新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下公立醫(yī)院成本核算管理研究

范慧明+++楊春旭

摘要：新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》頒布后，對(duì)醫(yī)院成本核算工作提出了更嚴(yán)格的要求，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院開展全成本核算指明了方向。本文對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》執(zhí)行兩年后，我區(qū)醫(yī)院成本核算工作開展情況進(jìn)行調(diào)查，就新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》成本核算的規(guī)定及實(shí)務(wù)運(yùn)用中主要存在的問題進(jìn)行針對(duì)性研究，最終提出完善醫(yī)院成本核算的思路和方法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 醫(yī)院成本核算

Abstract：The new “Hospital Financial System” outlines more stringent requirements on hospital cost accounting， together with the direction for hospital total cost accounting. A survey on the situations of hospital total cost accounting was done after two-year implementation of the new “Hospital Financial System”. This article discusses the problems existing in the new regulations and practical work and puts forward some ideas and methods to improve the cost accounting of hospitals.

Keywords： Hospital financial system Hospital cost accounting

醫(yī)院成本核算是研究和解決醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革中建立財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制、制定政府投入政策、有效配置醫(yī)療資源、科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格、改革醫(yī)療付費(fèi)方式及醫(yī)療保險(xiǎn)制度等難點(diǎn)問題的重要依據(jù)，是醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，完善醫(yī)院預(yù)算管理、績(jī)效考核、經(jīng)營(yíng)分析等制度的基礎(chǔ)。為了進(jìn)一步深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，2010年年底財(cái)政部和國(guó)家衛(wèi)計(jì)委對(duì)1998年《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行修訂，制定了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，并于2012年1月1日起全國(guó)執(zhí)行。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了更嚴(yán)格的要求，明確規(guī)定了公立醫(yī)院必須進(jìn)行成本管理，控制醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)，實(shí)行醫(yī)院全成本核算，強(qiáng)化成本控制和分析。新制度專門設(shè)置“成本管理”一章，對(duì)醫(yī)院成本管理的定義、目標(biāo)、原則、核算對(duì)象和成本分析、成本控制等內(nèi)容進(jìn)行了明確界定和闡述，細(xì)化醫(yī)療成本核算層級(jí)，規(guī)定醫(yī)院成本核算范圍和費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ瑸獒t(yī)院成本核算做了統(tǒng)一規(guī)范。

我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》至今已有兩年有余，新制度的優(yōu)點(diǎn)和不足在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)工作中逐步體現(xiàn)出來。為了進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，本文就《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》成本核算的規(guī)定及實(shí)務(wù)運(yùn)用中主要存在的問題進(jìn)行針對(duì)性研究，對(duì)醫(yī)院成本核算進(jìn)行研究探討，最終提出完善醫(yī)院全成本核算的思路和方法。

一、醫(yī)院成本核算工作的現(xiàn)狀

為了更好地了解筆者所在地區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在執(zhí)行新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的過程中成本核算工作所遇到的實(shí)際問題，我們對(duì)區(qū)內(nèi)三級(jí)甲等醫(yī)院成本核算工作情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前醫(yī)院成本核算工作存在下列不足：

（一）缺乏對(duì)醫(yī)院成本核算的正確認(rèn)識(shí)

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》指出“醫(yī)院成本核算信息是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、財(cái)政補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)，是建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算制度的重要依據(jù)，成本核算工作是完善分配制度、實(shí)施員工激勵(lì)管理的重要前提”。但是，目前大多數(shù)醫(yī)院“為核算而核算”，成本核算工作的范圍局限于整理和歸集各項(xiàng)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行事后的核算，提供事后的成本信息，忽視了成本信息對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理決策、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)的重要作用。一些醫(yī)院雖然能將成本信息用于醫(yī)院管理決策，卻局限于科室績(jī)效考核和員工獎(jiǎng)金分配，出現(xiàn)了為績(jī)效考核而進(jìn)行成本核算的誤解。無論是“為核算而核算”還是“為績(jī)效考核而核算”都是對(duì)醫(yī)院成本核算的錯(cuò)誤認(rèn)知，不利于醫(yī)院正確開展成本核算工作，無法合理配置醫(yī)療資源和降低醫(yī)療成本；從宏觀方面來說，難以解決醫(yī)療服務(wù)定價(jià)不合理、醫(yī)療費(fèi)用居高不下等醫(yī)療改革亟待解決的問題。

