現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題研究

　　摘要：正確開(kāi)展企業(yè)納稅籌劃對(duì)于深入貫徹國(guó)家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其積極的意義。如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個(gè)問(wèn)題加以探討。
　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、避稅
　　
　　在西方國(guó)家，稅收籌劃家喻戶(hù)曉，被視為“智慧者的文明行為”。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個(gè)問(wèn)題加以探討。
　　由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對(duì)如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開(kāi)展較少。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念；我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題；我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。
　　目前，人們對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。舉一個(gè)最普遍的、最簡(jiǎn)單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時(shí)應(yīng)納稅所得額為10.10萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過(guò)境內(nèi)為營(yíng)業(yè)性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
　　
　　一、納稅籌劃的原則
　　
　　但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
　　前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃。
　　協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒(méi)有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)保持密切的聯(lián)系和溝通。
　　籌劃應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，避稅應(yīng)當(dāng)限制
　　 在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。
　　長(zhǎng)期性原則。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計(jì)，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財(cái)手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長(zhǎng)期行為長(zhǎng)抓不懈。
　　
　　二、正確納稅籌劃，創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
　　
　　納稅籌劃是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，是企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，最終目的是使企業(yè)整體利益最大化。籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算，節(jié)約支出，減少浪費(fèi)，合理調(diào)度資金，增加資金來(lái)源。如：稅法中研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額比上年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，其當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用除了按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生數(shù)額增長(zhǎng)的50%直接低扣期所得稅額，若費(fèi)用增長(zhǎng)未達(dá)到上年實(shí)際10%以上的，不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一臨界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況允許的情況下，加大這“三項(xiàng)費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過(guò)10%這一臨界點(diǎn)，以獲取更多的財(cái)務(wù)利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，而且，股東要支付個(gè)人所得稅。若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增值中獲取收益，也無(wú)須交納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益。而且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用?？傊髽I(yè)在仔細(xì)研究政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
　　
　　三、謹(jǐn)慎選擇納稅籌劃方法，正視企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；制定和選擇最優(yōu)方案；利用稅法及文件相關(guān)條款；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同，企業(yè)在選擇單一或者多個(gè)方法搭配的納稅籌劃方法時(shí)，應(yīng)該小心和慎重，各種方法各有特點(diǎn)和適應(yīng)性，不能只為了減低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應(yīng)充分預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測(cè)和核算程序，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)專(zhuān)家以及外部中介稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機(jī)制，制定多套方案適時(shí)選用。做到提前預(yù)計(jì)，發(fā)生后當(dāng)期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務(wù)成本作為運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分，實(shí)行科學(xué)管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不到，就會(huì)做出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
　　稅收籌劃蘊(yùn)涵者很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。如果企業(yè)管理決策層認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業(yè)還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，在這樣的前提下籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
　　
　　四、納稅籌劃的幾個(gè)誤區(qū)
　　
　　認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的業(yè)務(wù)工作，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)緊要。有人認(rèn)為：納稅
　　和經(jīng)營(yíng)是兩個(gè)完全獨(dú)立的概念。只要請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)。通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作，就能夠少繳稅。
　　這也是對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。其實(shí)，稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營(yíng)和
　　生產(chǎn)關(guān)系極為密切，它隨時(shí)都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
　　放在國(guó)家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，
　　這就是我們納稅籌劃的最根本的問(wèn)題。
　　籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，比如將來(lái)企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時(shí)就考慮將來(lái)的財(cái)務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定財(cái)務(wù)管理體制，待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過(guò)來(lái)調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，豈不是事倍功半嗎？又如：企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷(xiāo)方法等，這些費(fèi)用都要在何時(shí)扣除對(duì)企業(yè)有利，怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過(guò)制定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，顧及企業(yè)整個(gè)壽命周期。
　　稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中，尤其是我國(guó)目前處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時(shí)期，加上應(yīng)對(duì)加入WTO以后的新情況，我國(guó)的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動(dòng)，這就要求納稅籌劃必須面隊(duì)現(xiàn)實(shí)，及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時(shí)籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律的規(guī)定，對(duì)認(rèn)為不合法的要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來(lái)?yè)p失；另一方面納稅人要樹(shù)立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。
　　在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的籌劃欲望將會(huì)更加強(qiáng)烈，人們會(huì)越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒(méi)有固定的套路可循。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，具體問(wèn)題具體分析，實(shí)現(xiàn)充分合理納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺(jué)行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。
　　作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系
　　(編輯 雨露)
　　
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