會計(jì)實(shí)務(wù)中銀行退匯賬務(wù)處理的幾點(diǎn)思考

李榮安

摘要：資金活動是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的最終落腳點(diǎn)，資金活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的整個(gè)過程。如實(shí)記錄反映企業(yè)經(jīng)營活動中的資金流動軌跡，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，不僅要求會計(jì)人員認(rèn)真履行有關(guān)法律法規(guī)對會計(jì)基本職能的規(guī)定，同時(shí)要求會計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷，恰當(dāng)運(yùn)用會計(jì)方法，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)。在銀行退匯及重新支付的業(yè)務(wù)中，理清資金流動的軌跡，運(yùn)用相應(yīng)的會計(jì)方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：資金活動 會計(jì)基本職能 銀行退匯 賬務(wù)處理

企業(yè)開展的所有的經(jīng)濟(jì)活動，最終的落腳點(diǎn)都體現(xiàn)為款項(xiàng)的收付。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，款項(xiàng)的收付是最常見的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)進(jìn)行支付的目的是償還債務(wù)或按照約定履行義務(wù)。一個(gè)現(xiàn)代化的企業(yè)，為了追求效率，利用銀行的網(wǎng)上支付平臺，進(jìn)行網(wǎng)上支付；而銀行也通過種種手段來保證企業(yè)網(wǎng)上銀行的支付安全，進(jìn)而保證企業(yè)的資金安全。銀行退匯就是企業(yè)在款項(xiàng)的支付過程中，由于收款方的名稱錯(cuò)誤、銀行賬號錯(cuò)誤或款項(xiàng)用途不合規(guī)定，銀行在審核時(shí)，將企業(yè)的支付指令退回。

企業(yè)的資金在這個(gè)“支付―退回”過程中的流動軌跡是：企業(yè)發(fā)出支付指令，資金流出企業(yè)的銀行存款賬戶；銀行審核企業(yè)的支付指令，由于企業(yè)支付指令的信息錯(cuò)誤，銀行拒絕企業(yè)發(fā)出的支付指令，資金流回企業(yè)的銀行存款賬戶。在這個(gè)過程中的資金流動如下圖所示：

一旦出現(xiàn)銀行退匯的現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)馬上查明退匯的原因，按照正確的匯款信息再次匯款。在銀行退匯的收取、再次匯款的過程中，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的處理方法不盡相同。

一、在實(shí)務(wù)操作中，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員對銀行退匯會計(jì)處理歸納起來有以下幾種方法：

（一）不進(jìn)行賬務(wù)處理

對于發(fā)生的銀行退匯，有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不進(jìn)行賬務(wù)處理。而是在確認(rèn)款項(xiàng)退回后，按照正確的支付信息重新發(fā)出支付指令進(jìn)行支付。

這種對銀行退匯不進(jìn)行賬務(wù)處理的方法，多見于企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)活動較少、銀行收付業(yè)務(wù)不多的小型企業(yè)。

（二）收到匯款時(shí)，紅字沖銷原付款憑證

1、支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

2、收到銀行退匯時(shí)，紅字沖銷原付款憑證

借：應(yīng)付賬款-A公司（紅字）

貸：銀行存款-**銀行（紅字）

3、重新支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（三）將銀行退匯與重新支付合并為一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理

1、支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

2、收到銀行退匯并重新支付時(shí)

借：銀行存款-**銀行

貸：銀行存款-**銀行

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

1、支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

2、收到銀行退匯時(shí)

借：銀行存款-**銀行

貸：其他應(yīng)付款-銀行退匯

3、重新支付時(shí)

借：其他應(yīng)付款-銀行退匯

貸：銀行存款-**銀行

二、以上四種賬務(wù)處理中存在的問題

（一）不進(jìn)行賬務(wù)處理

這種會計(jì)處理方法違背了會計(jì)的基本職能之一核算職能?！吨腥A人民共和國會計(jì)法》第一章第五條規(guī)定“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督”。按照《會計(jì)原理》中對資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有和控制的，能以貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

