通用審計(jì)軟件在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用研究

吳絢

摘要：當(dāng)前，在企業(yè)信息化程度越來(lái)越高的情況下，對(duì)企業(yè)審計(jì)有了更為嚴(yán)格的要求。而隨著通用審計(jì)軟件投入到實(shí)際中使用，有效防止了當(dāng)前企業(yè)信息化情況下的企業(yè)審計(jì)問(wèn)題。本文首先論述了通用審計(jì)軟件的概念，其次對(duì)通用審計(jì)軟件在企業(yè)審計(jì)中的綜合應(yīng)用進(jìn)行了分析研究，最后指出了通用審計(jì)軟件應(yīng)用的局限性。

關(guān)鍵詞：通用審計(jì)軟件 企業(yè)審計(jì) 應(yīng)用

所謂通用審計(jì)軟件，指的是結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的共性而予以設(shè)計(jì)的，與大多數(shù)用戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)兼容的，具有強(qiáng)大審計(jì)功能的計(jì)算機(jī)程序。通用審計(jì)軟件一般適用于某一行業(yè)的所有被審計(jì)單位，它具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，可將被審計(jì)單位多種數(shù)據(jù)格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，也是審計(jì)人員使用較為廣泛的審計(jì)軟件。

一、通用審計(jì)軟件的概念

（一）目標(biāo)

首先，注重事務(wù)所管理，具體涵蓋了以下事務(wù)：機(jī)構(gòu)管理、職員管理、部門(mén)管理、項(xiàng)目管理、客戶(hù)管理、檔案管理及注冊(cè)所需的涉及事務(wù)所日常工作的一些統(tǒng)計(jì)資料，為各級(jí)管理部門(mén)提供服務(wù)的管理內(nèi)容。其次，系統(tǒng)全面審計(jì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件的電子數(shù)據(jù)和資料，具體有被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)、資料的接受和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，生成明細(xì)表，免除了要求企業(yè)手工填寫(xiě)PBC表格的麻煩，編制審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等內(nèi)容。另外，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有價(jià)值的審計(jì)工具；主要涉及的環(huán)節(jié)項(xiàng)目有通過(guò)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核，查詢(xún)相關(guān)法規(guī)、制度、審計(jì)工作底稿等。

（二）特點(diǎn)

具體體現(xiàn)在以下幾方面：一，發(fā)揮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能；要想確保計(jì)算機(jī)功能作用在企業(yè)審計(jì)中全面發(fā)揮，就必須要求眾多常用的財(cái)務(wù)軟件的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以通過(guò)審計(jì)軟件進(jìn)行讀取，同時(shí)可以開(kāi)展相關(guān)審計(jì)處理。由于財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)所處的環(huán)境不一樣，因此強(qiáng)調(diào)審計(jì)軟件能夠在客戶(hù)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)及資料的情況下，從之前財(cái)務(wù)軟件的電子賬數(shù)據(jù)變?yōu)橛糜诔杀鞠到y(tǒng)的電子數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)。也就是要求通用審計(jì)軟件應(yīng)具備將數(shù)據(jù)從不同模式轉(zhuǎn)換成本審計(jì)軟件模式的功能，以對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)中面臨的通用性問(wèn)題有效處理。二，現(xiàn)代化的管理手段；我們不僅可以將通用審計(jì)軟件作為財(cái)務(wù)審計(jì)工具，同時(shí)還可以為事務(wù)所的人員管理、項(xiàng)目管理、檔案管理等提供管理功能，比如項(xiàng)目檔案的自動(dòng)更新和自動(dòng)歸檔，審計(jì)人員的管理等；還有助于其主管部門(mén)對(duì)所管轄的事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管及其他數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。三，審計(jì)程序管理功能；由于審計(jì)對(duì)象各異，同一對(duì)象審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)各異，所用的審計(jì)程序各異等情況的存在，無(wú)論有多么健全完善的通用審計(jì)軟件都無(wú)法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中面臨的整體性問(wèn)題進(jìn)行有效處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作人員往往需編寫(xiě)一些特殊審計(jì)程序，隨著這些審計(jì)軟件的增加，要求能夠?qū)ζ溥M(jìn)行科學(xué)化管理。通常情況下，通用審計(jì)軟件均具備審計(jì)程序管理功能，事務(wù)所可針對(duì)自身實(shí)際特點(diǎn)構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)程序庫(kù)；可對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行充分考慮，在程序庫(kù)中選擇或調(diào)整審計(jì)程序；相關(guān)項(xiàng)目管理者可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)程序完成狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)式觀察。四，可開(kāi)展系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)；實(shí)際主要遵循審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)配套文件的要求來(lái)設(shè)計(jì)通用審計(jì)軟件，從審計(jì)準(zhǔn)備到內(nèi)控評(píng)價(jià)，從審計(jì)計(jì)劃到實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從審計(jì)完成到審計(jì)報(bào)告及審計(jì)檔案管理，通用審計(jì)軟件都提供了系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)功能，使得審計(jì)操作流程得到規(guī)范，詳細(xì)記錄了審計(jì)軌跡、提高了審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、通用審計(jì)軟件在企業(yè)審計(jì)中的綜合應(yīng)用

