對現(xiàn)階段小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的思考

陳景曙

扶持小企業(yè)發(fā)展是我國政府在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措。近年來，國內(nèi)股份制商業(yè)銀行相繼開辦了小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)并提供配套金融服務(wù)，目前，此項(xiàng)業(yè)務(wù)保持了高速發(fā)展態(tài)勢。特別是中小銀行更是將發(fā)展小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)作為提升核心競爭能力，豐富產(chǎn)品特色的一項(xiàng)重要舉措。然而，小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)在高速發(fā)展的過程中由于種種主客觀原因，潛伏著風(fēng)險(xiǎn)的集聚。因此，中小銀行識別、防范、監(jiān)控這些風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。

一、小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

小企業(yè)在經(jīng)營規(guī)劃、財(cái)務(wù)披露、運(yùn)行穩(wěn)定性等方面有別于大中型企業(yè)，因此，給授信銀行所帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)也有其特殊性。正因如此，現(xiàn)階段對小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)控形成一套專門的理念和方法論很有必要。

中小企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)特征有：規(guī)模較小，風(fēng)險(xiǎn)抵抗難；管理不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)識別難；資信狀況差，風(fēng)險(xiǎn)控制難；合格擔(dān)保少，風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償難；關(guān)聯(lián)交易頻繁，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控難。這些都是小企業(yè)客觀存在的缺陷，反映到授信銀行方面，必然帶來風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和識別防范的難度。中小銀行和小企業(yè)作為不同利益的主體，存在著信息不對稱，易導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問題。小企業(yè)經(jīng)營者的逃廢債現(xiàn)象，加劇銀行信用風(fēng)險(xiǎn)；小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營狀況，加大風(fēng)險(xiǎn)識別難度；小企業(yè)貸款抵押物價(jià)值評估的不實(shí)，難以有效控制風(fēng)險(xiǎn)；小企業(yè)貸款擔(dān)保公司的信息不對稱，加大貸款的市場風(fēng)險(xiǎn)。正是基于以上事實(shí)，小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)難度大、專業(yè)性強(qiáng)，需審慎對待。

（一）小企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營水平、素質(zhì)的差異性，導(dǎo)致銀行信用風(fēng)險(xiǎn)

目前，中小銀行很難真正做到“了解你的顧客”，存在著借款人素質(zhì)及信用的信息不對稱的問題，小企業(yè)逃廢債情況比比皆是。部分小企業(yè)經(jīng)營者因自身約束能力差，參與賭博、賭球、刑事犯罪及業(yè)主逃逸事件造成不良貸款；也有小企業(yè)對產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向把握不力而跨行業(yè)經(jīng)營的不專業(yè)及主營業(yè)務(wù)經(jīng)營的管理不善，加上外部環(huán)境的影響，致使損失很大；小企業(yè)主介入黑社會糾紛，導(dǎo)致無法正常生產(chǎn)，只能逃逸應(yīng)對；盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，戰(zhàn)線過長，短貸長用，導(dǎo)致資金鏈斷裂，難以為繼；業(yè)主循環(huán)互相擔(dān)保，一戶出現(xiàn)經(jīng)營問題逃逸，導(dǎo)致連鎖反應(yīng)，競相跑路等等。

（二）小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營狀況，加大銀行授信成本

一般小企業(yè)的經(jīng)營管理難以達(dá)到精細(xì)化，普遍存在會計(jì)報(bào)表不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整等現(xiàn)象，尤其在部分企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)不高的情況下，企業(yè)甚至利用會計(jì)報(bào)表虛增資產(chǎn)、利潤騙取銀行貸款。小企業(yè)經(jīng)營狀況的信息不對稱增加了銀行的授信成本，甚至小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)人員自編財(cái)務(wù)報(bào)表也無法真實(shí)反映，增強(qiáng)了銀行控制貸款風(fēng)險(xiǎn)的難度。再者，有的企業(yè)盲目擴(kuò)張，成立若干金額不大的子公司，從工商注冊上看是單個企業(yè)，但其業(yè)務(wù)已類似集團(tuán)客戶，而這類小企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)狀況難以辨別。還有的小企業(yè)涉足其它產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或參與民間借貸等，也增加了銀行全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的難度，增加了銀行貸前盡責(zé)調(diào)查、貸后資金管理的難度及融資交易成本。另外，有的小企業(yè)實(shí)際控制人與表面的法人不是同一人，實(shí)際控制人控制了一批這樣的小企業(yè)，給銀行準(zhǔn)確識別、控制貸款風(fēng)險(xiǎn)增加了難度。