（二）未形成科學(xué)合理、完整、統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算

目前公立醫(yī)院的成本核算均是在醫(yī)院自行構(gòu)建的成本核算流程下開展工作，主觀隨意性及人為因素影響較大，加上政府監(jiān)督和干預(yù)的力度不夠，致使無法形成統(tǒng)一、科學(xué)的醫(yī)院成本核算體系，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、從核算制度來看，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的醫(yī)院成本核算操作細(xì)則

雖然新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求“醫(yī)院實(shí)行以科室為核算對(duì)象的內(nèi)部成本核算，將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，遵循分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比等原則，計(jì)算出總成本和單位成本。三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該能夠核算出醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日、診次等單項(xiàng)成本”。但是在應(yīng)用層面尚未形成一套完整的、規(guī)范的、科學(xué)的核算辦法和操作細(xì)則，沒有配套指引和應(yīng)用舉例，正因如此，目前醫(yī)院都是根據(jù)自己對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)和理解來制訂本院的成本核算、成本控制和成本考核等方法，醫(yī)院之間缺乏信息溝通和經(jīng)驗(yàn)交流，相互的成本核算結(jié)果由于計(jì)算口徑不統(tǒng)一而不具有可比性，不能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算的制度化。

2、從核算程度來看，成本核算工作未能實(shí)現(xiàn)多層次、全方面展開

目前，公立醫(yī)院的成本核算體系不健全還體現(xiàn)在沒有建立醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、單病種成本核算的制度框架。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》根據(jù)核算對(duì)象不同，將成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、病日和診次成本核算，要求三級(jí)醫(yī)院應(yīng)該能實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等層次的核算。但是在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種成本核算方法講解并不明確，以至于在實(shí)踐中沒有統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)[3]。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于條件限制，多數(shù)公立醫(yī)院僅能實(shí)現(xiàn)院級(jí)總成本和科室成本層次，核算最深入的一家醫(yī)院僅能對(duì)21個(gè)單病種的醫(yī)療項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，成本核算方式簡(jiǎn)單粗放，成本核算層次少，無法提供詳實(shí)的醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種成本信息，成本控制能力弱，難以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理。endprint

3、從核算方法來看，成本分?jǐn)偭鞒滩粐?yán)謹(jǐn)，分配標(biāo)準(zhǔn)不合理

新制度執(zhí)行后，公立醫(yī)院應(yīng)該采用“四級(jí)五類分?jǐn)偡ā?，按照“誰受益、誰分?jǐn)偂痹瓌t，將公攤成本、行政管理類科室成本、醫(yī)療輔助科室成本、醫(yī)技科室成本逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室，然后再以臨床服務(wù)科室及醫(yī)療服務(wù)科室二次分?jǐn)偤蟮目剖页杀緸榛A(chǔ)，以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，開展醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。

雖然新制度中規(guī)定了分?jǐn)偭鞒毯头謹(jǐn)偡椒?，但是在?shí)際工作中，有的醫(yī)院統(tǒng)一歸集成本而沒有進(jìn)行成本分配，或者在各科室之間多次不合理的迂回分配，造成科室成本分?jǐn)偛煌暾蛑貜?fù)分派。

