芻議企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策

楊馳

摘要：企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的正確利用，既可以分擔(dān)企業(yè)財(cái)政壓力，還可以促使企業(yè)增加研發(fā)成本，提高自主研發(fā)能力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，深入了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策并合理利用，有助于企業(yè)充分享用稅收優(yōu)惠。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 稅收優(yōu)惠 加計(jì)扣除

2008年，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，這一政策的頒發(fā)實(shí)施在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)科研成本的投入，對(duì)提高企業(yè)自主研發(fā)能力，挖掘企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建創(chuàng)新型企業(yè)具有深遠(yuǎn)意義。國(guó)家為促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)科技研發(fā)工作的順利開展，出臺(tái)了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，它是指企業(yè)的科研費(fèi)用按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成50%的比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。創(chuàng)新型企業(yè)的科研成本通常占企業(yè)資產(chǎn)總支出的很大份額，只有深入了解該項(xiàng)政策的內(nèi)涵，才能更好地加以實(shí)施和利用。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策適用范圍

我國(guó)稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》或者我國(guó)發(fā)改委規(guī)定屬于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》項(xiàng)目的企業(yè)，在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，可以在統(tǒng)計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除，主要有：

（1）新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)章制作費(fèi)用以及跟研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用。

（2）技術(shù)研究的圖像資料費(fèi)。

（3）在研發(fā)過(guò)程中直接發(fā)生的材料、燃料、動(dòng)力的損耗費(fèi)用。

（4）直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金及各類補(bǔ)貼。

（5）在研發(fā)過(guò)程中所需要用到的專業(yè)性的固定資產(chǎn)的租金或者折舊費(fèi)用。

（6）研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的軟件開發(fā)，或者專利、非專利性的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（7）新產(chǎn)品研發(fā)的中間試用品或試制模具、試制工藝裝備及制造費(fèi)的支出。

（8）研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)勘探試驗(yàn)費(fèi)。

（9）后期論證、監(jiān)理、驗(yàn)收及其他費(fèi)用的支出。

二、利用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的作用

一是科學(xué)合理的利用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的整體效益。因?yàn)槔迷擁?xiàng)優(yōu)惠政策后，企業(yè)應(yīng)交所得稅額會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況相應(yīng)減少，支出減少則收入增加，從而減輕了企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)科研成本的投資力度。

二是科學(xué)合理的利用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際實(shí)務(wù)處理能力不斷提高。財(cái)務(wù)人員只有深入了解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理列支國(guó)家政策允許范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用支出，才能為企業(yè)節(jié)省成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

三是科學(xué)合理的利用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新精神。目前，我國(guó)的企業(yè)普遍缺乏自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，很多企業(yè)只賺取少量的加工費(fèi)，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)從生產(chǎn)型企業(yè)到創(chuàng)新性企業(yè)的轉(zhuǎn)型，國(guó)家實(shí)施這一優(yōu)惠政策，其目的就是為了構(gòu)建創(chuàng)新性企業(yè)。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利用現(xiàn)狀問(wèn)題分析

在我國(guó)現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策體系中，對(duì)中小型高新企業(yè)所存在的資金短缺等現(xiàn)象不夠重視，導(dǎo)致中小型高新企業(yè)成長(zhǎng)緩慢或夭折。

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用范圍劃分界定不明晰，易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算失誤

盡管在會(huì)計(jì)科目中有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)資本化等科目，但新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用單靠這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是不能完全反映出來(lái)的。所以，由于財(cái)務(wù)人員不能清楚的理解研發(fā)費(fèi)用的范圍，導(dǎo)致應(yīng)該享用的稅收優(yōu)惠政策未能得到充分利用。

（二）政府對(duì)優(yōu)惠政策的宣傳力度不夠，咨詢服務(wù)不完善

盡管這一項(xiàng)優(yōu)惠措施從2008年就開始實(shí)施，但是根據(jù)調(diào)查顯示，有不低于18%的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)并不了解此項(xiàng)優(yōu)惠措施的適用范圍及方法，這就說(shuō)明有關(guān)部門對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的宣傳不到位。另外，有關(guān)部門缺乏相應(yīng)咨詢平臺(tái)，或者有咨詢平臺(tái)也形同虛設(shè)，導(dǎo)致該項(xiàng)普惠政策未能完全普惠于企業(yè)。

（三）政策利用對(duì)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生地不做限制，不利于本國(guó)留住創(chuàng)新型人才

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》沒(méi)有限制企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的發(fā)生地，這說(shuō)明中國(guó)企業(yè)在外國(guó)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，也能享受加計(jì)扣除相應(yīng)稅費(fèi)的政策優(yōu)惠。這樣一來(lái)，該項(xiàng)政策就失去了它原本的意義，實(shí)施該項(xiàng)政策的目的就是為了培養(yǎng)和激勵(lì)我國(guó)創(chuàng)新型企業(yè)的形成，促進(jìn)其核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展，使其擁有獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。目前，世界各國(guó)都在采用人才戰(zhàn)略，科技興國(guó)，各國(guó)之間人才競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，人才流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。如果該項(xiàng)措施沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生地作出限制，這樣在一定程度上會(huì)造成高新技術(shù)人才向國(guó)外流失，不利于我國(guó)高新產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)的建立。

