開展會計(jì)法制史研究 促進(jìn)會計(jì)法制建設(shè)

付磊++崔新婷

【摘 要】 大陸學(xué)者和臺灣學(xué)者對中國20世紀(jì)前半葉的會計(jì)法制研究分別作出了貢獻(xiàn)。進(jìn)一步開展該領(lǐng)域的研究，需要更為廣泛地收集資料；需要將會計(jì)法制的研究與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相結(jié)合，與社會政治狀況相結(jié)合，與社會法律環(huán)境相結(jié)合，與會計(jì)自身的發(fā)展相結(jié)合；應(yīng)該突出為改善會計(jì)法制建設(shè)提供借鑒的現(xiàn)實(shí)目的。

【關(guān)鍵詞】 中國近代會計(jì)法制史； 研究現(xiàn)狀； 研究認(rèn)識； 會計(jì)法制建設(shè)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）32-0031-04

鴉片戰(zhàn)爭使中國歷史步入近代階段。近代中國歷史的斑斑血淚，數(shù)不清的國之殤，一次次地告誡世人，社會的進(jìn)步不僅僅要靠高智商的“賽先生（科學(xué)）”，還要有切實(shí)執(zhí)行的“德先生（民主）”和與之相伴相隨的法制。沒有民主，必然導(dǎo)致獨(dú)裁；沒有法制，則民主無以實(shí)施，社會秩序無以保證。會計(jì)法律法規(guī)是經(jīng)濟(jì)法規(guī)的一部分，也是國家法制不可缺少的內(nèi)容之一。會計(jì)法律法規(guī)保障著會計(jì)的秩序，維護(hù)著會計(jì)的運(yùn)行；社會越發(fā)達(dá)，會計(jì)的作用越大，越需要會計(jì)法制的規(guī)束。改進(jìn)和完善現(xiàn)有會計(jì)法制，不能不以史為鏡，鑒往知來。20世紀(jì)前半葉（1900—1949），中國開啟了波瀾壯闊、奠定后世的立法運(yùn)動，也是中國會計(jì)法制從無到有、漸進(jìn)完善的時期，構(gòu)成了我國會計(jì)法制史研究的重點(diǎn)時期之一。晚清以來，中國的會計(jì)法律法規(guī)散見于律、例、會典、約法以及各種行政法規(guī)、條例、規(guī)則、通則、細(xì)則、草案、訓(xùn)令里，因此，本文所稱“會計(jì)法律法規(guī)”（簡稱“會計(jì)法規(guī)”）也就為廣義所指，包括含在各種法律、法規(guī)、制度里由政府制定的帶有強(qiáng)制性的會計(jì)規(guī)范性文件。本文在對我國這一時期（稱之為中國會計(jì)法制發(fā)展史的近代）研究成果系統(tǒng)回顧的基礎(chǔ)上，提出了對中國會計(jì)法制史（以下簡稱會計(jì)法制史）研究的若干認(rèn)識，希望能對我國會計(jì)法制史的研究提供點(diǎn)滴參考，為我國的會計(jì)法制建設(shè)增添些許借鑒。

一、近代會計(jì)法制史的研究現(xiàn)狀

（一）大陸學(xué)者的主要研究成果

大陸對近代會計(jì)法制史的研究成果，形式上主要分為以下幾類：一為會計(jì)法制史料，包括專門收集整理的會計(jì)法制史料和會計(jì)名家傳記、文集中反映出的會計(jì)法制史料；二是對史料的研究。

