高校科研經(jīng)費全過程審計探析

李文瑾

一、目前我國高?？蒲薪?jīng)費審計的難點

（一）科研經(jīng)費來源多元化，帶來了經(jīng)費管理和監(jiān)督的難度

高?？蒲薪?jīng)費的申報有多種渠道，一是教育主管部門及各行業(yè)主管部門以及省、市級和學校下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，二是高校與社會其他部門及企業(yè)進行科研合作、科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的橫向科研經(jīng)費，三是高校自籌的配套科研經(jīng)費。由于各個渠道的科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經(jīng)費管理及核算的特殊性和復雜性。并且，科研經(jīng)費管理必須按資金來源及科研項目獨立設賬分項管理，但目前高校大多數(shù)采用單一項目管理和核算模式，這勢必會產(chǎn)生經(jīng)費來源多元化與管理核算單一化之間的矛盾，加大了經(jīng)費管理及監(jiān)督的難度。

（二）立項預算不實，結算偏差較大

當前，高?？蒲薪?jīng)費管理普遍存在課題預算編制不細化、審批不嚴格的問題。一方面是項目負責人自己編制預算，由于不熟悉有關的財務制度，預算觀念不強，經(jīng)費預算不能全面、真實地反映所需的成本，預算的精確性較低、偏差較大。另一方面，高校有關部門對預算沒有進行審核把關，預算管理意識淡薄，造成預算編制水平普遍低下，預算不詳細不真實。實際使用中，項目結題的經(jīng)費結算與預算之間存在較大差距，為了彌補差距，只能人為調(diào)整結算支出，造成數(shù)據(jù)的失真。

（三）資產(chǎn)管理混亂，浪費、流失嚴重

一是固定資產(chǎn)登記不及時，對那些化整為零、以耗材方式購入的固定資產(chǎn)亦未仔細核對，其盤盈、盤虧、報廢、毀損等后續(xù)處理工作缺失?？蒲胁块T結題時，也未及時通知有關部門進行固定資產(chǎn)清理；在科研人員工作調(diào)動和崗位變動時，沒有辦理嚴格的資產(chǎn)交接手續(xù)，物隨人走。二是重復購置的情況很普遍，學校難以做到固定資產(chǎn)的合理配置與資源共享。三是對科研項目所形成的專利技術等無形資產(chǎn)，許多高校沒有納入財務管理體系，進行賬務處理。四是結題不結賬，科研項目完成后已通過項目下達單位驗收評估，但項目不做結賬處理，結余資金仍作為項目進行管理，導致固定資產(chǎn)不能及時進行清理，這些都造成了資產(chǎn)的浪費和流失。

（四）科研效益不高

我國高校的科研大都圍繞經(jīng)費申請與發(fā)表論文做工作，真正實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的很少?？萍汲晒D化率較低，平均僅為20%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術的交易率只有5%，遠低于發(fā)達國家水平。目前多數(shù)高校對科研經(jīng)費都沒有進行效益評價，科研效益很低。

二、開展高?？蒲薪?jīng)費全過程審計的思路

目前，大部分高?？蒲薪?jīng)費審計停留在項目決算及評估階段對科研經(jīng)費進行審簽層次，課題組負責人在科研課題完成時向科研管理部門提出結題申請，科研管理部門向內(nèi)部審計部門出具科研項目經(jīng)費審計委托書，審計部門成立審計小組進行審計，提交科研項目經(jīng)費審計報告，并在向委托方報送的科研項目結題資料上簽署審計意見。當前這種在科研項目結題時對科研經(jīng)費的財務收支進行的審簽，是一種事后審計，審計介入時間太晚，等問題發(fā)現(xiàn)時已錯失了糾正的時機，經(jīng)費管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經(jīng)費濫用現(xiàn)象，也無法實現(xiàn)投入科研經(jīng)費提升科技水平的最終目的。要真正發(fā)揮科研經(jīng)費審計的監(jiān)督作用，應該將審計關口前移，在科研立項、預算編制、經(jīng)費使用及核算階段及早介入，實行“事前控制”和“事中監(jiān)督”，形成對科研經(jīng)費的全過程審計。

