淺談質量成本

吳蔚

摘要：質量成本的概念早在20世紀50年代就已進入了學術專家的研究領域。直至今天，他的理論構建依然在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中占有非常重要的地位，對于質量成本的分析和管理是企業(yè)降低產(chǎn)品成本的一個行之有效的切入點。本文著重探討質量成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別，并在對比分析中尋找降低質量成本的策略和途徑。

關鍵詞：質量成本 產(chǎn)品成本

一、產(chǎn)品質量與產(chǎn)品成本的關系

產(chǎn)品的質量與產(chǎn)品的成本之間存在著對立統(tǒng)一的辨證關系。一般說來，二者是正相關關系：質量較差的產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本也較少；質量高的產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本也高。一方面，如果企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本而任意采用代用品、簡化工序，其結果必然因產(chǎn)品質量較差而導致企業(yè)廢品損失增加；另一方面，若企業(yè)為了追求過高的質量要求而不切實際地投人大量人力、物力、財力，其結果必然是造成生產(chǎn)成本激增，但由于質量較高，廢品損失會明顯減少。

企業(yè)應在既能保證產(chǎn)品正常的使用價值和使用功能不受影響，又能避免產(chǎn)品質量過剩的前提下，對產(chǎn)品質量進行合理定位，并將其作為產(chǎn)品質量控制的剛性原則。在此基礎上，盡可能地節(jié)約開支，降低消耗，以達到最大限度地降低產(chǎn)品成本。

二、質量成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系

（一）質量成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別

產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產(chǎn)工人資和各項制造費用。廣義的產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品（指用戶滿意的產(chǎn)品）所發(fā)生的各項費用的總和，是企業(yè)為了生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所耗費的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。

質量成本是指將產(chǎn)品質量保持在規(guī)定的質量水平上所需的費用，是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分，主要包括：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。

從二者的概念構成上分析，我們可以看出：產(chǎn)品質量成本基本上包含在產(chǎn)品完全成本之中，比如內(nèi)部損失成本中的廢品損失和停工損失；部分預防成本和鑒定成本也包括在產(chǎn)品成本中，比如車間技術人員和管理人員的工資（在產(chǎn)品成本的核算中首先計入制造費用，最終分配計入產(chǎn)品成本）。但二者是兩個獨立的成本概念，存在著一定的區(qū)別，比如絕大部分的外部損失成本（如索賠費用、退貨損失、保修費用、降價損失、處理質量異議的工資、交通費和信譽損失）在成本會計核算中都直接計入了當期損益，而并不構成產(chǎn)品成本。

從二者的本質及內(nèi)涵的角度分析，我們可以看出：質量成本的統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制側重于對產(chǎn)品質量的管理，是一個為了提高產(chǎn)品的使用價值和價值的管理活動；其研究目的是尋找總質量成本的最低點，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益；其控制活動包括事前的預防、事中的控制和事后的補救；質量成本的高低并不僅僅是由質檢部門和會計部門的工作質量所決定的，而是取決于每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的每一個員工的工作質量。因此，從本質上講，他應當屬于企業(yè)在成本會計核算中所派生出來的一個管理和控制活動，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是在消費者對高質量產(chǎn)品的強烈需求中應運而生的。相對而言，產(chǎn)品成本依然可以歸屬于會計核算的一個分支職能，屬于事后以貨幣計量的形式反映企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中的各類耗費；產(chǎn)品成本核算的精確性主要取決于企業(yè)內(nèi)部成本核算制度的健全程度、成本資料的完善程度以及會計核算的準確度。從這一角度分析產(chǎn)品成本和質量成本的區(qū)別，能夠加強我們對二者職能的正確把握。

從上述兩個視角來看，質量成本和產(chǎn)品成本有著本質的區(qū)別。但是對于質量成本的研究和控制是基于產(chǎn)品成本的核算，且二者在構成內(nèi)容中有著極大的交叉度，因此他們之間也必然存在著一定的聯(lián)系。質量成本是針對產(chǎn)品制造過程中的符合性質量而言，并不包括制造過程中與質量有關的全部費用，而只是其中的一部分，這部分費用是與不合格品的產(chǎn)生最直接、最敏感、最密切的費用。質量成本的計算并不是單純?yōu)榱说玫剿慕Y果，而是為了尋找改進質量的途徑，達到成本最低的目的，所以按其性質來看，應屬于管理會計的范疇。