分?jǐn)倕?shù)缺乏合理性，在分?jǐn)傖t(yī)療項(xiàng)目成本的其他成本時(shí)，醫(yī)院主要采用收入分配系數(shù)作為分?jǐn)倕?shù)，以服務(wù)項(xiàng)目年醫(yī)療收入占該項(xiàng)目所在科室總醫(yī)療收入的比例來分?jǐn)偅@種分配方法雖然能夠體現(xiàn)收入費(fèi)用配比原則，但是，應(yīng)該注意的是，醫(yī)療項(xiàng)目的收入等于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和服務(wù)量的乘積，在現(xiàn)行醫(yī)療項(xiàng)目定價(jià)不合理的情況下，以醫(yī)療項(xiàng)目?jī)r(jià)格作為分配標(biāo)準(zhǔn)的做法存在較大爭(zhēng)議。分?jǐn)倕?shù)過于單一，如按科室人員比例、科室面積、占用資產(chǎn)等一些簡(jiǎn)單的分配參數(shù)進(jìn)行分配，并沒有根據(jù)資源的實(shí)際耗費(fèi)情況將成本盡量追溯到成本核算對(duì)象。此外，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)多數(shù)分配參數(shù)的適用范圍沒有給出適當(dāng)說明，導(dǎo)致分配參數(shù)的選擇都是根據(jù)財(cái)務(wù)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)確定，缺乏科學(xué)性，造成成本核算結(jié)果誤差大，不夠客觀真實(shí)。

4、成本核算與成本分析、成本控制脫節(jié)

目前醫(yī)院進(jìn)行的成本核算管理主要是對(duì)醫(yī)院已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出來的醫(yī)院成本僅是實(shí)際成本，有可能不是正常成本。如科室中無人辦公，電腦和空調(diào)等大功率電器仍然運(yùn)行的情況下，電費(fèi)的增加就屬于不正常的費(fèi)用支出，在缺乏成本分析和控制時(shí)難以發(fā)現(xiàn)這些不符合效益原則的支出項(xiàng)目，導(dǎo)致資源浪費(fèi)嚴(yán)重。因此，醫(yī)院進(jìn)行成本核算不僅要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必須以國(guó)家有關(guān)的法規(guī)、制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算和相應(yīng)的消耗定額為依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的事前、事中的審核和控制，并及時(shí)進(jìn)行信息反饋。

（三）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)并軌

成本核算需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和細(xì)化，形成成本報(bào)表。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前醫(yī)院的成本核算獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外，會(huì)計(jì)信息與成本核算數(shù)據(jù)不匹配，導(dǎo)致醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)無法為成本核算提供完整資料，難以進(jìn)行詳細(xì)的成本核算，無法保證成本核算數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。另外，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)并軌作業(yè)，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，浪費(fèi)時(shí)間和人力資源，不利于提高財(cái)務(wù)管理工作效率。

（四）半手工化核算手段，沒有建成統(tǒng)一的成本核算信息平臺(tái)

醫(yī)院全成本核算要對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的全部耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，成本核算所需原始數(shù)據(jù)搜集渠道多、數(shù)量繁雜，成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)多，需要借用電子信息系統(tǒng)輔助完成。但是，目前醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)采集工作主要是手工完成，成本分配工作大多是在Excel表格中實(shí)現(xiàn)，將成本費(fèi)用的數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel表格中，利用事先設(shè)定的計(jì)算公式完成計(jì)算和分配，這種半手工化的核算手段難以滿足醫(yī)院全成本核算的需求。另外，醫(yī)院成本核算的信息化支持度低，醫(yī)院成本信息管理系統(tǒng)在醫(yī)院信息系統(tǒng)中沒有完整的功能，數(shù)據(jù)采集沒有和其他系統(tǒng)形成良好的連接和數(shù)據(jù)共享；沒有建成統(tǒng)一的成本核算信息平臺(tái)，醫(yī)院管理人員無法及時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)成本耗費(fèi)情況和發(fā)現(xiàn)成本差異，難以實(shí)現(xiàn)成本控制，不利于成本考核。

