財務(wù)內(nèi)控對審計的影響

馬瑩

摘要：高效率的審計離不開完善的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，尤其是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下。財務(wù)內(nèi)控的完善與否不僅在整體上影響著審計的質(zhì)量與效率，還在審計時間、成本以及審計計劃等具體方面對審計產(chǎn)生影響。探析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控對審計的影響，進(jìn)而分析如何提升財務(wù)內(nèi)控以規(guī)避其對審計的影響是當(dāng)前需要討論的課題。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)控 審計 影響 完善

作為審計的對象——財務(wù)報告，其擔(dān)負(fù)的重要使命之一是向財務(wù)報表預(yù)期使用者提供相關(guān)決策的信息，緩解企業(yè)與眾多投資者之間的信息不對稱。財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、可比性等特征往往離不開企業(yè)完善的財務(wù)內(nèi)控體系，健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系下的財務(wù)報告往往更具有可信賴性，會給審計工作帶來時間、成本以及工作程序等方面的便捷。雖然審計的目的不是要對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控發(fā)表意見，但是不健全的財務(wù)內(nèi)控會對開展審計工作帶來很多不利影響。尤其是對于以集團(tuán)形式存在的企業(yè)，其關(guān)聯(lián)關(guān)系較為復(fù)雜，審計難度也相對較大。如何克服企業(yè)財務(wù)內(nèi)控給審計帶來的影響，需要我們分析財務(wù)內(nèi)控給審計帶來的不利影響，進(jìn)而提出合理解決對策。

一、財務(wù)內(nèi)控對審計的影響

（一）財務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱導(dǎo)致審計成本增加

在財務(wù)內(nèi)控環(huán)境要素中管理層的誠信與道德價值觀念的薄弱給財務(wù)審計帶來了根本性的成本障礙。美國COSO報告在環(huán)境分析部分特別強(qiáng)調(diào)了個人因素在內(nèi)控中發(fā)揮的主觀作用，尤其是企業(yè)管理層。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控財務(wù)控制管理人員的誠信和道德。如果管理層誠信與道德不合格，那么將會營造出利于財務(wù)舞弊的內(nèi)控環(huán)境。在控制環(huán)境薄弱的情況下，審計人員往往會考慮更加傾向于在接近期末或者期末實施審計程序，在程序選擇上則傾向于實質(zhì)性程序，而不去信賴企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，加大了審計成本以及審計人員的工作量。此外，財務(wù)內(nèi)控在實施過程中還會受到財務(wù)人員以及相關(guān)部門人員的專業(yè)勝任能力。如果上述人員的專業(yè)勝任能力不足，那么對于會計政策、會計估計的選擇分析不到位，審計人員在進(jìn)行會計政策與會計估計這些特殊項目分析時，需要增加審計程序，付出更多的成本。

（二）財務(wù)控制活動的不完善導(dǎo)致審計風(fēng)險增加

很多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控活動體現(xiàn)在財務(wù)處理以及日常監(jiān)督，這也是財務(wù)內(nèi)控發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，在相關(guān)財務(wù)控制的授權(quán)制度上較為隨意，多數(shù)情況下只是流于形式。授權(quán)是財務(wù)內(nèi)控活動中非常關(guān)鍵的一個程序，對于一些重大資本支出等重要的財務(wù)行為需要經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批程序才可以完成，否則將很可能使管理層凌駕于控制之上。由于審計人員不可能提供絕對保證，不可能窮盡所有發(fā)生錯報的可能性，因此相關(guān)授權(quán)不規(guī)范會帶來更大的檢查風(fēng)險。如果審計人員認(rèn)為某項授權(quán)是不可以信賴的，則會在審計程序上做出一系列的后需調(diào)整，加大審計成本以及審計人員的工作量。其次，實物控制不規(guī)范。對于資產(chǎn)密集型企業(yè)，比如海爾、格力等大型生產(chǎn)企業(yè)來說，其原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及生產(chǎn)設(shè)備較多，實物控制環(huán)節(jié)是財務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。正是由于其資產(chǎn)較為密集，加之自動化信息技術(shù)較低，導(dǎo)致實物控制環(huán)節(jié)問題層出不窮。在這種情況下，審計人員不得不增加對存貨、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、有價證券等的監(jiān)盤程序，以將財務(wù)報表錯報風(fēng)險降至可接受的低水平。