改革開放以來，我國會計(jì)法制史料的收集整理工作取得了成就，對近代會計(jì)法制史研究有著很大貢獻(xiàn)，代表性的有中國會計(jì)學(xué)會、第二歷史檔案館等單位（1990）組織編寫的《中國會計(jì)史料選編：中華民國時期（Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ）》、《中國會計(jì)史料選編：東北根據(jù)地和東北大行政區(qū)時期》，于玉林（1991）主編的《會計(jì)法規(guī)知識大全》中有關(guān)會計(jì)法制的史料；交通部財(cái)務(wù)會計(jì)局（1994）組織編寫的《招商局會計(jì)史（上中下）》、許毅（1982）主編的《中央革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史長編（上下冊）》、江西和福建稅務(wù)局等（1985）編寫的《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》、中國審計(jì)學(xué)會等（1990）編寫的《中國革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，李金華（2004）主編的《中國審計(jì)史（第二卷）》、肖清益等（1990）所著《中國審計(jì)史綱要》中有關(guān)會計(jì)審計(jì)法制的史料，魏文享（2011）編《民國時期之專業(yè)會計(jì)師論會計(jì)事業(yè)》中有關(guān)注冊會計(jì)師法制的史料等。此外，香港中文大學(xué)會計(jì)學(xué)院黃強(qiáng)教授編《中外會計(jì)、審計(jì)發(fā)展大事年表》（《廣東審計(jì)》2002年、2003年連載）所列示的近代會計(jì)法規(guī)的名目和實(shí)施日期，也屬此類。以上這些資料保存和還原了歷史上一些會計(jì)法規(guī)條文，展現(xiàn)了會計(jì)法制的序時演變。

會計(jì)名家傳記和文集在介紹有關(guān)學(xué)者生平和學(xué)術(shù)規(guī)定的同時，涉及了歷史上若干會計(jì)法制化的時代背景，是會計(jì)法制史料的來源之一。如：通過《潘序倫文集》、《顧準(zhǔn)會計(jì)文集》收集的潘、顧兩位先生對與會計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法（如所得稅法、公司法）修訂的建議文章，既可了解這些法律本身，還有助于理解這些法律制定時的社會環(huán)境，以及會計(jì)法制和其他法制之間的關(guān)系。再如，《中國會計(jì)名家傳略》載有1840—1930年出生、現(xiàn)已辭世的85位中國會計(jì)學(xué)者的傳記，從中也可以對當(dāng)時的一些會計(jì)法規(guī)及其設(shè)立過程有所了解。

對會計(jì)法制史的研究成果，首先當(dāng)推郭道揚(yáng)教授（2004）的《會計(jì)史研究——?dú)v史·現(xiàn)時·未來（第二卷）》。這是一部專門研究世界會計(jì)法律制度史的著作，闡述了中外多個國家會計(jì)法律的發(fā)展過程與規(guī)律。除此之外，趙友良（1996）所著《中國近代會計(jì)審計(jì)史》、項(xiàng)俊波（2002）撰寫的《國家審計(jì)法律制度研究》、陳俊岐（1987）所著《延安時期財(cái)會工作的回顧》、陜西審計(jì)學(xué)會（1989）組織編寫的《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》、張希坡（1994）編寫的《革命根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)立法》，李鴻濤（1981）的論文《解放前歷屆政府對會計(jì)師資格和責(zé)任的法律規(guī)定》、李寶震（1980、1982、1983）的論文《天津會計(jì)史話》、楊時展（1995）的論文《中國注冊會計(jì)師制度的沿革與發(fā)展（1918—1994年）》、林哲夫（1991）的論文《民國會計(jì)審計(jì)小史》等，以及李寶震和王建忠（1989）編寫的《中國會計(jì)簡史》、王海民等人（1988）編寫的《會計(jì)發(fā)展概論》、方寶璋（2010）編寫的《民國審計(jì)思想史》、宋麗智（2009）編寫的《民國會計(jì)思想研究》、王建忠（2003、2007、2012）主編的《會計(jì)發(fā)展史》中有關(guān)會計(jì)法制史的內(nèi)容，朱靈通（2010）的博士論文《民國時期政府審計(jì)思想研究：基于民主法治的視角》等，也是為數(shù)不多的“鑒前人之艱辛作后嗣之鴻猷”的中國會計(jì)法制史研究成果。