二、完善醫(yī)院成本核算管理

從醫(yī)院的角度來看，完善醫(yī)院成本核算，可以為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供更準(zhǔn)確的成本信息，反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況，幫助醫(yī)院合理配置醫(yī)療資源，減少浪費(fèi)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。從我國(guó)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的宏觀角度來看，完善醫(yī)院成本核算體系，可以為政府研究醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)政政策和安排財(cái)政補(bǔ)助提供真實(shí)的、合理的醫(yī)療成本信息[5]，使醫(yī)院成本信息能準(zhǔn)確衡量醫(yī)療服務(wù)價(jià)值，為醫(yī)療服務(wù)定價(jià)提供科學(xué)依據(jù)，讓醫(yī)療改革成果惠及百姓；另外，衛(wèi)生主管部門也可以通過成本核算的數(shù)據(jù)，從宏觀上加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的政策指導(dǎo)、收支考核和受托責(zé)任評(píng)價(jià)。鑒于醫(yī)院成本核算對(duì)醫(yī)院和國(guó)家的重要作用，完善醫(yī)院成本核算需要醫(yī)院和政府共同努力。

（一）醫(yī)院完善成本核算管理

1、正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院成本核算目標(biāo)、強(qiáng)化員工成本管理意識(shí)

完善醫(yī)院成本核算，首先必須明確成本核算的目標(biāo)，成本信息的用途。從醫(yī)院的角度來看，醫(yī)院成本核算的主要目標(biāo)是支持醫(yī)院管理決策和監(jiān)控醫(yī)療服務(wù)資源消耗情況，幫助醫(yī)院了解和分析醫(yī)院成本項(xiàng)目構(gòu)成情況，區(qū)分正常成本和非正常成本，合理配置醫(yī)療資源，降低醫(yī)療服務(wù)成本，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一。醫(yī)院進(jìn)行成本核算不僅僅是對(duì)醫(yī)院成本數(shù)據(jù)的事后歸集和分配，更重要的是了解醫(yī)院各個(gè)科室、各部門資源的使用情況，減少不合理開支，因此，成本核算管理不僅僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，還需要醫(yī)院其他部門的配合和全體員工的參與，醫(yī)院可以將成本效益理念作為醫(yī)院文化建設(shè)的重點(diǎn)，緊抓全體員工的成本控制教育，采取適當(dāng)?shù)募?lì)政策，幫助行政管理類科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室的員工樹立良好的成本意識(shí)和成本觀念，在工作中自覺地減少浪費(fèi)，降低成本。

2、完善醫(yī)院成本核算制度

完善醫(yī)院成本核算制度，構(gòu)建三級(jí)成本核算框架，細(xì)分基本核算單元。

圖1 醫(yī)院三級(jí)成本核算圖

目前我國(guó)醫(yī)院主要按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，因此，為了更好地制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格，醫(yī)院成本核算應(yīng)該細(xì)化到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算，形成全院總成本核算、科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算三級(jí)成本核算結(jié)構(gòu)（如圖1）。

第一層核算全院總成本，醫(yī)院總成本是醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)，開展經(jīng)營(yíng)管理過程中所耗費(fèi)資源價(jià)值的總和，最直接反映醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，只需將醫(yī)院所有成本費(fèi)用歸集匯總即可。

第二層是核算科室成本，將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室等科室的成本按照分項(xiàng)逐級(jí)分布結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室?？剖页杀臼侵羔t(yī)院內(nèi)部的科室在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中消耗的費(fèi)用。在核算科室成本時(shí)，應(yīng)該改變以往以大類科室統(tǒng)一核算的模式，將科室分為臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、行政后勤類科室，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)成本管理需要，進(jìn)一步細(xì)分至管理層級(jí)末端的最小核算單元，將臨床服務(wù)類科室按照責(zé)任中心和專業(yè)進(jìn)行劃分，如外科科室細(xì)化成普外門診和普外病房等；醫(yī)療技術(shù)類科室按照提供的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目劃分，如檢驗(yàn)科、放射科等核算單元；醫(yī)療輔助類科室按照提供的輔助服務(wù)項(xiàng)目劃分，如掛號(hào)處、供應(yīng)室、食堂等，行政后勤類科室按照職能劃分成本核算單元，如黨辦、院辦、財(cái)務(wù)科等。然后根據(jù)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，按照“成本項(xiàng)目——費(fèi)用要素——支出項(xiàng)目”對(duì)醫(yī)院總資源耗費(fèi)進(jìn)行歸類整理， 接著將醫(yī)院總成本分配到各科室，基本原則是能分清科室的直接成本費(fèi)用直接計(jì)入各科室，間接成本按照每項(xiàng)成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析判斷，選用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁骺剖摇Ｗ詈?，將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室等科室的成本分?jǐn)傊玲t(yī)療服務(wù)類科室的成本中（如圖2）。

