個稅匯繳制度對綜合所得納稅人的影響研究

蘇 潔 邵 露 吳沐容 嘉興南湖學院

一、個稅改革背景

舊的個人所得稅法雖然稅制簡單、征收便捷，但由于稅制眾多，比例不一，收入來源較多的人所納稅款反而低于收入來源單一的人，這即體現(xiàn)了舊行稅制的弊端。

2019 年1 月1 日稅制進行全面改革，它首次進行綜合所得匯繳，同時引入教育、養(yǎng)老等六項專項附加扣除項目。這不僅優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅款征收更加公平，也防止了多種不合理的避稅行為。同時新稅制征管模式除扣繳單位代扣代繳以外，更加重視自行申報。符合條件的納稅人需要辦理年度納稅申報，按稅法規(guī)定匯總計稅，完成補退稅，從而真正享受稅改紅利。

2020 年是個稅匯繳實行的第一年，預扣、代扣及多種來源收入等問題都會造成納稅人多繳稅，故大部分納稅人在此次個人所得稅匯算清繳時會產(chǎn)生退稅收益。納稅人應重視個稅匯算清繳，以享受稅改紅利。

二、新個稅匯算清繳內(nèi)容

(一)專項附加扣除

1.子女教育

許多納稅人同時肩負著父母贍養(yǎng)以及子女撫養(yǎng)的責任，尤其是當納稅人及其配偶為獨生子女時，其負擔更甚。因此，新稅制規(guī)定每個家庭的父母可選擇一方100%或雙方50%的標準扣除每個接受全日制學歷教育的子女1 000 元/月的額度。

2.繼續(xù)教育

當納稅人本人選擇深造或繼續(xù)學歷教育，可在48 個月期限內(nèi)按每月400 元的標準扣除。若選擇有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格或者技能人員職業(yè)資格的繼續(xù)教育，無需按月扣除，在取得證書的當年按3 600 元的標準扣除。

3.大病醫(yī)療

對普通家庭來說因治療疑難雜癥而產(chǎn)生的醫(yī)療用度負擔過于沉重，因此新稅制規(guī)定一個納稅年度內(nèi)的有關(guān)基本醫(yī)保的醫(yī)藥支出，在扣除醫(yī)保報銷后累計超過15 000 元的自付部分，可在80 000 元內(nèi)扣除。

4.住房貸款利息

新稅制著重考慮民生民本問題，因此在納稅人購買住房進行貸款時也給予每月1 000 元的標準定額扣除。為解決買房難的問題，稅法規(guī)定納稅人購買的符合條件的住房可據(jù)實扣除，但扣除期限按規(guī)定不得超過240 個月。

5.住房租金

除買房以外，租房也納入納稅扣除范圍。

6.贍養(yǎng)老人

全年發(fā)生的贍養(yǎng)老人的支出為24 000 元，每月扣除額度為2 000 元，按照被贍養(yǎng)人的子女情況而論。有獨生子女的可全部扣除每月額度；有兩個子女的需均攤扣除；有三個及以上子女的既可以根據(jù)子女人數(shù)均攤、商定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤，但每人每月不能超過1 000 元。

(二)匯算清繳

1.綜合所得

(1)工資、薪金所得預扣預繳

適用3%—45%的7 級超額累進稅率(具體參照最新稅率表，下同)。

本期預扣預繳應納稅所得額=累計收入－累計免稅收入－累計減除費用(5 000 元/月)－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除(再參照表格計算稅額)

(2)勞動報酬所得預扣預繳

每次收入≤4 000 元，應納稅額=( 收入- 費用800元)×20%；

每次收入＞4 000 元，應納稅額=收入×(1-20%)×對應稅率-對應速算扣除數(shù)