（三）抵押物價(jià)值評估的不實(shí)，使銀行難以有效控制風(fēng)險(xiǎn)

由于小企業(yè)遍布城鄉(xiāng)、涉及多個行業(yè)，中小銀行很難對其生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行評估和把握。因此，當(dāng)面臨信息不對稱問題時(shí)，銀行主動的策略就是提出某種非價(jià)格條件如擔(dān)保、抵押等，以降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的影響。但現(xiàn)實(shí)中也存在資產(chǎn)評估不實(shí)、抵押品處置難等問題。例如：一些小企業(yè)資產(chǎn)評估不實(shí)，為了獲得貸款，竟將每平方米1萬元的商業(yè)用房評估作價(jià)為2萬，有的甚至將有些賣不出去的廠房，作抵押物時(shí)卻評估作價(jià)很高；有的對抵押設(shè)備評估價(jià)值過高；有的評估公司甚至根據(jù)貸款額反推資產(chǎn)的評估價(jià)值，致使出現(xiàn)你要我評多少就評多少的怪現(xiàn)象。雖說銀行也有資產(chǎn)評估人員，但從理論上講，賣者所占有的信息永遠(yuǎn)多于買者，存在嚴(yán)重的信息不對稱。另外，抵押物的信息不對稱還表現(xiàn)在抵押品難處置方面。如：借款人只有一套住房，從法律上說一套住房也能抵押、能處置，然而，處置之前要給借款人安排住所。再如汽車抵押貸款，有的借款人當(dāng)汽車降價(jià)時(shí)就斷供，不還貸款而是將車交給銀行處置，這些都增加了銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）擔(dān)保公司的信息不對稱，加大貸款的市場風(fēng)險(xiǎn)

雖然有些銀行也曾嘗試小企業(yè)聯(lián)保，但聯(lián)保極易產(chǎn)生系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，不少銀行將希望寄托于擔(dān)保公司。然而，擔(dān)保公司呈現(xiàn)出行業(yè)管理“政出多門”、商業(yè)性與政策性擔(dān)保體制混亂、準(zhǔn)入門檻低、擔(dān)保機(jī)構(gòu)魚龍混雜、監(jiān)管缺位的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)，不能從根本上降低銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)。從擔(dān)保資本的利用效率來說，總體處于“規(guī)模而不經(jīng)濟(jì)”的狀態(tài)。此外，按政策規(guī)定，擔(dān)保公司的擔(dān)保放大倍數(shù)是5至10倍，但若每個行都給其8倍或5倍，則擔(dān)保公司的杠桿效應(yīng)就不是簡單的累加，而是成倍數(shù)擴(kuò)張。這樣，以擔(dān)保公司自身的代償能力，擔(dān)保公司也蘊(yùn)藏極大風(fēng)險(xiǎn)。

二、小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)思考

現(xiàn)階段中小銀行的小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)圍繞企業(yè)間關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金流向、還款能力、民間借貸、綜合貢獻(xiàn)度、貸后管理等六個方向展開。

（一）關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

現(xiàn)實(shí)中，小企業(yè)貸款客戶之間關(guān)聯(lián)關(guān)系日趨隱蔽。識別隱形的關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)該從擔(dān)保關(guān)聯(lián)、資金關(guān)聯(lián)的審計(jì)線索入手，進(jìn)行深入分析和追蹤。一是擔(dān)保關(guān)聯(lián)審計(jì)。基本意圖是通過小企業(yè)貸款客戶之間以及他們與法人客戶之間互相擔(dān)保、連環(huán)擔(dān)保以及第三方抵押的審計(jì)，識別和確認(rèn)擔(dān)保關(guān)聯(lián)涉及的企業(yè)、企業(yè)擔(dān)保鏈、擔(dān)保圈等擔(dān)保利益集團(tuán)。二是資金關(guān)聯(lián)審計(jì)。通過對小企業(yè)互相頻繁的轉(zhuǎn)賬，導(dǎo)致可疑資金流動的審計(jì)，摸清企業(yè)之間存在的隱形的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）貸款挪用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