圖2 科室成本分?jǐn)偭鞒虉D

第三級(jí)核算是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，需要在醫(yī)療服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室成本核算的基礎(chǔ)上，以各科室提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為核算對(duì)象，將科室成本中能直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的直接計(jì)入作業(yè)，間接成本按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁麽t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，借鑒2012年版的《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目規(guī)范工作手冊(cè)》對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目操作過程中常規(guī)使用的設(shè)施、設(shè)備，以及提供的技術(shù)服務(wù)內(nèi)容（包括操作過程、主要路徑、方法或步驟）的統(tǒng)一規(guī)范，作為將科室成本分?jǐn)偟结t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的主要依據(jù)，最終核算出醫(yī)療項(xiàng)目的單位成本及其構(gòu)成。

3、完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，為醫(yī)院成本數(shù)據(jù)歸集和數(shù)據(jù)處理提供技術(shù)支撐

借鑒企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)情況在系統(tǒng)中完整記錄和體現(xiàn)，使成本核算系統(tǒng)和醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和病案信息系統(tǒng)通過軟件接口高度集成，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從業(yè)務(wù)源頭獲取成本數(shù)據(jù)，減少成本核算數(shù)據(jù)收集工作量和成本計(jì)算誤差。在信息系統(tǒng)支持下，采用原始憑證為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)并軌作業(yè)模式，將所有收支項(xiàng)目均以最基本的核算項(xiàng)目采集進(jìn)入成本核算系統(tǒng)，然后再按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則歸納匯總生成會(huì)計(jì)核算記賬憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和內(nèi)部控制制度提出更高要求。

（二）政府發(fā)揮政策制定者和推動(dòng)者的作用

1、政府出臺(tái)詳細(xì)的成本核算細(xì)則和操作方法

雖然新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，對(duì)醫(yī)院改善成本核算工作具有重要指導(dǎo)意義，但是，經(jīng)過一年多的實(shí)踐應(yīng)用，我們發(fā)現(xiàn)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)成本核算的規(guī)范過于龐統(tǒng)，對(duì)于醫(yī)院成本核算工作中遇到的具體問題缺少指導(dǎo)。因此，需要政府出臺(tái)成本核算具體方法和操作細(xì)則，統(tǒng)一全成本核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的配套措施，加快出臺(tái)病種的標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑規(guī)定的步伐，為核算病種成本提供依據(jù)。

2、組織搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)

通過搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)，可以實(shí)時(shí)跟蹤區(qū)域內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生資源投入與運(yùn)營(yíng)狀況，反饋、監(jiān)控和分析醫(yī)療成本的總體水平和變動(dòng)情況，可以增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)充分利用醫(yī)療資源，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的情況下降低成本；可以科學(xué)計(jì)算社會(huì)平均醫(yī)療成本，為合理調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供成本信息，有利于深化醫(yī)療改革。政府的衛(wèi)生主管部門應(yīng)該將醫(yī)院成本核算信息平臺(tái)納入?yún)^(qū)域衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的總體規(guī)劃中，采取分步推進(jìn)的辦法，逐步實(shí)現(xiàn)區(qū)域醫(yī)療信息一體化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部社會(huì)保障司、衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度講解[M].中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)出版社，2011

