企業(yè)納稅籌劃策略與方法分析

袁國(guó)銘YUAN Guo-ming

（中國(guó)石油塔里木油田分公司塔西南勘探開(kāi)發(fā)公司，喀什 844804）

（Tarim Oilfield Branch South-western Exploration and Development Company of CNPC，Kashi 844804，China）

1 研究背景

1.1 研究背景 我國(guó)對(duì)于納稅籌劃研究起步較晚，但其發(fā)展速度卻比較快。但總體上說(shuō)，盡管當(dāng)前關(guān)于納稅籌劃的著作不少，但納稅籌劃在我國(guó)還是處于初級(jí)階段，對(duì)于納稅籌劃的研究仍屬我國(guó)一個(gè)新的課題，所以對(duì)于納稅籌劃問(wèn)題的探討與研究是十分有價(jià)值的。在我國(guó)90 年代初納稅籌劃才開(kāi)始發(fā)展。

1.2 研究意義 油田企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃給企業(yè)本身帶來(lái)的不僅僅是切實(shí)的利益并且對(duì)于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展起到了非常重要的作用。一方面，通過(guò)合理有效的納稅籌劃油田企業(yè)可以降低其納稅成本，提高企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，油田企業(yè)納稅籌劃并不是僅僅為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，而是依照國(guó)家的相關(guān)稅收法律政策，進(jìn)而在一定程度上制定長(zhǎng)遠(yuǎn)、合理的納稅籌劃措施，進(jìn)而幫助油田企業(yè)順應(yīng)國(guó)家的稅收調(diào)控的政策，而且有利于整個(gè)油田企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)也有利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2 油田企業(yè)納稅籌劃策略

2.1 企業(yè)所得稅

2.1.1 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法 對(duì)于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法，通常情況下，是借助關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到與稅收優(yōu)惠政策相關(guān)聯(lián)的企業(yè)中去。設(shè)立和油田業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)并且同時(shí)能享受稅收減免的關(guān)聯(lián)企業(yè)是采用該籌劃方法的前提。一般來(lái)說(shuō)，倘若要設(shè)立一些為油田企業(yè)所服務(wù)的公司，就可以利用新辦三產(chǎn)企業(yè)免征1-3 年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，再通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將油田企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。

2.1.2 銷售收入調(diào)節(jié)法 通過(guò)對(duì)影響“是否確認(rèn)收入、何時(shí)確認(rèn)收入、確認(rèn)多少收入”等問(wèn)題的各種相伴相生的因素進(jìn)行研究和分析，進(jìn)而在一定程度上實(shí)現(xiàn)延遲納稅或少納稅的目的，這就是所謂的銷售收入調(diào)節(jié)法。如是否需要視同銷售所確認(rèn)的收入是通過(guò)對(duì)自留物業(yè)是否屬于臨時(shí)性出租的選擇來(lái)決定；調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間和條件是通過(guò)對(duì)銷售收入的結(jié)算方式來(lái)選擇等。

2.1.3 會(huì)計(jì)政策選擇法 一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇法，通過(guò)各類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，進(jìn)一步降低或提高企業(yè)所得稅稅前的扣除金額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)少交或多優(yōu)惠企業(yè)所得稅的目的。

2.2 營(yíng)業(yè)稅 考慮到國(guó)家的相關(guān)的政策，企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：①所謂的讓利不讓稅，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部?jī)?yōu)惠售房?jī)?yōu)惠價(jià)格，在這種情況下應(yīng)該按正常賣價(jià)計(jì)稅；②需要避免視同銷售的營(yíng)業(yè)額而產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅；③減少或分解銷售收入。減少銷售收入的途徑很多。通過(guò)降價(jià)的方式進(jìn)行銷售，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，增值額降低，在一定程度上使得企業(yè)少繳或免繳增值稅，進(jìn)一步增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益；另一方面，使得企業(yè)的銷售資金回籠速度進(jìn)一步加快，提高了資金的利用率。

3 油田企業(yè)納稅籌劃方法

3.1 項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓 一是直接轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，二是通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行間接轉(zhuǎn)讓；但是對(duì)于不同的選擇，無(wú)論是轉(zhuǎn)讓方還是收購(gòu)方都會(huì)在不同程度上涉及到納稅義務(wù)。另外可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的產(chǎn)品銷售子公司，即將其銷售部門(mén)從公司中單獨(dú)分離出去，先將產(chǎn)品整體轉(zhuǎn)讓銷售給子公司，再由子公司將其對(duì)外出售。利用獨(dú)立核算的好處，主要表現(xiàn)為：①可以合法地減少產(chǎn)品的銷售額，進(jìn)而對(duì)增值率進(jìn)行控制，進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)繳納稅數(shù)額；②合理降低營(yíng)業(yè)稅額。

