取的樣本著手進行審計，再據(jù)此推斷審計對象的整體情況。這種抽樣審計的模式，由于抽取樣本的有限性，而忽視了大量的業(yè)務活動，無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位的重大舞弊行為，隱藏著嚴重的審計風險。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，可以不用隨機抽樣方法，而采用搜集和分析被審計單位所有數(shù)據(jù)的總體審計模式。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的總體審計模式是要分析與審計對象相關的所有數(shù)據(jù)，使得審計人員可以建立總體審計的思維模式。這種基于總體審計模式的思維，可以使審計獲得革命性的變化。

審計人員實施總體審計模式，可以規(guī)避抽樣審計風險。抽樣審計會損失非樣本的相關信息，其只能以少量樣本推斷總體的大致情況，無法對總體的很多細節(jié)問題進行準確描述，而這些非樣本信息常常是對得出審計結論最為重要的大量信息，從而帶來不可規(guī)避的審計風險。如果能夠收集總體的所有數(shù)據(jù)，就能看到更細微、深入的信息，就可對數(shù)據(jù)進行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在細節(jié)數(shù)據(jù)中的對審計問題更具價值的信息。另一方面，審計人員實施總體審計模式，能發(fā)現(xiàn)從抽樣審計模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題。總體審計模式能分析出整體的特征，能克服抽樣審計模式的不足?？傮w具有局部根本沒有的功能，當各個局部以合理的結構形成總體時，總體就具有全新的功能，總體的功能就會大于各個局部功能之和。大數(shù)據(jù)技術給審計人員提供了一種能夠從總體把握審計對象的技術手段，從而幫助審計人員從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題。

（五）從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展

目前，審計人員的審計成果主要是提供給被審計單位的審計報告，其格式固定，內(nèi)容單一，包含的信息量較少。隨著大數(shù)據(jù)技術在審計中廣泛應用，審計人員的審計成果除了審計報告外，還有在審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的數(shù)據(jù)，可以提供給被審計單位用于改進經(jīng)營管理，促進審計成果的綜合應用，取得良好的綜合審計成果的應用效果。

審計人員對大數(shù)據(jù)技術的應用，促進了審計成果的進一步綜合應用。首先，審計人員通過對審計中獲取的大量數(shù)據(jù)的匯總、歸納、挖掘、分析，從中找出財務、業(yè)務和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨勢，為被審計單位提供數(shù)據(jù)證明、關聯(lián)分析和決策建議，從而促進被審計單位制度、機制的完善。其次，審計人員通過應用大數(shù)據(jù)技術，可以將同一問題歸入不同的類別進行分析和處理，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的相關性，可以全面發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種問題。再次，審計人員將審計成果進行智能化留存，通過大數(shù)據(jù)技術，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題發(fā)展趨勢，向被審計單位進行預警。最后，審計人員將審計成果與被審計單位進行關聯(lián)，并進行信息化處理，在進行下次審計時，可以根據(jù)上次的審計結果和整改情況來確定審計重點，減少實地審計的時間和工作量，提高審計工作的效率。

（六）從精確的數(shù)字審計向高效的數(shù)據(jù)審計發(fā)展

直到今天，審計人員的審計技術依然建立在精準的基礎上。這種審計模式適合于只能獲取“小數(shù)據(jù)”的環(huán)境下，因為需要收集和分析的數(shù)據(jù)不多，所以審計人員必須盡可能通過精準的數(shù)字量化被審計單位的業(yè)務，從而提出審計結論和意見。隨著大數(shù)據(jù)技術成為日常生活中的一部分，審計人員應該開始從一個比以前更大、更全面的角度來理解被審計單位，也就是說將“樣本=總體”植入審計人員的思維中。與依賴于精確性的小數(shù)據(jù)時代相比較，大數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)來源的廣泛性、海量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)之間的相關性，幫助審計人員進一步認清事情的真相，“局部”和“精確”將不再是審計人員追求的目標，審計人員追求的是事物的“全貌”和“高效”。

目前，審計工作已經(jīng)形成了眾多有效的技術與方法，如風險評估、控制測試、實質(zhì)性測試等技術與方法。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，現(xiàn)行的審計技術與方法則顯得效率低下和無法實施，審計人員應更新現(xiàn)行的審計技術與方法。大數(shù)據(jù)時代的超大數(shù)據(jù)體量和占相當比例的半結構化和非結構化數(shù)據(jù)的存在，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理能力，必須使用新的大數(shù)據(jù)存儲、處理和檢索方法。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理與分析技術將不斷涌現(xiàn)。在實施審計時，審計人員應使用分布式拓樸結構、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計、數(shù)據(jù)挖掘等新型的技術手段和工具，以提高審計的效率。

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