（二）臺灣學(xué)者的主要研究成果

隨著兩岸交流的增多，臺灣學(xué)者的研究成果也逐漸被我們所了解。

盧聯(lián)生教授于1978年完成的《中國會計(jì)發(fā)展史之探討》，是臺灣地區(qū)系統(tǒng)研究中國會計(jì)史不可不提的著作。盧聯(lián)生的導(dǎo)師陳振銑先生在該書的序言中對該書評價說：“就時間言，上起三代，下迄民國；就內(nèi)涵言，舉凡民國肇基以前之財(cái)政會計(jì)制度，民國成立以后有關(guān)會計(jì)審計(jì)法典、政府會計(jì)、金融業(yè)會計(jì)、公營事業(yè)會計(jì)、商業(yè)會計(jì)、會計(jì)師與審計(jì)學(xué)及會計(jì)教育等之遞嬗演進(jìn)情形，皆已包羅涵盡，此在吾國會計(jì)史著述中，開拓一個新的境界?！痹摃卜秩拢渲械谌懊駠亟ㄒ院笾畷?jì)發(fā)展史”介紹了1911年至1978年間北洋政府和國民政府治理下的會計(jì)、審計(jì)法演變，并比較了歷次修訂的不同之處。

2002年由臺灣主計(jì)協(xié)進(jìn)社歷時五年編輯而成、約二百萬字的《中華民國主計(jì)史》，是全面回顧自1931年始沿用至今的國民政府“超然主計(jì)制度”的一部著作，提供了主計(jì)制度建制、推展、革新、精進(jìn)等過程系統(tǒng)全面的史實(shí)資料。此外，“超然主計(jì)制度”的設(shè)計(jì)者衛(wèi)挺生先生所著《衛(wèi)挺生文存》，對主計(jì)制度的創(chuàng)建原由進(jìn)行了解答，不僅收集了衛(wèi)挺生先生對主計(jì)制度及聯(lián)綜組織之緣起及說明的文章，還收集了同時代的若干反對意見，是了解這一制度的又一重要文獻(xiàn)。

臺灣學(xué)者對中國不同時期會計(jì)法規(guī)的研究成果，還有劉陶福所著《審計(jì)正要》一書對“中華民國審計(jì)制度之演進(jìn)”的介紹，張永康編著的《會計(jì)審計(jì)法規(guī)釋論》對臺灣地區(qū)20世紀(jì)70年代會計(jì)法規(guī)的介紹等。

上述各項(xiàng)研究成果，為我們提供了中國近代會計(jì)法規(guī)發(fā)展的基本狀況，極具文獻(xiàn)和學(xué)術(shù)價值。但是，仍然令人感到中國會計(jì)法制史的研究尚存不足，主要表現(xiàn)在史料需要再充分和豐富，研究的深度需要再強(qiáng)化，與現(xiàn)實(shí)的結(jié)合需要再突出。

二、關(guān)于如何進(jìn)一步開展近代會計(jì)法制史研究的思考

我們認(rèn)為，進(jìn)一步開展中國會計(jì)法制史的研究，需要做好以下工作：

（一）全面收集歷史資料

中國近代史的各個時期有著多種會計(jì)法規(guī)，但大多失散難尋，即便是距現(xiàn)在時間并不十分久遠(yuǎn)的新中國成立初期的會計(jì)法規(guī)，亦很難收集齊全，這給會計(jì)法制史的研究帶來了困難。歷史資料難以收集的原因，一是社會動蕩，政權(quán)多次更迭造成史料的損失；二是此前人們對會計(jì)法制資料缺乏重視而不注意保管。但是開展會計(jì)法制史的研究，必須全面掌握真實(shí)史料，這是首先應(yīng)該做好的第一步工作。

對史料的收集，既要講求“全”，又要講求“真”。所謂“全”，指的是盡可能收集中國近代各個時期、各個政權(quán)治理下、各類會計(jì)法制史料（如會計(jì)法、審計(jì)法、商業(yè)會計(jì)法、會計(jì)師法、公庫法、預(yù)算法、決算法、普通公務(wù)會計(jì)制度、特種公務(wù)會計(jì)制度、公有營業(yè)和公有事業(yè)會計(jì)制度等），不可疏漏偏失。目前學(xué)界對大陸的會計(jì)法制史料掌握得相對較多，對港臺地區(qū)的會計(jì)法制史料掌握得少，對偽“滿洲國”的會計(jì)法規(guī)情況則幾乎全然不知；對民國時期的政府會計(jì)法規(guī)知道得較多，對該時期的商業(yè)會計(jì)法規(guī)知道得較少。如此狀況難免以偏概全，很難對中國近代會計(jì)法制的發(fā)展過程做出全面、客觀的描述與評價。當(dāng)然，對史料的收集也不能求全責(zé)備，無限追求數(shù)量，但起碼應(yīng)當(dāng)對各時期會計(jì)法規(guī)的主流情況有較完整的掌握。所謂“真”，指的是應(yīng)盡量掌握會計(jì)法制史的第一手資料，如此才能還原歷史的真實(shí)面目，使我們的研究建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)之上。第二手資料、第三手資料不是不能用，但需要核實(shí)、求證；無節(jié)制地倒手轉(zhuǎn)抄，人云亦云，很容易以訛傳訛，造成歷史研究的失敗。

