人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)研究

馮嵐

摘要：當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，對于人才的掌握已經(jīng)成為企業(yè)不斷成長壯大的關(guān)鍵，而人力資源成本會(huì)計(jì)工作的目的，即詳細(xì)了解企業(yè)人力資源在招錄、培訓(xùn)、使用和管理、離職等整個(gè)流程中成本方面的不同，目的是確保人力資源符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，實(shí)現(xiàn)對人力資源的科學(xué)管理。

關(guān)鍵詞：人力資源 成本會(huì)計(jì) 成本構(gòu)成

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的競爭越來越激烈，人作為知識和生產(chǎn)力的載體，也越來越受到企業(yè)的重視，毫無疑問，人才作為二十一世紀(jì)最寶貴的財(cái)富，人力資源也逐漸成為企業(yè)相互競爭的內(nèi)容之一，隨著人力作用的凸顯，企業(yè)在人力資源方面的支出會(huì)越來越大。

相應(yīng)的在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)人力資源的核算會(huì)顯著非常十分必要，但是在我國，人力資源成本會(huì)計(jì)發(fā)展比較緩慢，因此對于人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)研究是很有必要的。

一、人力資源成本會(huì)計(jì)的定義和特點(diǎn)分析

著名的會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭·霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會(huì)計(jì)是為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以知道人力資源成本會(huì)計(jì)是從人力資源投入出發(fā)而不是產(chǎn)出的角度，主要考慮的人力資源的獲取成本，隨著社會(huì)的發(fā)展，相關(guān)學(xué)者也將人力資源的使用成本納入核算。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源作為組織最有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源，在組織中的作用顯得尤其重要，為此人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也變得更有意義。人力資源會(huì)計(jì)可以分為人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)三部分。人力資源成本會(huì)計(jì)研究，將重點(diǎn)對準(zhǔn)人才角度。與企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，人力資源成本會(huì)計(jì)更具有專業(yè)性，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者提供更多、更詳細(xì)的關(guān)于人力資源管理的信息，從而在確保人力資源管理效能不斷提升的同時(shí)，盡量降低企業(yè)人力資源成本支出。

人力資源成本會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)人力資源現(xiàn)狀，具體過程即對人力資源中的不同成本、具體價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益等實(shí)施估算，并按照估算信息對人力資源進(jìn)行管理和規(guī)劃。人力資源成本會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)工作有明顯區(qū)分，除了原本人們所總結(jié)的人力資源的取得成本和使用成本外，還應(yīng)當(dāng)包括對人力資源的培訓(xùn)成本、管理成本和離職成本，之所以進(jìn)行這種區(qū)分，主要是因?yàn)槠髽I(yè)中成本的支出和收益在會(huì)計(jì)角度是應(yīng)當(dāng)有所差異的，因此人力資源成本會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ι沙杀镜牟煌h(huán)節(jié)來按照資本化的處理方式進(jìn)行核算。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)中成本的組成內(nèi)容

首先是人力資源的獲取成本。人力資源的獲取過程包括三項(xiàng)內(nèi)容，即招錄成本、人才選拔成本和配置成本。招錄成本即企業(yè)為了獲得符合要求的人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括從單位內(nèi)部和市場上招錄符合企業(yè)要求的人員所產(chǎn)生的直接費(fèi)用，還有人員管理和租用場地等間接費(fèi)用，以及為了吸引更多具有較高職業(yè)素質(zhì)人員到企業(yè)就業(yè)而發(fā)生的預(yù)付費(fèi)用等。人才選拔成本即在選擇人員過程當(dāng)中發(fā)生的各種費(fèi)用，這一過程包括人員的初試、復(fù)試、筆試或其他類型的測試、人員資質(zhì)和背景調(diào)查、體檢、審查等各環(huán)節(jié)人才配置成本即當(dāng)確定好錄取人員后為科學(xué)安排這些人員而發(fā)生的費(fèi)用，包括為這些人確定崗位、提供生活住宿、對于專業(yè)人才的技能補(bǔ)貼等，招錄人員越多，則配置成本就會(huì)越高。

第二是人力資源的培訓(xùn)成本。具體包括員工崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本和離崗培訓(xùn)成本等。崗前培訓(xùn)成本是指企業(yè)對新上崗員工所設(shè)置的一些培訓(xùn)活動(dòng)，目的是使員工的職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)一步提升，使員工能夠詳細(xì)了解企業(yè)文化、管理規(guī)定、操作流程等，產(chǎn)生成本的項(xiàng)目有參加培訓(xùn)員工的工資、培訓(xùn)講師的費(fèi)用、由于參加培訓(xùn)而影響生產(chǎn)造成的損失、教材費(fèi)用和教育設(shè)施費(fèi)用等。

第三是人力資源的使用和管理成本，這也是最常見的人力資源成本的內(nèi)容，按照原有的會(huì)計(jì)核算要求，人力資源的使用和管理成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期列入費(fèi)用成本項(xiàng)目，具體包括為了提高員工的工作效能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的直接費(fèi)用，如員工工資、福利津貼和分紅等。

第四是人力資源的離職成本，換句話來說就是企業(yè)為了減少員工管理成本，會(huì)根據(jù)自身發(fā)展而對員工進(jìn)行調(diào)整，并會(huì)淘汰那些不符合企業(yè)要求、技術(shù)水準(zhǔn)較低的一些員工，由此而發(fā)生的成本即離職成本，包括企業(yè)解除與員工的合作關(guān)系而給予員工的一些補(bǔ)償，支付的員工工資和一次性辭退金等，還有就是員工在解除與企業(yè)的合作關(guān)系前有可能會(huì)出現(xiàn)工作效率低的現(xiàn)象，由此而造成的損失也屬于員工的離職成本。