[2]喬鵬程，朱衛(wèi)東.醫(yī)院成本核算新規(guī)的制度設(shè)計(jì)不足[J].財(cái)會(huì)月刊，2012

[3]楊謝菲，朱妍，居益君. 建立統(tǒng)一成本核算平臺(tái) 加強(qiáng)醫(yī)院成本管控[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)， 2013

[4]楊其帆.基于公立醫(yī)院成本核算的財(cái)政補(bǔ)償政策研究[D]復(fù)旦大學(xué)，2011

[5]王柳花.基于ERP的醫(yī)院成本核算研究][D].同濟(jì)大學(xué)，2008

[6]田明祥，陶愛林.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013

[7]陳東升.區(qū)域醫(yī)療成本信息平臺(tái)建設(shè)之實(shí)踐[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013

[8]汪丹梅，譚彥璇，唐寶國(guó).從事后核算到過程控制的醫(yī)院全成本管理研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014

作者介紹：范慧明，高級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院

通訊作者：楊春旭，主任醫(yī)師，副院長(zhǎng)，廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院

第二層是核算科室成本，將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室等科室的成本按照分項(xiàng)逐級(jí)分布結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室?？剖页杀臼侵羔t(yī)院內(nèi)部的科室在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中消耗的費(fèi)用。在核算科室成本時(shí)，應(yīng)該改變以往以大類科室統(tǒng)一核算的模式，將科室分為臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、行政后勤類科室，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)成本管理需要，進(jìn)一步細(xì)分至管理層級(jí)末端的最小核算單元，將臨床服務(wù)類科室按照責(zé)任中心和專業(yè)進(jìn)行劃分，如外科科室細(xì)化成普外門診和普外病房等；醫(yī)療技術(shù)類科室按照提供的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目劃分，如檢驗(yàn)科、放射科等核算單元；醫(yī)療輔助類科室按照提供的輔助服務(wù)項(xiàng)目劃分，如掛號(hào)處、供應(yīng)室、食堂等，行政后勤類科室按照職能劃分成本核算單元，如黨辦、院辦、財(cái)務(wù)科等。然后根據(jù)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，按照“成本項(xiàng)目——費(fèi)用要素——支出項(xiàng)目”對(duì)醫(yī)院總資源耗費(fèi)進(jìn)行歸類整理， 接著將醫(yī)院總成本分配到各科室，基本原則是能分清科室的直接成本費(fèi)用直接計(jì)入各科室，間接成本按照每項(xiàng)成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析判斷，選用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁骺剖摇Ｗ詈?，將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室等科室的成本分?jǐn)傊玲t(yī)療服務(wù)類科室的成本中（如圖2）。

圖2 科室成本分?jǐn)偭鞒虉D

第三級(jí)核算是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，需要在醫(yī)療服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室成本核算的基礎(chǔ)上，以各科室提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為核算對(duì)象，將科室成本中能直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的直接計(jì)入作業(yè)，間接成本按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁麽t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，借鑒2012年版的《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目規(guī)范工作手冊(cè)》對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目操作過程中常規(guī)使用的設(shè)施、設(shè)備，以及提供的技術(shù)服務(wù)內(nèi)容（包括操作過程、主要路徑、方法或步驟）的統(tǒng)一規(guī)范，作為將科室成本分?jǐn)偟结t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的主要依據(jù)，最終核算出醫(yī)療項(xiàng)目的單位成本及其構(gòu)成。

3、完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，為醫(yī)院成本數(shù)據(jù)歸集和數(shù)據(jù)處理提供技術(shù)支撐

借鑒企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)情況在系統(tǒng)中完整記錄和體現(xiàn)，使成本核算系統(tǒng)和醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和病案信息系統(tǒng)通過軟件接口高度集成，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從業(yè)務(wù)源頭獲取成本數(shù)據(jù)，減少成本核算數(shù)據(jù)收集工作量和成本計(jì)算誤差。在信息系統(tǒng)支持下，采用原始憑證為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)并軌作業(yè)模式，將所有收支項(xiàng)目均以最基本的核算項(xiàng)目采集進(jìn)入成本核算系統(tǒng)，然后再按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則歸納匯總生成會(huì)計(jì)核算記賬憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和內(nèi)部控制制度提出更高要求。

