價(jià)值工程在高職《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》中的運(yùn)用

蔣金森JIANG Jin-sen

（廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南寧 530007）

（Guangxi International Business Vocational College，Nanning 530007，China）

1 價(jià)值工程簡介

1.1 價(jià)值工程的產(chǎn)生和發(fā)展 價(jià)值工程（Value Engineering，簡稱VE）也叫價(jià)值分析，40 年代起源于美國，是美國通用電氣公司工程師麥爾斯（L.D.Miles）研究出來的一種新興的科學(xué)管理技術(shù)，它是一種降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效管理辦法。

上世紀(jì)70 年代末價(jià)值工程傳到我國，1984 年國家經(jīng)委將價(jià)值工程作為現(xiàn)代化管理方法向全國推廣，1987 國家標(biāo)準(zhǔn)局頒布了第一個價(jià)值工程國家標(biāo)準(zhǔn)《價(jià)值工程基本術(shù)語和一般工作程序》。價(jià)值工程引入我國以后，在降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益方面取得了顯著的成績。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1978-1985 年全國運(yùn)用價(jià)值工程的收益達(dá)到2 億元，到1987 年達(dá)到5 億元，至今已超過20 億。因此，價(jià)值工程的運(yùn)用逐步得到了推廣，人們將其從工業(yè)拓展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域，從產(chǎn)品、工藝和配方推廣到經(jīng)營、管理和服務(wù)等對象。

1.2 價(jià)值工程原理 價(jià)值工程是一門工程技術(shù)理論，其基本思想是以最少的費(fèi)用換取所需要的功能。用公式表示：V＝F/C，公式中：V 為價(jià)值，F(xiàn) 為功能，C 為成本。

①公式里的“價(jià)值”與哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的含義不同，它有其特殊的定義，其意思為為：對象所具有的功能與獲得該功能的全部費(fèi)用之比。②公式里的“功能”是指產(chǎn)品的功能和效用等，也叫使用價(jià)值。功能是對象滿足某種需要的屬性，對于不同的對象有著不同的含義，如對于物品來說，其功能就是它的用途；對于企業(yè)來說，它的功能就是為社會提高產(chǎn)品和服務(wù)；對于作業(yè)或方法來說，功能就是它所起的作用或要達(dá)到的目的。③價(jià)值工程中的成本是指產(chǎn)品壽命周期的總成本，包括制造成本和使用成本。產(chǎn)品壽命周期從產(chǎn)品的研制開始算起，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、使用等環(huán)節(jié)，直至報(bào)廢的整個時期。在這個時期發(fā)生的所有費(fèi)用與成本，就是價(jià)值工程的產(chǎn)品成本。

2 價(jià)值工程理論在高職《財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)中的運(yùn)用

價(jià)值工程原理認(rèn)為凡是為人類主體的生存和發(fā)展服務(wù)的都具有使用價(jià)值，即功能。教學(xué)活動是為人類發(fā)展服務(wù)的一種有目的的活動，也具有使用價(jià)值或功能，同時也有成本。教學(xué)活動的功能就是要達(dá)到的教學(xué)目標(biāo)，成本就是達(dá)到教學(xué)目標(biāo)所付出的代價(jià)，包括教學(xué)管理費(fèi)、教學(xué)課時費(fèi)和教學(xué)設(shè)施費(fèi)等。因此，教學(xué)活動符合價(jià)值工程的基本條件，可以運(yùn)用價(jià)值工程原理對其進(jìn)行分析?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》是高職教育中最主要的一門課程，可以說所有的文科院校都開設(shè)這門課程，而且課程數(shù)量非常多，如廣西某高職學(xué)院會計(jì)專業(yè)的學(xué)生就占了三分之一，可以說《財(cái)務(wù)會計(jì)》是開課最多的一門課程。如果運(yùn)用價(jià)值工程對其進(jìn)行分析，可以更好地明確其功能，提高其功能，還可以降低教學(xué)成本，從而可以提高教學(xué)效益，節(jié)約教育資源。