（二）堅(jiān)持會計(jì)法制史研究的辯證唯物主義歷史觀

歷史觀即對歷史的認(rèn)識，本質(zhì)上屬于哲學(xué)的范疇。辯證唯物主義歷史觀解決的是社會存在和社會意識的辯證關(guān)系，認(rèn)為社會存在決定社會意識，社會意識是社會存在的反映，并反作用于社會存在。馬克思在《〈政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判〉序言》中這樣闡釋歷史唯物主義：“人們在自己生活的社會生產(chǎn)中發(fā)生的一定的、必然的、不以他們的意志為轉(zhuǎn)移的關(guān)系。這些生產(chǎn)關(guān)系的總和構(gòu)成社會的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，即有法律的和政治的上層建筑豎立其上并有一定的社會意識形式與之相適應(yīng)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。物質(zhì)生活的生產(chǎn)方式制約著整個社會生活、政治生活和精神生活的過程。不是人們的意識決定人們的存在，相反，是人們的社會存在決定人們的意識。”同時，馬克思也指出了意識對社會存在的反作用，即社會意識能夠促使社會存在的改變。

制度經(jīng)濟(jì)史學(xué)家諾斯（1991）也認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)制度不是已定的、不變的，在歷史上經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)常改變，這種制度變遷正是源于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對于會計(jì)法制史的研究應(yīng)該具有辯證唯物主義的歷史觀念，將各種會計(jì)法制置于當(dāng)時的歷史背景下去分析，以探索它們的產(chǎn)生原因與效果，尋求會計(jì)法制發(fā)展變化的規(guī)律，以作為今天和未來的依據(jù)與參考。為此，應(yīng)該努力做好以下四個方面的結(jié)合：

1.結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

會計(jì)的發(fā)展是由經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起的，會計(jì)法規(guī)的變化也適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的變化。有什么樣的經(jīng)濟(jì)，必然會形成與之相應(yīng)的、反映其需要和規(guī)范其行為的會計(jì)法規(guī)。美國會計(jì)史學(xué)家普雷維茨認(rèn)為：如果以各個時代的資本市場發(fā)展為背景來辨認(rèn)和評價會計(jì)的作用，就會反映出一種相互作用的觀點(diǎn)，即會計(jì)作為一個“條件”既影響市場演進(jìn)也受市場演進(jìn)的影響。只有將會計(jì)法規(guī)置于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，才可能對其有深刻的認(rèn)識，脫離了特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境談?wù)摃?jì)法規(guī)，只能局限于其形式與條文的解釋。例如，隨著洋務(wù)運(yùn)動的開展，清末民初建立了路（鐵路）、電（電力）、郵（郵政）、航（航運(yùn)）“四政”會計(jì)，國民政府時期便有了數(shù)種公有營業(yè)或公營事業(yè)會計(jì)制度，這一過程就是會計(jì)法規(guī)應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的實(shí)例。1943年左右國民政府主計(jì)處制定的多項(xiàng)自來水業(yè)、礦業(yè)、制造業(yè)等各業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)科目，則是與20世紀(jì)三四十年代國家資本占經(jīng)濟(jì)比重逐漸加大的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)相呼應(yīng)的。再如，近代中國金融業(yè)發(fā)展迅速，正是迅猛涌現(xiàn)的現(xiàn)代銀行業(yè)務(wù)推動了銀行會計(jì)法規(guī)的建立。還有，伴隨著近代鐵路建設(shè)，鐵路會計(jì)應(yīng)需而生，隨后建立了統(tǒng)一鐵路會計(jì)制度，而鐵路管理當(dāng)局對統(tǒng)一鐵路會計(jì)制度提出了怎樣的要求，統(tǒng)一鐵路會計(jì)制度又是如何適應(yīng)這一要求的，需要深入的探究。顯然，如果不結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無法對歷史上各種會計(jì)法規(guī)做出合理的解釋，更不能說明它們的歷史作用。