(3)稿酬所得預扣預繳

在進行課堂教學前，初中地理科目教師要將差異教學的理論知識作為基礎(chǔ)，然后結(jié)合本節(jié)課的教學內(nèi)容對具體的教學方案進行科學合理的設(shè)計。具體來講，對于班上一些地理水平較低的學生，教師要將教學重點放在鞏固學生對基礎(chǔ)知識的掌握上面，確保這些學生能夠?qū)ψ顬榛A(chǔ)的理論知識進行理解，然后再進一步對其地理水平進行強化和提高。而對于一些地理基礎(chǔ)水平較高的學生，教師就要對其知識應用能力進行提升，同時還可以搜集一些課外的資料對這些學生的知識面進行擴展，促進其全面發(fā)展。

表 1

(4)特許權(quán)使用費所得預扣預繳(計算方法同稿酬所得預扣預繳)

2.經(jīng)營所得預扣預繳

適用5%——35%的5 級超額累進稅率。

應納稅額=應納稅所得額×對應稅率-對應速算扣除數(shù)

3.財產(chǎn)租賃所得

每次收入≤4000 元，應納稅額=(收入-繳納的稅費－合理修繕費用(800 元限額)－800 元]×20%；

每次收入＞4000 元，應納稅額=[收入－繳納的稅費－合理修繕費用(800 元限額)]×(1－20%)×20%

4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

5.利息、股息、紅利所得；偶然所得

應納稅額=每次收入×20%

三、以綜合所得納稅人X 為例

X 在2019 年每月平均工資為12 000 元，其余收支如下表所示。

表2 2019 年收支明細

(一)舊個稅匯繳制度計算

按舊行居民個人工資、薪金所得的預扣率表計算。

表3 舊稅制下的三險一金扣除合計

1.工資、薪金扣繳

應納稅額=(12 000-2 220-3 500)×20%-555=705 元

2.勞動報酬所得(稅率扣除標準未改變)

應納稅額=50 000×(1-20%)×30%-2000=10 000 元

3.稿酬所得(同樣未改變)

應納稅額=20 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2 240 元

4.偶然所得

應納稅額=12 000×20%=2 400 元

5.全年應納稅額匯總

全年應納稅額匯總=705×12+10 000+2 240+2 400=23 100 元

(二)新個稅匯繳制度計算

1.工資薪金預扣預繳

表4 新稅制下的“三險一金”合計

表5 預扣預繳明細

2.勞務報酬預扣預繳

應納稅額=50 000×(1-20%)×30%-2 000=10 000 元

3.稿酬所得預扣預繳

應納稅額=20 000×(1-20%)×70%×20%=2 240 元

4.偶然所得預扣預繳

應納稅額=12 000×20%=2 400 元

5.次年匯算清繳

表6 次年匯算清繳明細

預算預繳時扣繳義務人為綜合所得納稅人X 代扣代繳的個稅合計為

經(jīng)過本次個稅匯繳，綜合所得納稅人全年實際應納稅額為6 168 元，因此產(chǎn)生了退稅收益，平時多扣多繳的6 158.4 元可退回。

(三)新舊制度對比

由上例可看出舊稅制全年需繳23 100 元，而新稅制全年需繳6 168 元，從數(shù)目上看為綜合所得納稅人減輕了許多負擔。

相比舊稅制，新稅制提供了更多的扣除項目，同時也加大了扣除數(shù)額和比例。新稅制不僅在年度費用扣除、三險一金比例等方面增加了數(shù)額及比例，最大程度地考慮了綜合所得納稅人的必要需求，減輕了納稅人在家庭生活方面的負擔。

四、結(jié)語

我國越來越重視個人所得稅的改革，此次個稅改革也取得了一定的成效，解決了舊行稅制固有的弊端，提高了個稅征收管理效率，使納稅人更有參與感，更具納稅意識。但不可否認的，新稅制也存在一些亟待解決的問題，如稅率設(shè)置、稅收體制等，在后續(xù)的改革過程中，我們更應以人民的利益為先，深入推進稅收稅制的改革。