（三）信息系統(tǒng)與溝通的不暢導(dǎo)致審計效率降低

信息溝通是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵要素之一，有效的信息溝通能夠使財務(wù)內(nèi)控更加具有可信賴性，審計人員可能會更加傾向于實施控制測試來降低審計成本以及所耗用的時間。在眾多企業(yè)中，財務(wù)內(nèi)控的信息溝通問題主要集中于兩個方面。一方面，由于企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門一般較多，在工作流程以及員工工作管理上較為復(fù)雜，給信息溝通帶來一定的困難。由于部門與部門之間存在著隱瞞信息的問題，員工之間、上下級之間不愿意配合信息的溝通，造成財務(wù)內(nèi)控信息匱乏、不準(zhǔn)確。審計人員在開展審計時面對著較多陳舊、不完善的財務(wù)信息，只能考慮是否信賴財務(wù)內(nèi)控或者延后審計工作進(jìn)行的時間，降低審計效率。另一方面，財務(wù)內(nèi)控與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面不能形成有效溝通，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控往往滯后于業(yè)務(wù)進(jìn)程，不能為審計人員提供時效性較高的財務(wù)信息。在滯后的信息下，審計人員可能做出的審計判斷是不恰當(dāng)?shù)模瑯涌赡軙黾悠诤笫马椀奶幚?，采取進(jìn)一步的審計程序，在一些較為特殊的情況下可能要重新進(jìn)行風(fēng)險評估，修改重要性，耗時、耗力、耗財力資本。

二、規(guī)避財務(wù)內(nèi)控對審計造成的不利影響

（一）完善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

1、強(qiáng)化治理層的參與程度

審計人員與管理層和治理層的討論對于管理層和治理層理解自己在審計中的責(zé)任非常重要。治理層負(fù)有對管理層編制財務(wù)報表的監(jiān)督職責(zé)，因此在強(qiáng)化控制環(huán)境的過程中，充分發(fā)揮治理層的監(jiān)督作用，能夠給治理層的誠信與道德施加心理上的壓力，更好的實施財務(wù)內(nèi)控。鳳凰網(wǎng)于2012年3月16日報道，南京卷煙廠管理層以為員工集資建別墅的理由挪用企業(yè)資金，成立了金夢都房地產(chǎn)公司，以金夢都房地產(chǎn)公司的名義進(jìn)行開發(fā)建設(shè)、銷售、分紅等，9名管理層領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)手沒人賺得幾百萬，這種違背職業(yè)道德、徇私舞弊的行為給審計人員傳達(dá)的信息是其財務(wù)內(nèi)控不能被依賴，需要選擇開展更多的實質(zhì)性程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以獲取合理保證。但是，如果治理層的監(jiān)督職能到位，及時發(fā)現(xiàn)上述類似管理層舞弊行為，將會增加審計人員對于財務(wù)內(nèi)控的依賴，所要獲取審計證據(jù)的數(shù)量相對也較少，實施的審計程序也會較少，降低信賴不足風(fēng)險或者誤拒風(fēng)險。

2、加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力

較強(qiáng)的財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力為財務(wù)內(nèi)控活動的進(jìn)行以及信息的溝通等環(huán)節(jié)提供穩(wěn)定的環(huán)境。財務(wù)人員處于內(nèi)控的核心地位，其業(yè)務(wù)水平需要不斷進(jìn)行提升，以達(dá)到內(nèi)控的需求。我國國家局財務(wù)審計司會不定期的開辦全國行業(yè)財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班，有針對性的對各行業(yè)的財務(wù)人員以及相關(guān)內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。財務(wù)工作人員應(yīng)充分利用這樣的大型學(xué)習(xí)機(jī)會，解決在業(yè)務(wù)中，尤其是財務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題。通過提升財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的效率，審計人員可以適當(dāng)?shù)目s減審計程序，達(dá)到降低審計成本的效果。endprint