案例介紹：新世紀(jì)集團(tuán)人力資源使用和管理成本分析

當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大中型城市房價(jià)越來越高，銀行對于房屋貸款的限制更為嚴(yán)格，而許多員工子女的教育問題難以解決，因此新世紀(jì)集團(tuán)采取了以下措施：

一是向員工提供總額度為3億元的無息住房貸款，凡屬于公司正式員工，在購置首套住房時(shí)，如果工作期限在三年以上的，可享受30萬元的公司無息房屋貸款，工作期限在五年以上的，可享受50萬元的公司無息房屋貸款。

二是新世紀(jì)集團(tuán)創(chuàng)建了總額度為2億元的“新世紀(jì)兒童教育基金”，向公司員工子女提供教育補(bǔ)貼。

三是考慮到物價(jià)上漲和員工子女就學(xué)困難等現(xiàn)實(shí)問題，新世紀(jì)集團(tuán)一次性向員工發(fā)放物價(jià)補(bǔ)貼和子女教育補(bǔ)貼，中層以下員工，可享受1000元的物價(jià)補(bǔ)貼和2000元的子女教育補(bǔ)貼；中層以上員工，可享受2000元的子女教育補(bǔ)貼。

上述支出均為新世紀(jì)集團(tuán)人力資源成本中的一部分，其中無息住房貸款應(yīng)當(dāng)屬于人力資源成本中的配置成本，而教育基金、物價(jià)補(bǔ)貼和子女教育補(bǔ)貼屬于員工福利津貼，應(yīng)當(dāng)列入人力資源使用和管理成本。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)的具體實(shí)施

對人力資源的取得以及培訓(xùn)等支出的會(huì)計(jì)處理：

借：人力資源開發(fā)

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資

員工達(dá)到正式上崗狀態(tài)的會(huì)計(jì)處理：

借：人力資源投資

貸：人力資源開發(fā)

人力資源的使用和管理成本支出時(shí)的會(huì)計(jì)處理：endprint

借：人力資源使用成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

期末結(jié)轉(zhuǎn)人力資源有關(guān)成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：基本生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

貸：人力資源使用成本

期末人力資源有關(guān)成本攤銷的會(huì)計(jì)處理：

借：人力資源費(fèi)用

貸：人力資源投資攤銷

每月末，將人力資源費(fèi)用轉(zhuǎn)入損益賬戶的會(huì)計(jì)處理：

借：本年利潤

貸：人力資源費(fèi)用

人力資源離職時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：人力資源投資攤銷（已攤銷額）

人力資源投資損益（未攤銷額）

貸：人力資源投資（原入賬價(jià)值

四、人力資源成本會(huì)計(jì)的重要性

（一）市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對人力資源成本會(huì)計(jì)提出要求

當(dāng)前我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期，生產(chǎn)資料的生產(chǎn)、配置、管理和消費(fèi)等各環(huán)節(jié)更加順暢，商品經(jīng)濟(jì)愈加完善，這里所指的商品，即可以用來在市場上交換的產(chǎn)品，商品自身具有一定價(jià)值，同時(shí)也具有使用價(jià)值。而對于人力資源的投資也屬于投資行為的一種，與投資于其他商品在本質(zhì)上是相同的，因此除了各種類型的商品市場之外，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門服務(wù)于人力資源投資的市場，如各種規(guī)模的勞動(dòng)市場、人才交流市場和人才教育市場等，而要確保人力資源投資行為的規(guī)范性和嚴(yán)密性，就必須重視人力資源的會(huì)計(jì)工作，并將其作為推動(dòng)人力資源投資行為的中間工具之一，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)人力資源在市場經(jīng)濟(jì)中的交換和流動(dòng)，從而為經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供保障。

（二）企業(yè)的成長發(fā)展要求必須實(shí)施人力資源成本會(huì)計(jì)

只有借助于人力資源成本會(huì)計(jì)，才能夠詳細(xì)掌握人力資源的各種信息，即不同崗位員工對于企業(yè)的價(jià)值是可以利用貨幣來表現(xiàn)的，這樣企業(yè)和員工雙方都對于人力資源主體有更清晰的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)了雙方的自由挑選。當(dāng)前我國市場體制不斷完善，員工可以自由選擇就業(yè)單位，企業(yè)也可以自由挑選符合要求的員工，從這個(gè)角度來說人力資源會(huì)根據(jù)市場要求進(jìn)行流轉(zhuǎn)，這是市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的一種表現(xiàn)。企業(yè)為了吸引更多具有更高素質(zhì)的員工，就會(huì)給予員工更好的物質(zhì)條件，或是給予各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)，優(yōu)化工作環(huán)境等，而員工在企業(yè)的激勵(lì)之下，同樣會(huì)不斷努力，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人工作主觀能動(dòng)性的提升。人力資源管理的目的是將具有不同專業(yè)能力的人配置到合適的崗位上，而當(dāng)個(gè)人能力在市場上有所體現(xiàn)時(shí)，就需要對其能力的高低進(jìn)行計(jì)算，并對其成本實(shí)施會(huì)計(jì)核算，從而實(shí)現(xiàn)人力資源成本支出和收益的一致性，不斷擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤空間。當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，人力資源是掌握知識并發(fā)揮知識作用的唯一載體工具，因此通過對人力資源成本會(huì)計(jì)的研究能夠?qū)ζ髽I(yè)在人力資源方面的投資和收益進(jìn)行評估，從而更好的為企業(yè)的人才引進(jìn)和管理工作提供指導(dǎo)。

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