四、完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策建議

（一）給予中小型高新企業(yè)特別優(yōu)惠

由于中小型企業(yè)普遍存在資金短缺現(xiàn)象，所以對(duì)其收取稅費(fèi)的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該給予更進(jìn)一步的優(yōu)惠。但是，優(yōu)惠的尺度和范圍還是要根據(jù)我國(guó)中小型企業(yè)的實(shí)際存在現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和分析測(cè)量，給出科學(xué)合理的解決方案。另外，對(duì)于有些企業(yè)當(dāng)年不足以達(dá)到抵扣標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)費(fèi)用，可以實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)累積到下一年度抵扣，或者直接作為現(xiàn)金收入計(jì)入到企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入，由此可給中小企業(yè)帶來(lái)了更多的實(shí)惠。但不管利用哪種方法，企業(yè)都應(yīng)該遵紀(jì)守法，做到合理利用國(guó)家優(yōu)惠政策，合理避稅。

（二）打破對(duì)研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)域的限制并加強(qiáng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)發(fā)生地的限制

盡管企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是屬于一項(xiàng)普惠制政策，但是由于其對(duì)研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)域的限制，導(dǎo)致我國(guó)很多創(chuàng)新型企業(yè)因?yàn)檠邪l(fā)項(xiàng)目領(lǐng)域的限制而不能享受到該項(xiàng)政策的好處。那么，這就導(dǎo)致該項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)施未能起到普遍鼓勵(lì)高新企業(yè)投入更多研發(fā)費(fèi)用的作用。如果我國(guó)企業(yè)要向創(chuàng)新型企業(yè)轉(zhuǎn)型，必須打破這一限制，使企業(yè)愿意投入更多的費(fèi)用到科研事業(yè)中。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等六部門于2011年11月22日聯(lián)合發(fā)布了工業(yè)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)顯示：2009年我國(guó)工業(yè)企業(yè)投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)3775.7億元，占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的0.7%，比2000年提高0.12個(gè)百分點(diǎn)。第二次全國(guó)科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展資源清查主要數(shù)據(jù)公告顯示，2009年全國(guó)開展科研活動(dòng)的工業(yè)企業(yè)占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的8.5%，其中開展科研活動(dòng)的大中型企業(yè)占全部大中型工業(yè)企業(yè)的30.5%。從科研投入情況看，2009年我國(guó)工業(yè)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)3775.7億元，是2000年的7.7倍，年平均增長(zhǎng)25.5%。其中制造業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)最多，達(dá)3571.3億元，占94.6%。這一系列數(shù)據(jù)的顯示表明在優(yōu)惠政策的實(shí)施下，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)已經(jīng)增加了科研經(jīng)費(fèi)的投入，但受研發(fā)項(xiàng)目限制，該項(xiàng)優(yōu)惠政策的普及率還不夠廣泛。endprint

另外，規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)必須在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生。只有針對(duì)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生在國(guó)內(nèi)才給予優(yōu)惠，這樣才能留住人才；同時(shí)，既激勵(lì)了本國(guó)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，也留住了高新技術(shù)人才。在一定程度上，可以吸收外資企業(yè)進(jìn)入，借此我國(guó)企業(yè)可以向外資企業(yè)學(xué)習(xí)高新技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的快速轉(zhuǎn)型。

擴(kuò)大有關(guān)部門對(duì)政策的宣傳力度，完善相應(yīng)咨詢服務(wù)，促使更多企業(yè)享受政策優(yōu)惠，尤其為中小型企業(yè)帶來(lái)優(yōu)惠。另外，還可通過(guò)不同的渠道宣傳該項(xiàng)優(yōu)惠政策，并設(shè)立專門服務(wù)咨詢站點(diǎn)。只有當(dāng)此項(xiàng)政策靠近生活，才能使其落到實(shí)處，才能真正的做到普惠。具體實(shí)施辦法比如：可以在各級(jí)財(cái)政局網(wǎng)站上設(shè)立企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策專欄；可以在稅務(wù)局張貼優(yōu)惠政策的具體實(shí)施辦法；可以在各級(jí)政府設(shè)立具體咨詢點(diǎn)等等。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的適用范圍可以適當(dāng)擴(kuò)大并細(xì)化，對(duì)相應(yīng)可抵扣的各種研發(fā)費(fèi)用給予具體清晰的闡述，增強(qiáng)利用該政策的可操作性。細(xì)化加計(jì)扣除操作規(guī)程，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)人員減少對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目更明確。在一定程度上，避免因財(cái)務(wù)人員不能清楚的理解研發(fā)費(fèi)用的范圍而造成未能充分利用稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)象。

總之，科技促進(jìn)發(fā)展，創(chuàng)新帶來(lái)利潤(rùn)。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，只有通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的劃分，充分利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，才能讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。企業(yè)只有加大科技研發(fā)費(fèi)用的投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設(shè)，才能切實(shí)發(fā)揮科技稅收政策對(duì)推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用。

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