（二）政府發(fā)揮政策制定者和推動(dòng)者的作用

1、政府出臺(tái)詳細(xì)的成本核算細(xì)則和操作方法

雖然新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，對(duì)醫(yī)院改善成本核算工作具有重要指導(dǎo)意義，但是，經(jīng)過一年多的實(shí)踐應(yīng)用，我們發(fā)現(xiàn)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)成本核算的規(guī)范過于龐統(tǒng)，對(duì)于醫(yī)院成本核算工作中遇到的具體問題缺少指導(dǎo)。因此，需要政府出臺(tái)成本核算具體方法和操作細(xì)則，統(tǒng)一全成本核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的配套措施，加快出臺(tái)病種的標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑規(guī)定的步伐，為核算病種成本提供依據(jù)。

2、組織搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)

通過搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)，可以實(shí)時(shí)跟蹤區(qū)域內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生資源投入與運(yùn)營(yíng)狀況，反饋、監(jiān)控和分析醫(yī)療成本的總體水平和變動(dòng)情況，可以增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)充分利用醫(yī)療資源，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的情況下降低成本；可以科學(xué)計(jì)算社會(huì)平均醫(yī)療成本，為合理調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供成本信息，有利于深化醫(yī)療改革。政府的衛(wèi)生主管部門應(yīng)該將醫(yī)院成本核算信息平臺(tái)納入?yún)^(qū)域衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的總體規(guī)劃中，采取分步推進(jìn)的辦法，逐步實(shí)現(xiàn)區(qū)域醫(yī)療信息一體化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部社會(huì)保障司、衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度講解[M].中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)出版社，2011

[2]喬鵬程，朱衛(wèi)東.醫(yī)院成本核算新規(guī)的制度設(shè)計(jì)不足[J].財(cái)會(huì)月刊，2012

[3]楊謝菲，朱妍，居益君. 建立統(tǒng)一成本核算平臺(tái) 加強(qiáng)醫(yī)院成本管控[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)， 2013

[4]楊其帆.基于公立醫(yī)院成本核算的財(cái)政補(bǔ)償政策研究[D]復(fù)旦大學(xué)，2011

[5]王柳花.基于ERP的醫(yī)院成本核算研究][D].同濟(jì)大學(xué)，2008

[6]田明祥，陶愛林.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013

[7]陳東升.區(qū)域醫(yī)療成本信息平臺(tái)建設(shè)之實(shí)踐[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013

[8]汪丹梅，譚彥璇，唐寶國(guó).從事后核算到過程控制的醫(yī)院全成本管理研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014

作者介紹：范慧明，高級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院

通訊作者：楊春旭，主任醫(yī)師，副院長(zhǎng)，廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院

第二層是核算科室成本，將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室等科室的成本按照分項(xiàng)逐級(jí)分布結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室?？剖页杀臼侵羔t(yī)院內(nèi)部的科室在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中消耗的費(fèi)用。在核算科室成本時(shí)，應(yīng)該改變以往以大類科室統(tǒng)一核算的模式，將科室分為臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、行政后勤類科室，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)成本管理需要，進(jìn)一步細(xì)分至管理層級(jí)末端的最小核算單元，將臨床服務(wù)類科室按照責(zé)任中心和專業(yè)進(jìn)行劃分，如外科科室細(xì)化成普外門診和普外病房等；醫(yī)療技術(shù)類科室按照提供的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目劃分，如檢驗(yàn)科、放射科等核算單元；醫(yī)療輔助類科室按照提供的輔助服務(wù)項(xiàng)目劃分，如掛號(hào)處、供應(yīng)室、食堂等，行政后勤類科室按照職能劃分成本核算單元，如黨辦、院辦、財(cái)務(wù)科等。然后根據(jù)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，按照“成本項(xiàng)目——費(fèi)用要素——支出項(xiàng)目”對(duì)醫(yī)院總資源耗費(fèi)進(jìn)行歸類整理， 接著將醫(yī)院總成本分配到各科室，基本原則是能分清科室的直接成本費(fèi)用直接計(jì)入各科室，間接成本按照每項(xiàng)成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析判斷，選用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁骺剖?。最后，將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室等科室的成本分?jǐn)傊玲t(yī)療服務(wù)類科室的成本中（如圖2）。