2.結(jié)合社會政治發(fā)展

法律從來與政治分不開，歷史上沒有哪類法制建設(shè)脫離得開政治的左右，會計(jì)法制建設(shè)同樣如此。研究會計(jì)法制史，必須結(jié)合社會政治的大背景。

最典型的例子莫過于國民政府時期的“超然主計(jì)制度”。這一制度只能形成于當(dāng)時實(shí)行“五權(quán)分立”的國家政體背景之下。對此，有人稱：“軍閥割據(jù)，是培育貪官污吏的溫床，行政機(jī)關(guān)之混一組織，是貪官污吏得心應(yīng)手之最佳工具，全民對于廉能政治之渴望，是促使政府必須改弦更張，另建新制之重大壓力。會計(jì)共管的嘗試，是會計(jì)獨(dú)立的酵母，而會計(jì)獨(dú)立的失敗，則是建立超然主計(jì)制度的催化劑?！保ā吨腥A民國主計(jì)史》，2002）而在清政府時期、北洋政府時期絕不可能產(chǎn)生這樣的制度。不結(jié)合社會政治的大環(huán)境，如何能將“超然主計(jì)制度”這一中國歷史上重要的會計(jì)制度講清楚？

近代公司會計(jì)法規(guī)的建立同樣如此?！霸诮袊恼箨P(guān)系中，留下了政府利用權(quán)力隨意干預(yù)企業(yè)的空間，是與幾千年形成的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和歷史文化傳統(tǒng)的影響及作用分不開的”（朱蔭貴，2008）。中國近代史反映出，社會的中心目標(biāo)和著眼點(diǎn)是財(cái)政優(yōu)先于經(jīng)濟(jì)，政治優(yōu)先于經(jīng)濟(jì)，這使得我們對企業(yè)會計(jì)法規(guī)發(fā)展過程的研究不能脫離當(dāng)時的社會政治，不能不考慮社會政治對會計(jì)法規(guī)的影響。

3.結(jié)合社會法律環(huán)境

會計(jì)法規(guī)是整個法律法規(guī)的一部分，除了受社會經(jīng)濟(jì)、政治的制約外，還與各時期的法律環(huán)境直接相關(guān)，受各時期法律環(huán)境的影響，其產(chǎn)生與存在不可能游離于當(dāng)時的法律環(huán)境。這里所說的研究會計(jì)法制史需要結(jié)合各時期的法律環(huán)境，指的是需要結(jié)合當(dāng)時的法律（特別是各種經(jīng)濟(jì)法、民法）發(fā)展?fàn)顩r、法律的制定程序與方式、法律的社會作用等，這些因素均會影響會計(jì)法制的形成與運(yùn)作。例如，清末實(shí)行“新政”的近十年中，頒布了多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法條例。北洋政府成立后，順應(yīng)工商界“早日頒布新律，以俾商人有所遵行，俾全國現(xiàn)有之商務(wù)得以保障，將來之商務(wù)得以振興”的要求，頒布了一系列法規(guī)。著名實(shí)業(yè)家張謇于1913年9月至1915年4月?lián)无r(nóng)林總長和農(nóng)商總長期間，更是強(qiáng)調(diào)國家實(shí)業(yè)政策“乞靈于法律”。正是在當(dāng)時推崇法律興邦，時興經(jīng)濟(jì)立法的形勢下，才有了1914年《中華民國約法》中專設(shè)的《會計(jì)》一章，使中國第一次將會計(jì)列入國家根本大法（在憲法尚未正式頒布前，該約法具有憲法的性質(zhì)），才使1914年的《會計(jì)法》順利通過審定。而如果沒有這樣的形勢，上述會計(jì)法律不一定能夠建立。這些事實(shí)說明，一定的法律環(huán)境是會計(jì)法制形成的條件，失去相應(yīng)的法律環(huán)境，很多會計(jì)法規(guī)難以建立，研究會計(jì)法制史不能不與當(dāng)時的法律環(huán)境結(jié)合起來。