（一）事前審計——科研立項與經(jīng)費預算階段

1.制度建設情況審計。加強科研經(jīng)費的使用管理，制度建設要先行。高校必須對學校層面的科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度建設情況進行審計，檢查當前高?？蒲薪?jīng)費使用和管理存在的問題。高校應按照國家科研管理相關規(guī)定以及《教育部、財政部關于加強高校科研經(jīng)費管理的若干意見》，結合實際，建立一套科學、規(guī)范、有效的科研經(jīng)費管理制度和辦法，對學?？蒲兄鞴懿块T、財務部門、項目負責人在科研經(jīng)費使用和管理中的職責和權限加以明確，為科學研究工作地順利發(fā)展提供可靠有效的政策保障。

2.科研項目立項審計?？v向科研經(jīng)費實行預算管理，執(zhí)行國家相關經(jīng)費管理辦法，嚴格按照項目主管部門批復的預算范圍及開支比例規(guī)范使用科研經(jīng)費。橫向科研經(jīng)費實行合同管理，必須嚴格按照項目合同書中約定的經(jīng)費使用用途、范圍和開支標準，執(zhí)行國家和學校相關辦法，合理、規(guī)范使用科研經(jīng)費?？蒲许椖苛㈨椙闆r的審計重點為：①立項是否經(jīng)過充分調(diào)研、充分論證和科學評估；②科研項目立項申請書及合同協(xié)議的合法性、合理性、效益性。

3.預算編制情況審計。要發(fā)揮預算在科研經(jīng)費使用過程中的剛性規(guī)范作用，預算編制應編實、編細。審計應圍繞預算編制的可行性和合理性，重點審查以下方面：①項目資金預算編制的依據(jù)是否符合課題的合理需要，是否存在額外列支；②配套資金、合作單位及其經(jīng)費預算是否已在課題任務書中列明，或已取得相關批復；③外撥經(jīng)費有否明細預算，分解到各課題承擔的經(jīng)費匯總是否與批復預算相符。

（二）事中審計——經(jīng)費使用及核算階段

1.項目內(nèi)控制度建設及執(zhí)行情況審計。審計應重點審查以下內(nèi)容：①對財經(jīng)法規(guī)及各項科研經(jīng)費管理制度、規(guī)定的貫徹落實情況；②是否建立項目資金管理責任制，明確項目承擔單位、項目負責人、歸口管理和財務等部門在資金使用和管理中的職責和權限，有無建立相應的內(nèi)部控制制度；③科研經(jīng)費使用、管理等方面的制度建設及執(zhí)行情況；④物資采購與資產(chǎn)管理制度建設及執(zhí)行情況。

2.預算執(zhí)行情況審計。審計重點為：①預算執(zhí)行是否符合項目批復的預算范圍和標準；②有無超預算和隨意調(diào)整預算的情況，確需調(diào)整的是否經(jīng)過審批；③年度或項目財務決算編制是否符合要求，報表相關數(shù)據(jù)是否真實、準確和完整。

