淺談我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較分析

張迎賓

摘 要：本文從會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則內(nèi)容兩個方面對我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了比較分析，促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則；比較分析

中圖分類號：FO 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、會計準(zhǔn)則體系的比較

（一）我國的會計準(zhǔn)則體系。2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國建立了一套嶄新的、基本與國際接軌的會計準(zhǔn)則體系。其包括1項基本準(zhǔn)則、38 項具體準(zhǔn)則和32項會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南三部分。具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，處理會計具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，而應(yīng)用指南則側(cè)重解決企業(yè)日常經(jīng)營中的實務(wù)問題，從不同角度對具體準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。

（二）國際會計準(zhǔn)則體系。國際會計準(zhǔn)則體系于2001年建立，該體系包括《編報財務(wù)報表的框架》、41項國際會計準(zhǔn)則和 30 項解釋公告。其中，占據(jù)主體地位的是國際會計準(zhǔn)則，側(cè)重于指導(dǎo)各項具體實務(wù)；解釋公告類似與我國會計準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用指南，側(cè)重于通過各項具體的實務(wù)問題多方面地對會計準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行解釋；而《編報財務(wù)報表的框架》并不屬于任何一項會計準(zhǔn)則或解釋公告，因此并不涉及對任何具體業(yè)務(wù)的計量或確認(rèn)提供參考標(biāo)桿。

（三）我國會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則體系的對比。通過與國際會計準(zhǔn)則體系的對比，我們不難發(fā)現(xiàn)，在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，編制財務(wù)報表的框架用于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的發(fā)展。而國際會計準(zhǔn)則與我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則的解釋公告與我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南在功能和內(nèi)容上基本相對應(yīng)，都制定了處理會計具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，并從多方面不同角度提供了處理企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的范例與標(biāo)準(zhǔn)。

二、會計準(zhǔn)則內(nèi)容的比較

（一）基本會計準(zhǔn)則內(nèi)容的比較。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，基本會計準(zhǔn)則主要規(guī)范了會計要素的定義、確認(rèn)、計量與分類、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)和原則等內(nèi)容，統(tǒng)攬整個會計準(zhǔn)則體系，并為會計準(zhǔn)則各項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的制定提供標(biāo)桿和依據(jù)。該框架的內(nèi)容主要包括： （1）會計要素的定義、確認(rèn)和計量以及資本和資本保全概念；（2）財務(wù)報表的目標(biāo)；（3）基本假設(shè)和會計信息的質(zhì)量特征；雖然該框架并不屬于任何一項會計準(zhǔn)則或解釋公告，也不涉及對任何具體業(yè)務(wù)的計量或確認(rèn)提供參考標(biāo)桿，但實質(zhì)上，我國獨有的“基本會計準(zhǔn)則”與國際通用的“編報財務(wù)報表的框架”都起著統(tǒng)攬全局，指導(dǎo)各項具體準(zhǔn)則制定的作用，在實際工作也發(fā)揮著相似的功能。

（二）具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容的比較。我國的具體會計準(zhǔn)則目前由38項組成，其具體內(nèi)容可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則三大類，基本覆蓋了我國企業(yè)在實際經(jīng)營中所面臨的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則目前只有37項。雖然我國的新會計準(zhǔn)則對國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了充分的引用和借鑒，但是，鑒于我國特殊的經(jīng)濟(jì)體制以及長期以來的特殊國情，我國的具體會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容并未能達(dá)到完全一致，在某些特定的領(lǐng)域，二者仍然存在著一定的差異。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，公允價值的應(yīng)用。在2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，公允價值計量的全面引入成為了最引人注目，同時也是最具有變革性的一項舉措。在包括基本準(zhǔn)則在內(nèi)的39項會計準(zhǔn)則中，直接涉及到公允價值計量的多達(dá)17項，其他20余項對公允價值或多或少均有涉及。而國際會計準(zhǔn)則的制定是以西方發(fā)達(dá)國家的市場為導(dǎo)向，西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，資本雄厚，資本市場相對完善，因而國際會計準(zhǔn)則對公允價值的使用并沒有像我國那么明顯的限制。這看似與市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則不相稱的規(guī)定，實際上是對我國生物資產(chǎn)市場的現(xiàn)狀有著其特定的考慮?，F(xiàn)階段，我國的生物資產(chǎn)市場發(fā)展相對滯后，市場機(jī)制并不完善，相關(guān)交易也不夠活躍，在這種情況下，盲目地追求與國際會計準(zhǔn)則接軌，要求生物資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)為公允價值并不可取。國際會計準(zhǔn)則對待生物資產(chǎn)計價基礎(chǔ)的態(tài)度則與我國不盡相同。相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)可以在以下任何一種情況下確認(rèn)生物資產(chǎn)：一是生物資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量；二是生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。由此可見，鑒于我國的基本國情，在公允價值的應(yīng)用上，我國的會計準(zhǔn)則比國際會計準(zhǔn)則更加謹(jǐn)慎。

第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回問題?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)等流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期性資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間就不得轉(zhuǎn)回，即使其價值得以恢復(fù)”。為了避免此類事件的發(fā)生，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則對永久性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的后期轉(zhuǎn)回問題作出了明確的規(guī)定。而國際會計準(zhǔn)則對永久性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回并沒有相應(yīng)的規(guī)定。與國際會計準(zhǔn)則相比，我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠在一定程度上有效地遏制上市公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的情況。

第三，關(guān)聯(lián)方交易的披露。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》中，針對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特殊性而專門規(guī)定：“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”。主要因為我國國有企業(yè)眾多，國有經(jīng)濟(jì)掌握我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈，因而在我國的市場經(jīng)濟(jì)中，有相當(dāng)多的企業(yè)受國家同一主體所控制。但是，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，這些企業(yè)間的交易并不足以形成關(guān)聯(lián)交易。若把所有的國有企業(yè)都看做關(guān)聯(lián)方，把它們之間產(chǎn)生的所有交易都作為關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行披露，那么企業(yè)的披露成本將會驚人的巨大，將會造成一些企業(yè)混淆甚至隱藏真正的關(guān)聯(lián)交易。我國會計準(zhǔn)則中對關(guān)聯(lián)方交易所做的相關(guān)規(guī)定是依據(jù)我國的基本國情，以及我國獨特的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所制定的，因而與國際會計準(zhǔn)則中對關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)規(guī)定不盡相同。

參考文獻(xiàn)

[1]馮淑萍.關(guān)于我國當(dāng)前環(huán)境下的會計國際化問題[J].會計研究， 2003，（2）

[2]曲曉輝.會計準(zhǔn)則全球發(fā)展的趨勢和問題[J].會計師，2005，（3）

[3]婁陽.我國會計準(zhǔn)則國際趨同問題研究[J].東北財經(jīng)大學(xué)，2010-12-01endprint