（二）質量成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系

一般而言，企業(yè)如果追求產(chǎn)品的高質量，就會多支付研究試驗費用，培訓和提高工人的技能，加強檢驗環(huán)節(jié)工作，減少廢次品和返修費用，多消耗材料、能源，因而在一定時期內(nèi)耗費的質量成本越高，產(chǎn)品質量越高。企業(yè)在實踐中，質量成本并不是孤立存在的，要把它與企業(yè)的戰(zhàn)略成本結合起來考慮。企業(yè)有什么樣的戰(zhàn)略成本目標，就應有相應的產(chǎn)品質量策略，不同的質量策略，就會產(chǎn)生不同的質量成本。

若企業(yè)的目標客戶屬于高消費層，由于這類客戶對于產(chǎn)品質量的要求較高，企業(yè)應當加大質量成本投入，即便這種策略導致產(chǎn)品成本的大幅上升，鑒于目標客戶屬于高消費層，企業(yè)可以采取高定價策略，來彌補成本上的增加，同樣可以起到保證營業(yè)利潤的效果，同時高質量的產(chǎn)品能夠提升企業(yè)形象，為企業(yè)的長久發(fā)展打下根基；相反，若企業(yè)的產(chǎn)品面向低消費層客戶，他們并不苛求產(chǎn)品的質量，此時，企業(yè)沒有必要花費大量的成本來保證產(chǎn)品質量的零缺陷，應當適當注重減少失誤、消除非增值活動與浪費現(xiàn)象，以降低質量成本。

在一些企業(yè)機械化程度較高、資源配置較好、產(chǎn)品批量較大的企業(yè)，內(nèi)部損失成本占25%-40%，外部損失成本約占20-40%，鑒定成本約占10-50%，預防成本占0.5-5%。

三、降低質量成本的策略

從質量成本的本質來看，質量成本屬于企業(yè)的管理不善成本。質量成本是由于存在的或潛在的質量問題而投入改善的資源消耗。因此，它屬于企業(yè)的管理不善成本。所以總的來說，降低質量成本應當注重企業(yè)整體的管理體制。具體而言：

首先，總質量成本包括在營銷、設計、采購、制造和銷售服務等各方面的成本科目中，在產(chǎn)品質量循環(huán)的每一環(huán)節(jié)都要產(chǎn)生若干質量成本。降低質量成本并不單單是制造部門和會計部門的職責，而是每一個部門共同的職責。企業(yè)應當注重文化建設，加強員工的質量意識，提高員工的質量控制手段，完善質量管理工具，使保證每一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)質量成為員工自愿的行為，就能夠有效地減少內(nèi)外部損失成本，達到降低總質量成本的目的。

第二，注重產(chǎn)品設計。企業(yè)在產(chǎn)品設計過程中，對產(chǎn)品零部件質量性能的一致性進行分析，降低質量過剩的零部件質量標準，以達到降低產(chǎn)品質量成本的目的，是進行產(chǎn)品質量成本管理的重要方法之一，可以有效降低產(chǎn)品質量成本。

第三，根據(jù)下面的質量成本與質量水平的關系圖我們可以看出：如果企業(yè)處于D點的左側，那么隨著預防成本和鑒定成本的增加，產(chǎn)品的質量水平提高，產(chǎn)品的缺陷大大減少，故障成本下降，但是下降幅度超過預防成本和成本上升的幅度，所以總的質量成本下降。因此，如果企業(yè)處于D點的左側，可以適當?shù)靥岣哳A防成本和鑒定成本，保證質量管理系統(tǒng)有效工作，使產(chǎn)品質量缺陷和偏差的數(shù)量隨之減少，這樣既降低了總質量成本還增加了產(chǎn)品質量；如果企業(yè)處于D點的右側，隨著質量水平達到一定程度，預防和鑒定成本增加的幅度超過成本下降的速度，造成總質量成本增加。此時，企業(yè)處于產(chǎn)品質量過剩階段，應當適當?shù)販p少預防成本和鑒定成本，達到降低總質量成本的目的。

最后，各個企業(yè)應當針對自己的生產(chǎn)特征做深入分析，抓住影響質量成本的關鍵因素，采取有效主動的措施，進行質量成本控制。根據(jù)質量成本的組成，確定本企業(yè)影響質量成本的關鍵因素，比如適中地加大預防成本中的質量培訓費、鑒定成本中的材料檢驗費和工序質量檢查費，降低內(nèi)部故障中的返工損失、停工損失、質量過剩支出及外部故障成本中的回訪修理費、劣質材料額外支出等等。