2.1 《財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的功能認(rèn)定

2.1.1 基本功能

①《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的學(xué)習(xí)內(nèi)容?！吨屑壺?cái)務(wù)會計(jì)》作為會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)的一門核心課程，其內(nèi)容大致分為以下三個部分：第一部分為基本準(zhǔn)則。主要介紹財(cái)務(wù)會計(jì)的概念、特征與目標(biāo)重點(diǎn)闡述會計(jì)的基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求和會計(jì)報(bào)告要素的主要內(nèi)容，概括說明會計(jì)確認(rèn)的原則、會計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成。第二部分為具體準(zhǔn)則和核算的內(nèi)容。該部分內(nèi)容包括五個模塊的具體準(zhǔn)則和核算內(nèi)容。第一模塊是流動資金核算模塊，包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資等內(nèi)容的核算。第二模塊是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等模塊的核算。第三模塊是負(fù)債模塊的核算，包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債。第四模塊是所有者權(quán)益模塊的核算。第五模塊是收入、費(fèi)用和利潤等內(nèi)容的核算。第三部分是關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成、分類和列報(bào)要求重點(diǎn)說明了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的作用、格式以及編制方法，簡要說明財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容與披露要求。②《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)。其教學(xué)目的是讓學(xué)生學(xué)會以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量、控制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄和反映營業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息。③《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的基本功能?！吨屑壺?cái)務(wù)會計(jì)》的培養(yǎng)目標(biāo)就是教學(xué)活動要達(dá)到的目的，也就是該門課程的基本功能，簡言之，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程功能就是：讓學(xué)員學(xué)會整個會計(jì)核算過程。

2.1.2 輔助功能 輔助功能是實(shí)現(xiàn)基本功能的所必需的功能，基本功能定義后有必須定義輔助功能。整個會計(jì)核算過程是由編制會計(jì)憑證、賬簿處理和編制會計(jì)報(bào)表三個部分組成，那么它們就是實(shí)現(xiàn)基本功能的輔助功能。

①輔助功能之一：學(xué)會編制會計(jì)憑證。編制會計(jì)憑證是整個會計(jì)核算的基本環(huán)節(jié)，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程首先要求學(xué)員學(xué)會認(rèn)識和制作各種會計(jì)原始憑證，如發(fā)票、車票、住宿憑和工資單等，還要辨認(rèn)原始憑證的真假；其次要熟悉會計(jì)科目，了解會計(jì)科目的核算范圍；根據(jù)原始憑證制作記賬憑證。②輔助功能之二：學(xué)會處理會計(jì)賬簿。編制會計(jì)憑證是整個會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程還要求學(xué)員學(xué)會處理會計(jì)賬簿，包括根據(jù)會計(jì)憑證分類、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；將各種數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，如銀行對賬單、賬簿之間的核對、帳實(shí)之間的核對等。③輔助功能之三：學(xué)會編制會計(jì)報(bào)表。編制會計(jì)報(bào)表是整個會計(jì)核算的最后環(huán)節(jié)，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程要求學(xué)員學(xué)會編制會計(jì)報(bào)表，包括編制“資產(chǎn)負(fù)債表”，“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”?！百Y產(chǎn)負(fù)債表”是反映企業(yè)某一時點(diǎn)（月末、年末）的資產(chǎn)分布情況以及負(fù)債和所有者權(quán)益的來源情況?！袄麧櫛怼保摫硖峁┑男畔⑹瞧髽I(yè)一段時間（月或年）利潤形成以及費(fèi)用支出和利潤分配情況?！艾F(xiàn)金流量表”是反映企業(yè)一段時間內(nèi)的各項(xiàng)現(xiàn)金流出量和各項(xiàng)現(xiàn)金流入量以及現(xiàn)金凈流量的情況。

2.2 《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)成本

價(jià)值工程里的成本是指完成必要功能所付出的代價(jià)，就《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程來說就是完成教學(xué)任務(wù)，達(dá)到教學(xué)目標(biāo)所支出的費(fèi)用，包括教學(xué)設(shè)施費(fèi)用、各項(xiàng)教學(xué)管理費(fèi)用和課程教學(xué)費(fèi)用等。假如某高職院校只有一個會計(jì)專業(yè)，在校學(xué)生人數(shù)為10000 人，教學(xué)設(shè)備8000 萬元，平均折舊率為7%，各項(xiàng)管理費(fèi)用為1500 萬元，教學(xué)人員工資費(fèi)用2000 萬元，假如該校10000 學(xué)生分為250 教學(xué)班，每班40 人，全年為40 個教學(xué)周，每班每周平均為25 課時，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程為每周6 課時，再加校內(nèi)實(shí)訓(xùn)60 課時，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的成本計(jì)算如下：

該校全年總費(fèi)用=8000×5%+1500+2000=4060（萬元）總課時=250×40×25=250000（課時）

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的課時=40×6+60=300（課時）

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的費(fèi)用=4060/250000×300=162.40×300=48720（元）

每個學(xué)員的教學(xué)成本=48720/40=1218（元）

通過計(jì)算《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程每個班（40 人）的成本為48720 元，每個學(xué)員的成本為1218 元。