圖2 科室成本分?jǐn)偭鞒虉D

第三級(jí)核算是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，需要在醫(yī)療服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室成本核算的基礎(chǔ)上，以各科室提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為核算對(duì)象，將科室成本中能直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的直接計(jì)入作業(yè)，間接成本按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁麽t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，借鑒2012年版的《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目規(guī)范工作手冊(cè)》對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目操作過程中常規(guī)使用的設(shè)施、設(shè)備，以及提供的技術(shù)服務(wù)內(nèi)容（包括操作過程、主要路徑、方法或步驟）的統(tǒng)一規(guī)范，作為將科室成本分?jǐn)偟结t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的主要依據(jù)，最終核算出醫(yī)療項(xiàng)目的單位成本及其構(gòu)成。

3、完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，為醫(yī)院成本數(shù)據(jù)歸集和數(shù)據(jù)處理提供技術(shù)支撐

借鑒企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)情況在系統(tǒng)中完整記錄和體現(xiàn)，使成本核算系統(tǒng)和醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和病案信息系統(tǒng)通過軟件接口高度集成，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從業(yè)務(wù)源頭獲取成本數(shù)據(jù)，減少成本核算數(shù)據(jù)收集工作量和成本計(jì)算誤差。在信息系統(tǒng)支持下，采用原始憑證為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)并軌作業(yè)模式，將所有收支項(xiàng)目均以最基本的核算項(xiàng)目采集進(jìn)入成本核算系統(tǒng)，然后再按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則歸納匯總生成會(huì)計(jì)核算記賬憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和內(nèi)部控制制度提出更高要求。

（二）政府發(fā)揮政策制定者和推動(dòng)者的作用

1、政府出臺(tái)詳細(xì)的成本核算細(xì)則和操作方法

雖然新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，對(duì)醫(yī)院改善成本核算工作具有重要指導(dǎo)意義，但是，經(jīng)過一年多的實(shí)踐應(yīng)用，我們發(fā)現(xiàn)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)成本核算的規(guī)范過于龐統(tǒng)，對(duì)于醫(yī)院成本核算工作中遇到的具體問題缺少指導(dǎo)。因此，需要政府出臺(tái)成本核算具體方法和操作細(xì)則，統(tǒng)一全成本核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的配套措施，加快出臺(tái)病種的標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑規(guī)定的步伐，為核算病種成本提供依據(jù)。

2、組織搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)

通過搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)，可以實(shí)時(shí)跟蹤區(qū)域內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生資源投入與運(yùn)營(yíng)狀況，反饋、監(jiān)控和分析醫(yī)療成本的總體水平和變動(dòng)情況，可以增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)充分利用醫(yī)療資源，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的情況下降低成本；可以科學(xué)計(jì)算社會(huì)平均醫(yī)療成本，為合理調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供成本信息，有利于深化醫(yī)療改革。政府的衛(wèi)生主管部門應(yīng)該將醫(yī)院成本核算信息平臺(tái)納入?yún)^(qū)域衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的總體規(guī)劃中，采取分步推進(jìn)的辦法，逐步實(shí)現(xiàn)區(qū)域醫(yī)療信息一體化。

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作者介紹：范慧明，高級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院

通訊作者：楊春旭，主任醫(yī)師，副院長(zhǎng)，廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院