（一）判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量

數(shù)據(jù)質(zhì)量主要系統(tǒng)揭露存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度、健全度及時(shí)效性、一致性。實(shí)際審計(jì)時(shí)，必須重視對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的檢查。一方面，數(shù)據(jù)質(zhì)量能夠?qū)μ幚頂?shù)據(jù)的應(yīng)用系統(tǒng)的質(zhì)量予以反映，如果應(yīng)用系統(tǒng)處理功能存在缺陷問(wèn)題，那么就會(huì)使得輸出的數(shù)據(jù)精確度降低、數(shù)據(jù)不完善、無(wú)法及時(shí)通暢的提供數(shù)據(jù)等，最終削弱了數(shù)據(jù)質(zhì)量。另一方面，對(duì)于應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)工作者的素質(zhì)和應(yīng)用系統(tǒng)使用者的素質(zhì)，數(shù)據(jù)質(zhì)量也可以予以反映。倘若應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)維護(hù)工作有不足之處，就會(huì)削弱應(yīng)用系統(tǒng)的功能或者阻礙其順利運(yùn)轉(zhuǎn)，使得數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)一步降低。

（二）系統(tǒng)處理的質(zhì)量

相較于數(shù)據(jù)質(zhì)量，系統(tǒng)處理的質(zhì)量與其有很大的不同，一定程度上會(huì)使得應(yīng)用系統(tǒng)中發(fā)生數(shù)據(jù)質(zhì)量高但系統(tǒng)處理質(zhì)量低的現(xiàn)象。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)文件中的數(shù)據(jù)具有精確性、完善性、一致性、及時(shí)性的特性，但其中會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收未收的賬務(wù)，而應(yīng)用系統(tǒng)無(wú)法第一時(shí)間將該情況反饋給用戶(hù)，因此應(yīng)用系統(tǒng)缺乏較高的處理質(zhì)量。企業(yè)審計(jì)工作者應(yīng)充分運(yùn)用通用審計(jì)軟件對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的處理質(zhì)量進(jìn)行細(xì)致嚴(yán)格的檢查。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)工作者還應(yīng)通過(guò)通用審計(jì)軟件有效檢查財(cái)務(wù)文件，這樣就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無(wú)借款者不根據(jù)規(guī)定期限還債的現(xiàn)象以及應(yīng)用系統(tǒng)有無(wú)對(duì)此進(jìn)行及時(shí)的報(bào)告，從而對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的處理質(zhì)量高低做準(zhǔn)確的評(píng)判。

（三）數(shù)據(jù)綜合分析應(yīng)用

通過(guò)數(shù)據(jù)綜合分析應(yīng)用，通用審計(jì)軟件可在企業(yè)數(shù)據(jù)中獲取較為重要的數(shù)據(jù)，同時(shí)開(kāi)展橫向（相同行業(yè)內(nèi)）或者縱向（和過(guò)去的數(shù)據(jù)）比較工作。數(shù)據(jù)綜合分析應(yīng)用涉及到三個(gè)方面的子應(yīng)用：即數(shù)據(jù)提取應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用、數(shù)據(jù)輸出應(yīng)用。其中數(shù)據(jù)提取應(yīng)用主要在企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)或相關(guān)文件內(nèi)提取所要分析的數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的職責(zé)任務(wù)是根據(jù)實(shí)際提取的數(shù)據(jù)開(kāi)展多樣化的分析，比如回歸或統(tǒng)計(jì)分析；當(dāng)數(shù)據(jù)分析工作完成后，由數(shù)據(jù)輸出應(yīng)用將最后所得的分析結(jié)果通過(guò)圖表予以體現(xiàn)，或者及時(shí)儲(chǔ)存核心數(shù)據(jù)，以當(dāng)做今后中進(jìn)行比較的參考依據(jù)。