3 提高教學(xué)效益的途徑

分析《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的功能和成本，目的在于找到提高教學(xué)效益的途徑。根據(jù)價(jià)值工程原理，價(jià)值（V）與功能（F）成正比，與成本（C)成反比。將這一原理應(yīng)用于課程教學(xué)，公式可改寫為：教學(xué)效益（V）=能力素質(zhì)（F）/教學(xué)成本（C）。公式里的能力素質(zhì)（F）是指完成的教學(xué)目標(biāo)，即學(xué)生達(dá)到的能力素質(zhì)，就《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程而言，其基本功能：學(xué)會整個會計(jì)核算過程；教學(xué)成本是指完成該門課程的全部費(fèi)用；教學(xué)效益是指在一定的成本條件下培養(yǎng)學(xué)生能力素質(zhì)的大小。根據(jù)以上思路，提高教學(xué)效益途徑有三條：第一，教學(xué)成本不變提高學(xué)生的能力素質(zhì)；第二，能力素質(zhì)不變降低教學(xué)成本；第三，在實(shí)際生活中，能力素質(zhì)和教學(xué)成本會同時改變，通過使能力素質(zhì)變動與教學(xué)成本變動的比率大于1 來提高教學(xué)效益。

3.1 提高學(xué)生能力素質(zhì)的途徑

①改變舊課堂教學(xué)模式。目前中國多數(shù)教師采用原蘇聯(lián)的“傳授——接受”教學(xué)模式，這種模式最大的特點(diǎn)是以老師為中心，不能充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性。因此，要改變原教學(xué)模式為交流、體驗(yàn)和探索的情景交融的活動，在教學(xué)中充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，鼓勵學(xué)生增加課外閱讀，促使學(xué)生自己構(gòu)建知識體系，使學(xué)生的能力素質(zhì)得到更大的提高。

②注重實(shí)踐教學(xué)，采用工具教學(xué)法。高職教育的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要，關(guān)系到高職教育的生存和發(fā)展?！吨屑壺?cái)務(wù)會計(jì)》課程是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，因此，在教學(xué)過程中必須安排相應(yīng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)，并將課本知識和實(shí)踐活動緊密結(jié)合起來，使受教育者不僅學(xué)會課堂所講授的顯性知識，而且通過實(shí)踐環(huán)節(jié)使受教育者獲得課堂不能講授的隱性知識。在實(shí)際教學(xué)中，導(dǎo)師給學(xué)生作業(yè)任務(wù)和工具（課外閱讀資料等），由學(xué)生通過大量的課外閱讀和同學(xué)之間的探討，自己設(shè)計(jì)并完成作業(yè)任務(wù)，導(dǎo)師根據(jù)學(xué)生的作業(yè)過程和思考問題的程度給予評價(jià)，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維，提高學(xué)生的能力素質(zhì)。

3.2 節(jié)約教學(xué)成本

①充分利用教學(xué)設(shè)施。學(xué)校的教學(xué)設(shè)施主要包括教室、圖書館和實(shí)驗(yàn)室等。但很多學(xué)校對教學(xué)設(shè)施利用得并不好，如每年兩個假期所有的設(shè)備都空著，如果在假期辦一些短訓(xùn)班，或者每年由兩個學(xué)期改為三學(xué)期，這樣教學(xué)設(shè)施就可以得到充分的利用。

②減少行政管理費(fèi)用。中國的大學(xué)由于受行政化體制的影響，管理機(jī)構(gòu)煩多，一些學(xué)校的行政管理人員和教學(xué)人員幾乎相等，從而導(dǎo)致了管理費(fèi)用過多。另外，由于沒有效益監(jiān)督機(jī)制，浪費(fèi)也很嚴(yán)重?？梢哉f在大學(xué)減少行政管理費(fèi)用是有很大空間的，首先應(yīng)該運(yùn)用價(jià)值工程原理減少不必要的工作程序和機(jī)構(gòu)，可以合并的機(jī)構(gòu)要合并；其次要建立效益監(jiān)督機(jī)制，對浪費(fèi)現(xiàn)象要追查責(zé)任。這樣可以大大減少行政管理費(fèi)用，節(jié)約教育資源。

③減少課程教學(xué)費(fèi)用。目前幾乎所有的學(xué)校都是以班級為單位進(jìn)行授課，這種授課方式有很大的局限性，一個班的學(xué)生太少，造成教學(xué)費(fèi)用多，如果班級人數(shù)太多，教學(xué)效果又不好。如果采用Massive Online Open Course 授課方式，一個老師講一門課，全校的學(xué)生都可以聽，可以大大減少授課費(fèi)用。

[1]百度文庫：價(jià)值工程原理.

[2]趙詠梅.如何學(xué)好《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2000（03）.

[3]余毅.《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)改革探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（17）.