小企業(yè)貸款用途是銀行貸后管理的難點(diǎn)區(qū)域。小企業(yè)貸款量大、金額小，出于審計(jì)成本的考量，應(yīng)該從審計(jì)貸款企業(yè)資金流向和借款利息償還資金來源著手。貸款被挪用，貸款利息應(yīng)該為實(shí)際使用貸款資金的企業(yè)支付，通過分析利息的支付渠道，結(jié)合貸款資金流向和還款資金來源，可以有助于摸清貸款資金的實(shí)際用途。endprint

（三）現(xiàn)金流還款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

小企業(yè)貸款的資金歸行率考核一方面是銀行獲得派生存款、二重回流等綜合效益的需要，更是能否具有充足的償還貸款第一還款來源的重要分析指標(biāo)。通過排除非正常交易后基礎(chǔ)上，分析小企業(yè)貸款后的賬戶資金流量，判斷小企業(yè)的真實(shí)現(xiàn)金流，是小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的一個重點(diǎn)環(huán)節(jié)。很多小企業(yè)客戶有時(shí)會不用本身的現(xiàn)金流還款，而通過其他的短期融資手段歸還貸款，或者通過向其他銀行、擔(dān)保公司、貸款公司等融資以貸還貸，在銀行的貸款資金經(jīng)過短期的搭橋?qū)嶋H被長期占用。這一審計(jì)思路的追蹤，可有效識別小企業(yè)貸款的真實(shí)的還款來源和還款能力。

（四）民間借貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

民間借貸行為游離于正規(guī)金融之外，存在著交易隱蔽、監(jiān)管缺位，風(fēng)險(xiǎn)不易控制以及滋生非法融資、洗錢犯罪等風(fēng)險(xiǎn)問題。小企業(yè)貸款客戶參與民間借貸一方面增加企業(yè)資金成本，不利于企業(yè)正常經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展；另一方面也不利于銀行對貸款的貸后管理。部分小企業(yè)利用銀行的低成本資金對外放高利貸，不用于正常生產(chǎn)經(jīng)營，增加了銀行貸款資金風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)可從分析企業(yè)之間資金借貸交易對手、頻率、金額特性、支付規(guī)律以及交易摘要等來分析判斷企業(yè)是否存在進(jìn)行民間借貸和非法融資的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一些非正常的頻繁的現(xiàn)金結(jié)算交易以及個人轉(zhuǎn)賬交易。

（五）貸款綜合效益審計(jì)

目前，中小銀行從經(jīng)營效益的角度出發(fā)，追求貸款的綜合貢獻(xiàn)度，主要是從獲得派生存款和其他中間業(yè)務(wù)角度。在審計(jì)中關(guān)注小企業(yè)貸款存貸比以及帶來的代收代付、POS等中間業(yè)務(wù)，可以評估貸款業(yè)務(wù)回報(bào)水平；審計(jì)小企業(yè)貸款后的存貸比可以直接分析貸款派生存款的流失程度；從銀行的角度看，審計(jì)貸款的附加值可以有效評估支行貸款經(jīng)營的力度和效率。

（六）貸后管理審計(jì)

小企業(yè)貸款的貸后管理是中小銀行貸款經(jīng)營的難題，普遍存在貸后檢查流于形式、不能對可能導(dǎo)致不能償還貸款的不正常情況或征兆及時(shí)預(yù)警，客戶經(jīng)理沒有對借款單位的貸款用途、企業(yè)增加流動資金后的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況、資金歸行情況進(jìn)行詳細(xì)說明等等。綜觀以上，在貸后工作中要多關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營活動，當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售積壓、現(xiàn)金流斷流等非正常現(xiàn)象時(shí)，要及時(shí)關(guān)注原因，及時(shí)進(jìn)行跟蹤了解、預(yù)警，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)采取措施進(jìn)行緩釋、化解。貸款發(fā)放以后要加大回款的力度，關(guān)注銷售款回行的流量。同時(shí)，加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)金流管控，確保第一還款來源在監(jiān)控范圍內(nèi)，以保證貸款資金安全。endprint