（二）規(guī)范財務(wù)控制活動

從降低審計成本，減少審計程序的角度來規(guī)范財務(wù)控制活動的授權(quán)機(jī)制可以從兩點出發(fā)。一是規(guī)范財務(wù)控制活動的一般授權(quán)機(jī)制。實務(wù)中，審計人員要減少審計程序在很大程度上依賴于財務(wù)內(nèi)控的授權(quán)制度。管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動政策。比如，對于生產(chǎn)企業(yè)物流運輸費用的授權(quán)，管理層可以按照運輸材料的金額、批次、趟數(shù)來確定經(jīng)過及各層級的領(lǐng)導(dǎo)來確定費用的批準(zhǔn)。二是規(guī)范財務(wù)控制活動的特別授權(quán)機(jī)制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出，大型機(jī)器設(shè)備的購置等等。江蘇中煙工業(yè)有限責(zé)任公司對于其生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的運輸費用的授權(quán)，按照運輸?shù)目偨痤~區(qū)分由運輸部門主管、財務(wù)會計簽字授權(quán)或者由運輸部門主管、財務(wù)會計以及財務(wù)主管來簽字授權(quán)，對該項費用進(jìn)行嚴(yán)格管控。通過規(guī)范授權(quán)機(jī)制，審計人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當(dāng)?shù)目山邮芷罴纯蓪徲嬶L(fēng)險降至可接受的范圍內(nèi)。此外，要規(guī)范實物的盤點程序，尤其是對于生產(chǎn)設(shè)備、庫存商品以及現(xiàn)金的盤點，并將盤點記錄與會計記錄核對，對資產(chǎn)和記錄采用適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施。審計人員在進(jìn)行監(jiān)盤活動時會更加省時、省力，尤其是在盤點記錄充分、完整的情況下。

（三）建立全方位的信息溝通平臺

1、優(yōu)化完善財務(wù)信息系統(tǒng)。

財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息等其他有價值的管理信息的集成整合，能使企業(yè)在橫向以及縱向的交易的過程中獲取更加有效的信息。目前，煙草行業(yè)也在進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程。一方面是財務(wù)信息系統(tǒng)按照 “統(tǒng)籌規(guī)劃，系統(tǒng)設(shè)計，整體推進(jìn)”的原則，對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和會計核算子系統(tǒng)進(jìn)行融合試點，實現(xiàn)各子系統(tǒng)之間“相互貫通、數(shù)出一門、信息共享”目標(biāo)，提高財會管理信息系統(tǒng)的整體功能和效率。另一方面，在財務(wù)信息系統(tǒng)有效融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的相互融合，對各子系統(tǒng)之間以及與主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、口徑、流程進(jìn)行統(tǒng)一，不斷提升行業(yè)會計信息質(zhì)量。信息的時效和統(tǒng)一提高了財務(wù)內(nèi)部控制的可信賴性，對于某些項目的審計很可能只需采取非常少量的實質(zhì)性程序，提高了審計的效率。

2、建立完善的計算機(jī)輔助工作系統(tǒng)

在日常工作的溝通系統(tǒng)建設(shè)中，企業(yè)可以建立完善的計算機(jī)輔助工作系統(tǒng)，配合ERP系統(tǒng)的實施。計算機(jī)輔助系統(tǒng)主要用于日常工作的溝通與總結(jié)，即各部門之間以及部門內(nèi)部員工之間的工作溝通。目前很多企業(yè)通過建立局域網(wǎng)，借助自動化OA辦公系統(tǒng)、騰訊QQ、微信等有關(guān)傳輸文件的軟件來進(jìn)行信息的交流，這對于財務(wù)部門收集日常內(nèi)部控制信息是一個省時、省力的方法，加強(qiáng)了財務(wù)內(nèi)控的時效性。針對外部的職能部門、金融部門、供應(yīng)商、各個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的溝通也可以采用該種方式，方便信息的溝通，提高審計效率。

三、結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的完善與否對審計的成本、風(fēng)險以及效率都有著較大的影響。企業(yè)必須掌握財務(wù)內(nèi)控的要素，不斷完善財務(wù)內(nèi)控的各個環(huán)節(jié)，規(guī)避其對審計帶來的不利影響，同時使得企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展，為國家創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。

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