3.2 經(jīng)營(yíng)性租賃 對(duì)于籌劃思路來(lái)說(shuō)，通常情況下主要包括：①通過(guò)分解租金收入進(jìn)而在一定程度上降低租金的數(shù)額，減少稅基；②將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為自營(yíng)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步把稅改為“從價(jià)計(jì)征”；③充分利用納稅人是產(chǎn)權(quán)人的相關(guān)規(guī)定，把租金收入的主體改為非產(chǎn)權(quán)人，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.3 合作開(kāi)發(fā) 所謂的合作開(kāi)發(fā)是油田企業(yè)和另一方或多方共同合作進(jìn)行油田項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)于不同的合作方式，其涉稅情況也存在一定的差異性，并且對(duì)于不同的合作開(kāi)發(fā)方式，當(dāng)前的現(xiàn)行稅法也有一些優(yōu)惠。因此，盡量利用有關(guān)優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的，是合作開(kāi)發(fā)的納稅籌劃的主要思路。

3.4 定向開(kāi)發(fā) 所謂定向開(kāi)發(fā)是指根據(jù)某一特定客戶（群）的具體要求，油田企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃、開(kāi)發(fā)的行為，進(jìn)而在一定程度上將定向開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)換為代開(kāi)發(fā)。在我國(guó)稅法中明確規(guī)定，對(duì)于代開(kāi)發(fā)手續(xù)費(fèi)收入，代開(kāi)發(fā)行為僅僅征收“代理業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅，代開(kāi)發(fā)行為免征增值稅，這就是定向開(kāi)發(fā)的納稅籌劃思路。

4 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須注意的問(wèn)題

4.1 充分考慮成本 我們所說(shuō)的納稅籌劃成本，指的就是在著手進(jìn)行納稅籌劃之時(shí)所應(yīng)該付出的那一部分費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，在大體上，納稅籌劃成本主要包括：稅收成本、交易成本、代理成本、機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、沉沒(méi)成本以及違規(guī)成本等。

4.2 充分考慮風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃的開(kāi)展自然也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，而這就可以歸因于在納稅籌劃開(kāi)展處于的財(cái)務(wù)環(huán)境之中存在有相關(guān)的不確定因素，再加之納稅籌劃的發(fā)生是早于油田企業(yè)相關(guān)企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，故而納稅籌劃是否具有百分之百的把握是無(wú)法得以保證的。而關(guān)于投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避就必須從全局出發(fā)來(lái)進(jìn)行考量，而不應(yīng)該單只以納稅成本為其考慮的出發(fā)點(diǎn)，而相應(yīng)的卻要以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及其發(fā)展為依據(jù)來(lái)進(jìn)行全方位的衡量，在這個(gè)過(guò)程之中就勢(shì)必要充分考慮到各種方案所涉及的成本以及費(fèi)用，在此基礎(chǔ)之上對(duì)其進(jìn)行精細(xì)的核算，以達(dá)到對(duì)于投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的潛在成本的盡可能規(guī)避的效果。

4.3 密切注視稅法的變動(dòng) 在處理國(guó)家與納稅人之間稅收分配關(guān)系的過(guò)程中，所謂的稅法，通常情況下作為最主要的法律規(guī)范，而稅法從來(lái)就不是固定不變的，它會(huì)在經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變動(dòng)之時(shí)或者是出于對(duì)有關(guān)政策存在必要的配合的情況之下對(duì)其進(jìn)行與此相對(duì)應(yīng)的修正或者是改變。考慮到這點(diǎn)，有關(guān)企業(yè)在著手開(kāi)展其納稅籌劃活動(dòng)之時(shí)，就必須要對(duì)相應(yīng)的稅法予以密切的關(guān)注并在此基礎(chǔ)之上對(duì)于自己的籌劃方案進(jìn)行適時(shí)適當(dāng)?shù)男拚?，以此?lái)保證自己的納稅籌劃行為是符合相應(yīng)的法律規(guī)范的。

5 結(jié)束語(yǔ)

本文在以現(xiàn)階段我國(guó)與油田企業(yè)相關(guān)的稅收方面的法律政策以及當(dāng)前階段油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況為依據(jù)，且以油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于與之相關(guān)的納稅籌劃的具體方法做了重點(diǎn)分析。在合法的情況下合理地進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而在一定程度上可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提高企業(yè)的資本回收率，進(jìn)而提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)和提供保障。

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