銀行退匯，在銀行存款對賬單上的直觀顯示就是資金流入了企業(yè)賬戶，這筆退匯一旦進(jìn)入了企業(yè)的銀行賬戶，即已經(jīng)成為企業(yè)所擁有和控制的資產(chǎn)，并且已經(jīng)是貨幣形式，會計(jì)就應(yīng)該如實(shí)地記錄這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。

（二）收到匯款時(shí)，紅字沖銷原付款憑證

這種會計(jì)處理方法，只是在收到銀行退匯時(shí)，用紅字沖銷了原來的付款憑證，相當(dāng)于未進(jìn)行支付。但實(shí)際是企業(yè)進(jìn)行了支付，在銀行對賬單上的記錄也是資金流出了企業(yè)賬戶。雖然進(jìn)行了賬務(wù)處理，但所記錄的資金流動軌跡與實(shí)際的資金流動軌跡不相吻合。

紅字沖銷法又稱紅字更正法也稱紅字調(diào)整法，即先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍(lán)字編制一套正確的會計(jì)分錄。紅字沖銷法的適用范圍是用錯(cuò)會計(jì)科目時(shí)，先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證，將錯(cuò)賬予以沖銷，再用藍(lán)字編制正確的記賬憑證；或并未用錯(cuò)會計(jì)科目，但會計(jì)憑證記錄金額比實(shí)際發(fā)生金額大，在此用紅字沖回多記金額。

顯然，銀行退匯并不屬于用錯(cuò)會計(jì)科目或憑證記載金額大于實(shí)際發(fā)生金額的任一種情況。所以，紅字沖銷法并不適用于銀行退匯的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）將銀行退匯與重新支付合并為一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理

這種賬務(wù)處理方法，雖然如實(shí)記錄了資金的流動軌跡，但從會計(jì)憑證的記錄來看，是企業(yè)在收到一筆款項(xiàng)時(shí)同時(shí)支付了相同金額的款項(xiàng)，而且從會計(jì)科目的記錄并不能看出款項(xiàng)的支付對象。

這樣的賬務(wù)處理造成的誤區(qū)有兩個(gè)方面，第一，假如企業(yè)同時(shí)收到了A公司和B公司兩筆金額相同的退匯（對于支付供應(yīng)商較多、業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)來說，這種情況極有可能），企業(yè)隨即又重新匯款，單從會計(jì)分錄的會計(jì)科目記錄上來看，不能清楚分辨是重匯A公司或或B公司的款項(xiàng)，特別是對于銀行支付頻繁，企業(yè)供應(yīng)商眾多的現(xiàn)代企業(yè)來說，要想分辨清楚更是不易，這相的賬務(wù)處理直接造成企業(yè)的賬務(wù)記載不明晰；第二，對于一個(gè)有著完善的內(nèi)控制度的現(xiàn)代化企業(yè)來說，對每筆款項(xiàng)的支付審批有一定的流程，需要一定的時(shí)間，所以銀行退匯的收取和重新支付并不是同時(shí)發(fā)生，有時(shí)收取與支付可能會相隔較長一段時(shí)間，如要查清楚退匯的原因，要等收到銀行的退匯證明確?？铐?xiàng)已退回企業(yè)的銀行賬戶后才會啟動重新支付的審批流程，而會計(jì)憑證的記錄是同時(shí)發(fā)生的銀行收付業(yè)務(wù)，與資金的實(shí)際流動時(shí)點(diǎn)并不相符。

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

這種會計(jì)處理方法如實(shí)反映了資金的流動，并設(shè)置了會計(jì)過渡科目“其他應(yīng)付款-銀行退匯”來記錄每一筆銀行退匯。這種會計(jì)處理方法的不足之處有以下幾個(gè)方面：

第一，如果企業(yè)有數(shù)筆退匯，那么肯定要針對此過渡科目登記備查輔助明細(xì)臺賬，以免錯(cuò)亂；

第二，企業(yè)在進(jìn)行第一次支付時(shí)的目的是償還債務(wù)，僅從會計(jì)憑證的記錄上來看債務(wù)已經(jīng)得到了償還，但由于企業(yè)支付并未成功，銀行將款項(xiàng)退回至企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，對方并未實(shí)際收到款項(xiàng)，企業(yè)的債務(wù)并沒有得到償還。