三、通用審計(jì)軟件應(yīng)用的局限性

通用審計(jì)軟件可以應(yīng)用于各行業(yè)信息系統(tǒng)的軟硬件間的差異，不過(guò)通用審計(jì)軟件對(duì)各行業(yè)信息系統(tǒng)提出的審計(jì)需求難以整體性滿(mǎn)足，由于其本身存在一定的局限性，致使其使用范圍無(wú)法擴(kuò)大，審計(jì)軟件僅僅只是提供一個(gè)窗口，并不可能代替審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)?？傮w而言，該軟件存在以下三種局限性：

（一）受事后審計(jì)的局限

通用審計(jì)軟件唯有處于事后狀態(tài)下方可獲取到企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。這足以證明必須在數(shù)據(jù)處理結(jié)束后，通用審計(jì)軟件才可對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。endprint

（二）檢查系統(tǒng)處理邏輯分析的能力不充分

一般而言，通用審計(jì)軟件將企業(yè)信息系統(tǒng)正常狀態(tài)下處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為檢查對(duì)象，通過(guò)正常狀態(tài)下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)檢查還存在局限性。這主要是因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)未將實(shí)際會(huì)出現(xiàn)的例外情況進(jìn)行反映，因此通用審計(jì)軟件并無(wú)法對(duì)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性予以及時(shí)有效的檢查，并且不具備系統(tǒng)處理異常情況的功能。實(shí)際工作中除了計(jì)劃階段有財(cái)務(wù)分析外，在審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)結(jié)果中都需要財(cái)務(wù)分析工作，并且此時(shí)是針對(duì)明細(xì)進(jìn)行分析，因此，目前通用審計(jì)軟件不能定制并統(tǒng)一加入一個(gè)敲定好的底稿模版，又回到缺乏DIY的另一種形式。

（三）檢查系統(tǒng)應(yīng)變情況的能力不足

開(kāi)發(fā)應(yīng)用系統(tǒng)過(guò)程中，必須全面掌握系統(tǒng)具備的應(yīng)變能力，也就是實(shí)際開(kāi)發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境中某一因素出現(xiàn)變化對(duì)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程造成的影響，針對(duì)此情況，系統(tǒng)應(yīng)自動(dòng)或者在相應(yīng)的調(diào)整下就具備適應(yīng)該變化的能力。倘若應(yīng)用系統(tǒng)缺乏必要的應(yīng)變能力，那么一旦外界出現(xiàn)變化情況，應(yīng)用系統(tǒng)就不可避免的出現(xiàn)失誤，進(jìn)而帶來(lái)嚴(yán)重的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)工作者應(yīng)及時(shí)查看應(yīng)用系統(tǒng)有無(wú)較高的應(yīng)變能力。而采用通用審計(jì)軟件根本滿(mǎn)足不了該要求，審計(jì)工作者必須在對(duì)管理控制體系進(jìn)行細(xì)致檢查，科學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)后方可準(zhǔn)確獲悉其具體的應(yīng)變能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述可知，采用通用審計(jì)軟件可以保證審計(jì)高效率，減少審計(jì)成本；能擴(kuò)大審計(jì)范圍，使審計(jì)人員，更深入地分析潛在的問(wèn)題；不需太過(guò)依賴(lài)客戶(hù)的電子數(shù)據(jù)處理人員，能夠提高審計(jì)工作的獨(dú)立性；通用審計(jì)軟件具有的廣泛適應(yīng)性，像鼎信諾、E審軟件等都是些非常成熟并不斷改進(jìn)的通用審計(jì)軟件，采用的都是EXCEL表格形式，操作簡(jiǎn)明能使審計(jì)人員不必太過(guò)依賴(lài)電子數(shù)據(jù)處理專(zhuān)家，對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求不會(huì)太高；能夠在企業(yè)審計(jì)中為審計(jì)工作者提供良好的審計(jì)服務(wù)外，對(duì)于企業(yè)信息資源與信息系統(tǒng)的差異也有較好的適應(yīng)能力。可見(jiàn)，該軟件在現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)中發(fā)揮的重要作用。

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