4.結(jié)合會計(jì)的發(fā)展

會計(jì)法制是會計(jì)發(fā)展水平的法律要求。有了一定的會計(jì)，才會產(chǎn)生相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)，會計(jì)法規(guī)總是隨著會計(jì)的發(fā)展與人們對會計(jì)的認(rèn)識而發(fā)展的。

研究會計(jì)法制史，需要結(jié)合各時期會計(jì)的發(fā)展水平和當(dāng)時人們對會計(jì)的認(rèn)識。當(dāng)會計(jì)的發(fā)展水平很低，在社會經(jīng)濟(jì)中的作用微不足道，人們對會計(jì)不以為然的時候，沒有建立會計(jì)法規(guī)或沒有必要建立復(fù)雜、高級的會計(jì)法規(guī)的需要；只有當(dāng)會計(jì)發(fā)展到一定水平，會計(jì)活動具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模，會計(jì)在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了重要作用的時候，人們才會考慮建立相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)。會計(jì)法制建設(shè)一定程度地反映著會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，順應(yīng)會計(jì)活動而產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同時期會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r研究會計(jì)法制的演進(jìn)。20世紀(jì)30年代國民政府頒布注冊會計(jì)師法律——《會計(jì)師法》，即是當(dāng)時會計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)，社會各界“呼吁整理會計(jì)制度和改良會計(jì)師制度”的結(jié)果（杜恂誠，2008）。其他會計(jì)法規(guī)的建立和變化也是這樣。脫離會計(jì)的發(fā)展，抽象地談?wù)摃?jì)法規(guī)的變化，既不能說明會計(jì)法規(guī)的變化原由，邏輯上也是怪誕的。

（三）突出對今天的借鑒作用

研究歷史從來不是為了單純地回顧過去，更不在于“掉書袋，識掌故，助談資”，而在于“探究一個國家和社會經(jīng)濟(jì)之由，及其所以致治之道，知所借鑒”（楊時展，1990），會計(jì)法制史的研究亦如是。以20世紀(jì)30年代開始實(shí)行的超然主計(jì)制度為例，該制度對于改進(jìn)當(dāng)時政府的經(jīng)費(fèi)管理、整肅舞弊起到了一定的積極作用。超然主計(jì)制度的超然性在于組織、人員及職責(zé)超然，主計(jì)人員的任免、遷調(diào)、培訓(xùn)和考核均由主計(jì)主管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)主持，而不是由所在機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)處理；如主辦會計(jì)人員與所在機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有會計(jì)事務(wù)的爭執(zhí)，則由本機(jī)關(guān)上級行政主管和該上級的主辦會計(jì)人員處理。該制度對我們今后的會計(jì)管理體制改革不無啟示。我們希望能夠通過會計(jì)法制史的研究，尋求會計(jì)法制與社會經(jīng)濟(jì)、政治、法律發(fā)展及與會計(jì)發(fā)展的互動關(guān)系，總結(jié)會計(jì)法制變化的規(guī)律，以期為今天和將來的會計(jì)法制建設(shè)提供參考。出于這樣的緣由，在會計(jì)法制史的研究過程中就應(yīng)當(dāng)有史有論，史論結(jié)合，做好歷史經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的提煉，突出為現(xiàn)實(shí)服務(wù)的目的。

會計(jì)法制建設(shè)是會計(jì)工作正常開展的根本保證。基于會計(jì)法制極其重要的作用，我們相信會計(jì)法制史的研究會吸引更多的學(xué)者參與其中，會計(jì)法制史的研究定會取得更多的成就，也定會對我國的會計(jì)法制建設(shè)提供更多、更有益的歷史借鑒，促進(jìn)我國會計(jì)法制建設(shè)的科學(xué)與完善。

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