審計項目計劃管理存在問題及其改進舉措

陳韻雯

《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱新《準則》）于2011年1月1日起施行，對審計項目計劃的編制作出了更加全面、細致的規(guī)定，包括編制審計項目計劃的步驟、調(diào)查審計需求的方向、進行可行性研究重點調(diào)查的內(nèi)容、符合專項審計調(diào)查的情形、審計項目計劃應反映的內(nèi)容等。切實加強審計項目計劃管理，對于明確審計方向和審計重點，整合審計資源，提高審計效率，具有極其重要的意義。

一、現(xiàn)階段審計項目計劃管理存在的問題

（一）缺乏“一盤棋”思想

1.不重視審計項目計劃的龍頭作用，缺乏系統(tǒng)性。部分審計機關在編制計劃前，未自上而下地確定下一年度的審計工作思路、審計重點領域和總體目標，計劃管理部門只是機械地將上級審計機關下達的任務以及業(yè)務部門提出的備選項目進行匯總，往往造成年度計劃零散且非系統(tǒng)。此外，部分審計機關的業(yè)務部門工作牽涉較廣，如預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計，往往并非能由某個部門獨立完成，僅僅由財政審計部門、經(jīng)濟責任審計部門分別提出審計備選項目，再由計劃管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后分配給各個業(yè)務部門，存在不熟悉審計對象的問題。

2.不重視審計信息化技術的應用。一是部分審計機關未建立審計對象的基礎數(shù)據(jù)庫，未能對審計對象進行分類管理和規(guī)劃，審計項目計劃的重點領域、重點問題不突出。二是部分審計機關未搭建財政資金聯(lián)網(wǎng)審計平臺，未能利用計算機對財政資金重點支出存在問題的分析作為編制項目計劃的依據(jù)，審計監(jiān)督缺乏技術保障。

（二）頻繁調(diào)整計劃，嚴肅性難以得到保證

新《準則》規(guī)定，年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更；如需調(diào)整，應當按照原審批程序報批。但是，審計項目計劃在執(zhí)行過程中，往往由于各種突發(fā)情況而發(fā)生調(diào)整，其嚴肅性難以得到保證。

1.下級審計機關與上級審計機關的計劃年度不一致。如某市審計機關的年度審計項目計劃自1月至12月期間實施，但其上級審計機關的年度審計項目計劃自8月至次年7月期間實施。計劃年度不一致，導致上級審計機關下達新的審計項目計劃時，下級審計機關已將審計項目計劃報同級政府主要負責人審批同意并印發(fā)實施。其結果是，下級審計機關每年都要通過調(diào)整審計項目計劃來完成上級審計機關下達的統(tǒng)一組織實施項目。

2.黨和政府臨時交辦任務較多。黨和政府會臨時交辦一些審計或調(diào)查項目，由于交辦項目具有不確定性，勢必會占用一定的審計資源，加劇審計機關力量不足的矛盾，影響審計項目計劃的推進。

（三）機構設置及人員素質不適應審計實踐要求

目前，還有相當一部分審計機關未設立專職審計項目計劃管理機構，審計項目計劃管理工作由辦公室或法規(guī)處承擔，部分基層審計機關甚至沒有配備專職的計劃管理人員。一些審計機關雖然配備了計劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計實踐經(jīng)驗、宏觀意識薄弱、專業(yè)不對口等問題，在一定程度上制約了審計項目計劃管理作用和效能的發(fā)揮。

（四）對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度不夠

有的審計機關在計劃執(zhí)行中缺乏檢查與控制，領導和計劃管理部門對計劃執(zhí)行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導落實工作做得不實。有的審計機關對計劃執(zhí)行情況的總結不夠認真，對年度計劃項目的執(zhí)行及效果缺乏必要的評價機制，考核和獎懲不到位，影響了審計項目計劃管理工作應有作用的發(fā)揮。

二、提高審計項目計劃管理效果的對策研究

（一）形成計劃“一盤棋”的思路，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋

1.圍繞黨和政府工作中心，統(tǒng)一審計思路。審計項目計劃的統(tǒng)籌過程，可先由計劃管理部門根據(jù)審計機關制定的長期工作規(guī)劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，提出下一年度的審計工作思路、審計重點領域、審計總體目標，報經(jīng)審計機關業(yè)務會議討論確定。計劃管理部門應將政府經(jīng)濟工作中心內(nèi)容及對審計機關的工作要求、上級審計機關安排或者授權審計事項、群眾舉報或公眾關注事項、近年已審計單位名單等，提供給業(yè)務部門，由其開展審計需求調(diào)查，提出備選項目。預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計備選項目先由各業(yè)務部門提出，再分別由財政審計部門、經(jīng)濟責任審計部門甄選調(diào)整，然后報至計劃管理部門。這種做法，可以減少計劃的零散性和非系統(tǒng)性，既考慮重點部門、重點領域和重點資金，抓住影響大、風險高、資金總量大的項目進行審計，也從維護財經(jīng)秩序角度出發(fā)，抓好一定層面、一定周期項目的審計，避免審計死角。

2.建立審計對象的基礎數(shù)據(jù)庫。計劃管理人員應定期對本級審計對象的基本情況、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務資料、審計情況等進行調(diào)查，建立并完善審計對象數(shù)據(jù)庫，逐步實現(xiàn)對審計對象的動態(tài)管理，要定期到政府相關部門征求意見，及時掌握不斷變化的情況。

3.將審計信息化技術作為技術支持。以廣州市為例，廣州市審計局在2011年完成了財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建設，實現(xiàn)了對財政預算管理、國庫支付、總預算會計等大部分業(yè)務的審計監(jiān)督，審計人員可以隨時訪問財政國庫集中支付系統(tǒng)，導出數(shù)據(jù)進行分析。目前，廣州市審計局正著手研究，在編制審計項目計劃時，利用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)對重點財政資金支出情況進行分析，選取重點審計對象，確保重點審計對象每年審計一次、一般審計對象五年至少審計一次。

（二）預留審計力量減少計劃調(diào)整

為避免審計項目計劃的頻繁調(diào)整，保持其嚴肅性和權威性，同時又兼顧靈活性，預留一定審計力量是必要的。計劃管理部門可以根據(jù)以前年度黨和政府臨時交辦的工作量，評估自身的審計資源，預留一定比例的審計力量。年度終結時，再將臨時增加的審計任務，按照原審批程序報批。

（三）完善審計項目計劃管理組織架構

針對計劃機構設置及人員素質不適應審計實踐要求的問題，應加強計劃管理體制及組織機構的建設：一要明確管理機構，保證相關機構以主要力量認真做好審計項目計劃管理工作；二要強化管理職能，特別注重計劃管理的統(tǒng)籌功能，使其在計劃的制定、執(zhí)行、評估環(huán)節(jié)發(fā)揮應有的作用；三要提高人員素質，挑選具有良好的財經(jīng)知識背景、審計實踐經(jīng)驗豐富、宏觀意識強的人員充實到計劃管理工作崗位，使之適應計劃管理工作的需要。

（四）加大對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度

對審計項目計劃執(zhí)行的效率和效果，要進行定期或不定期的檢查，以審計項目計劃、審計工作方案和實施方案為依據(jù)，建立考核指標，從項目進度執(zhí)行情況、審計組織實施情況、審計成果、審計成本等方面進行考核。此外，還應及時報告計劃執(zhí)行中存在的問題以及改進措施與建議等，爭取做到年中通報、年終考核。

（作者單位：廣州市審計局）