3.財務收支審計?？蒲薪?jīng)費收入審計重點為：①科研經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性，是否存在不屬于科研項目的經(jīng)費來源，是否存在與有關規(guī)章制度相抵觸的科研經(jīng)費來源；②科研經(jīng)費收入的完整性、真實性，是否存在校外循環(huán)不受學校監(jiān)管的課題經(jīng)費；③課題項目經(jīng)費收入是否納入學校財務進行統(tǒng)一管理、且單獨核算。科研經(jīng)費支出審計重點為：①項目資金的開支范圍和標準是否符合項目預算書和資金管理的有關規(guī)定；②項目資金是否按計劃使用，是否?？顚Ｓ?，有無擠占、截留、挪用資金等問題；③專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費是否分別單獨核算、撥付合作單位預算資金的規(guī)范性及監(jiān)管情況；④實行國庫集中支付的項目是否按照規(guī)定及時辦理支付手續(xù)；⑤項目資金支出簽字權限是否符合相關規(guī)定；⑥科研項目結題后，是否按規(guī)定及時辦理結賬手續(xù)，結余經(jīng)費的認定和上繳有無拖延財務結賬、長期掛賬甚至繼續(xù)報銷費用等問題。針對具體支出明細，審計人員還應重點審查以下內(nèi)容：①審查科研人員的工資、獎金是計入相關的課題項目支出，還是直接計入正常教學的工資福利支出。②審查與科研工作有關接待費、辦公費、印刷費、電話費、交通費、差旅費等支出是否真實、合理，比例是否過大，是否利用相關票據(jù)報銷以套取現(xiàn)金。③審查科研經(jīng)費轉撥是否合法，是否存在不按合同規(guī)定將橫向課題經(jīng)費轉撥外單位，造成科研經(jīng)費的“體外循環(huán)”，或將橫向課題經(jīng)費“轉包”，或以合作研究、子項目、技術測試等名義轉移出去，造成事實上的“洗錢”。

4.資產(chǎn)管理審計。應重點審查以下內(nèi)容：①科研儀器設備購置是否按規(guī)定實行預算、申報、審批、購置、驗收制度；②科研管理部門是否建立科研儀器設備、低值易耗材料臺賬，是否定期進行資產(chǎn)清查；③當科研人員變動以及項目結題后，財務部門和科研部門是否對固定資產(chǎn)應及時辦理變更登記，做好清理、移交、保管人員變更手續(xù)；④資產(chǎn)是否由學校統(tǒng)一保管和使用，做到資源共享，以提高使用效率，避免設備的重復購置；⑤對科研活動中形成的無形資產(chǎn)，如專利技術、版權、發(fā)明權等，是否根據(jù)鑒定和認證資料，納入學校無形資產(chǎn)的保管。

（三）事后審計——項目決算及評估階段

1.經(jīng)費結余的審計。針對高校科研經(jīng)費管理普遍存在的“結題不結賬”頑疾，審計應加強對經(jīng)費結余的監(jiān)督，避免長期掛賬，防止私分濫用。對縱向課題嚴格按照國家有關財務規(guī)章制度和財政部結余資金管理的有關規(guī)定，經(jīng)相關部門批準后，可留給學校，用于補助科研發(fā)展支出；對橫向課題，可按照科研合同的約定，在兼顧學校、院系、科研人員利益的前提下，合理分配，一部分留作學?？蒲邪l(fā)展基金，一部分留作院系發(fā)展基金，其余作為課題組基礎研究經(jīng)費使用。審計人員應重點審查：①結題項目相關的結余經(jīng)費是否及時結賬，結余資金是否按規(guī)定分配；②科研成果形成的資產(chǎn)是否按所有權的歸屬進行登記保護、驗收入庫，納入學校統(tǒng)一管理；③是否存在用結余資金報銷某些私人費用問題。

2.績效審計。要做好科研經(jīng)費績效審計，首先得構建科研經(jīng)費效益審計評價指標體系，建立健全科研經(jīng)費的全額成本核算、預算申報及審核、效益考評及責任追究的聯(lián)動機制等一套有效的科研經(jīng)費效益審計長效機制?，F(xiàn)階段開展科研經(jīng)費績效審計要重點審查：①結題項目是否按有關程序進行驗收評估；② 通過對比任務合同書約定的目標和指標，審查科研成果是否達到預期目標；③對比科研投入與產(chǎn)出關系，可以通過對科研項目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成果應用率、科研成果得獎率等指標的權衡和計算，對科研經(jīng)費的使用效益進行綜合分析評估，對實施科研項目的社會效益與經(jīng)濟效益進行考核和評價，確保其經(jīng)濟性、適用性和效果性。

（作者單位：昆明醫(yī)科大學監(jiān)察審計處）