三、堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

綜上所述，筆者認(rèn)為在“企業(yè)支付-銀行退匯”過程中，由于銀行將款項(xiàng)退回至企業(yè)的開戶賬戶內(nèi)，對方公司并未實(shí)際收到款項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)的支付目的，償還債務(wù)的義務(wù)并未完成。所以，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，忠實(shí)履行會計(jì)的核算職能，如實(shí)反映資金流動軌跡，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。針對銀行退匯的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：資金流回到企業(yè)賬戶、企業(yè)債務(wù)并未得到償還。具體應(yīng)做以下賬務(wù)處理：

（1）支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（2）銀行退匯時(shí)

借：銀行存款-**銀行

貸：應(yīng)付賬款-A公司

（3）重新辦理支付流程和審批流程后再次支付

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

針對“2、銀行退匯時(shí)”的會計(jì)處理，應(yīng)利用財(cái)務(wù)軟件中“特殊記賬”的功能，將“貸：應(yīng)付賬款-A公司”設(shè)置為“貸記借”的特殊記賬，在系統(tǒng)進(jìn)行記賬時(shí)，會將此筆憑證的貸方自動用負(fù)數(shù)記到“應(yīng)付賬款-A公司”科目的借方而不會按正常的記賬方法記到此科目的貸方，此科目在計(jì)算借方發(fā)生額時(shí)，第一筆的支付款與銀行退匯的金額正負(fù)相抵，這樣，就不會虛增“應(yīng)付賬款-A公司”科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。

四、結(jié)束語

總之，在會計(jì)工作中，首先要恪守會計(jì)的兩個(gè)基本職能，即會計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能；其次要注意運(yùn)用會計(jì)的若干基本原則，包括客觀性原則，實(shí)質(zhì)重于形式的原則，明晰性原則等等，如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀反映資金流動的軌跡，抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。會計(jì)的核算職能是經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，會計(jì)的監(jiān)督職能是在進(jìn)行會計(jì)核算職能的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查與監(jiān)督，只有兩方面緊密結(jié)合，才能為各方使用者提供真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國會計(jì)法釋義與適用指南》

[2]袁蓉麗，《會計(jì)原理與實(shí)務(wù)》

[3]《會計(jì)之友》，2014年第6期endprint

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

這種會計(jì)處理方法如實(shí)反映了資金的流動，并設(shè)置了會計(jì)過渡科目“其他應(yīng)付款-銀行退匯”來記錄每一筆銀行退匯。這種會計(jì)處理方法的不足之處有以下幾個(gè)方面：

第一，如果企業(yè)有數(shù)筆退匯，那么肯定要針對此過渡科目登記備查輔助明細(xì)臺賬，以免錯(cuò)亂；

第二，企業(yè)在進(jìn)行第一次支付時(shí)的目的是償還債務(wù)，僅從會計(jì)憑證的記錄上來看債務(wù)已經(jīng)得到了償還，但由于企業(yè)支付并未成功，銀行將款項(xiàng)退回至企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，對方并未實(shí)際收到款項(xiàng)，企業(yè)的債務(wù)并沒有得到償還。

三、堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

綜上所述，筆者認(rèn)為在“企業(yè)支付-銀行退匯”過程中，由于銀行將款項(xiàng)退回至企業(yè)的開戶賬戶內(nèi)，對方公司并未實(shí)際收到款項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)的支付目的，償還債務(wù)的義務(wù)并未完成。所以，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，忠實(shí)履行會計(jì)的核算職能，如實(shí)反映資金流動軌跡，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。針對銀行退匯的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：資金流回到企業(yè)賬戶、企業(yè)債務(wù)并未得到償還。具體應(yīng)做以下賬務(wù)處理：

（1）支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（2）銀行退匯時(shí)

借：銀行存款-**銀行

貸：應(yīng)付賬款-A公司

（3）重新辦理支付流程和審批流程后再次支付

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

針對“2、銀行退匯時(shí)”的會計(jì)處理，應(yīng)利用財(cái)務(wù)軟件中“特殊記賬”的功能，將“貸：應(yīng)付賬款-A公司”設(shè)置為“貸記借”的特殊記賬，在系統(tǒng)進(jìn)行記賬時(shí)，會將此筆憑證的貸方自動用負(fù)數(shù)記到“應(yīng)付賬款-A公司”科目的借方而不會按正常的記賬方法記到此科目的貸方，此科目在計(jì)算借方發(fā)生額時(shí)，第一筆的支付款與銀行退匯的金額正負(fù)相抵，這樣，就不會虛增“應(yīng)付賬款-A公司”科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。

四、結(jié)束語

總之，在會計(jì)工作中，首先要恪守會計(jì)的兩個(gè)基本職能，即會計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能；其次要注意運(yùn)用會計(jì)的若干基本原則，包括客觀性原則，實(shí)質(zhì)重于形式的原則，明晰性原則等等，如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀反映資金流動的軌跡，抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。會計(jì)的核算職能是經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，會計(jì)的監(jiān)督職能是在進(jìn)行會計(jì)核算職能的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查與監(jiān)督，只有兩方面緊密結(jié)合，才能為各方使用者提供真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國會計(jì)法釋義與適用指南》

[2]袁蓉麗，《會計(jì)原理與實(shí)務(wù)》

[3]《會計(jì)之友》，2014年第6期endprint

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

這種會計(jì)處理方法如實(shí)反映了資金的流動，并設(shè)置了會計(jì)過渡科目“其他應(yīng)付款-銀行退匯”來記錄每一筆銀行退匯。這種會計(jì)處理方法的不足之處有以下幾個(gè)方面：

第一，如果企業(yè)有數(shù)筆退匯，那么肯定要針對此過渡科目登記備查輔助明細(xì)臺賬，以免錯(cuò)亂；

第二，企業(yè)在進(jìn)行第一次支付時(shí)的目的是償還債務(wù)，僅從會計(jì)憑證的記錄上來看債務(wù)已經(jīng)得到了償還，但由于企業(yè)支付并未成功，銀行將款項(xiàng)退回至企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，對方并未實(shí)際收到款項(xiàng)，企業(yè)的債務(wù)并沒有得到償還。

三、堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

綜上所述，筆者認(rèn)為在“企業(yè)支付-銀行退匯”過程中，由于銀行將款項(xiàng)退回至企業(yè)的開戶賬戶內(nèi)，對方公司并未實(shí)際收到款項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)的支付目的，償還債務(wù)的義務(wù)并未完成。所以，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，忠實(shí)履行會計(jì)的核算職能，如實(shí)反映資金流動軌跡，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。針對銀行退匯的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：資金流回到企業(yè)賬戶、企業(yè)債務(wù)并未得到償還。具體應(yīng)做以下賬務(wù)處理：

（1）支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（2）銀行退匯時(shí)

借：銀行存款-**銀行

貸：應(yīng)付賬款-A公司

（3）重新辦理支付流程和審批流程后再次支付

借：應(yīng)付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

針對“2、銀行退匯時(shí)”的會計(jì)處理，應(yīng)利用財(cái)務(wù)軟件中“特殊記賬”的功能，將“貸：應(yīng)付賬款-A公司”設(shè)置為“貸記借”的特殊記賬，在系統(tǒng)進(jìn)行記賬時(shí)，會將此筆憑證的貸方自動用負(fù)數(shù)記到“應(yīng)付賬款-A公司”科目的借方而不會按正常的記賬方法記到此科目的貸方，此科目在計(jì)算借方發(fā)生額時(shí)，第一筆的支付款與銀行退匯的金額正負(fù)相抵，這樣，就不會虛增“應(yīng)付賬款-A公司”科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。

四、結(jié)束語

總之，在會計(jì)工作中，首先要恪守會計(jì)的兩個(gè)基本職能，即會計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能；其次要注意運(yùn)用會計(jì)的若干基本原則，包括客觀性原則，實(shí)質(zhì)重于形式的原則，明晰性原則等等，如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀反映資金流動的軌跡，抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。會計(jì)的核算職能是經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，會計(jì)的監(jiān)督職能是在進(jìn)行會計(jì)核算職能的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查與監(jiān)督，只有兩方面緊密結(jié)合，才能為各方使用者提供真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國會計(jì)法釋義與適用指南》

[2]袁蓉麗，《會計(jì)原理與實(shí)務(wù)》

[3]《會計(jì)之友》，2014年第6期endprint