如何在企業(yè)建立高效的預算管理體系

王兵兵

以戰(zhàn)略為導向，以公司整體經(jīng)營目標為基礎的預算，已成為企業(yè)不可或缺的管理手段，在經(jīng)營管理中起著目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用。如何建立高效的預算管理體系是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一個問題，本文就如何建立預算體系做簡要闡述。

一、預算的工作范圍及目標

預算管理要建立適合企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的預算管理體制和工作流程，明確職責，有效考核，降低預算執(zhí)行差異率，采取建立高效的組織體系，宣傳貫徹預算管理理念，嚴密預算編制，嚴格預算管控，深入預算執(zhí)行分析，有效考核等一系列措施，實現(xiàn)預算流程的優(yōu)化，成本的合理控制，達到以預算促效益，以效益助發(fā)展的目的，達到流程優(yōu)化、費用可控、資金配置效益最大化的目標。

二、深入宣傳預算管理理念

預算管理作為先進的管理理念，打破了一些習慣的行為模式和工作思維定式，涉及觀念的更新和習慣的培養(yǎng)，資金配置的透明化和支出的規(guī)范化，堵塞了一些管理漏洞，可能帶來一部分人抵觸情緒，只有全員的參與、支持、配合、執(zhí)行，才能保證預算編制的可行性和預算執(zhí)行的準確性。為解決思想理念層的問題，重點采用了三個宣傳方式：一是領導宣傳推行預算管理的決心，明確“工作必有計劃，計劃必有預算，預算不列不支”的要求；二是結(jié)合企業(yè)“管理規(guī)范、隊伍堅強、企業(yè)發(fā)展、職工受益”的愿景宣貫，向職工申明加強預算管理，合理配置資金，企業(yè)集約發(fā)展，職工提高待遇的共贏目的。三是深度溝通，糾正認識偏差，讓職工明白，資金同步于工作，預算服務于企業(yè)管理發(fā)展目標，歸口管理部門只是資金管理控制，使用部門才是資金使用的主體，并召開全面預算管理推進會，對預算管理原則、要求等進行專題說明，解決職能部門對預算管理的疑問，還適時進行一對一“口口相傳”式的溝通，達到認識統(tǒng)一，方向統(tǒng)一，步調(diào)統(tǒng)一的目標，提高理解度和配合度，為預算管理建立良好的內(nèi)部溝通環(huán)境。

三、建立完整高效的組織體系

（一）決策系統(tǒng)

預算管理委員會主要負責：研究、擬定、批準預算管理制度；審議年度預算方案及年度預算調(diào)整方案；審議大額資金的使用和調(diào)度；協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題；監(jiān)督年度預算方案的編制與執(zhí)行等工作。

（二）統(tǒng)籌系統(tǒng)

預算管理辦公室主要負責：負責起草或修訂有關預算管理的制度、辦法；根據(jù)各部門的工作計劃和資金需求，編制預算草案和調(diào)整建議方案，提交預算管理委員會審議并做出書面匯報；下達經(jīng)預算管理委員會批準的預算方案，并負責對預算的執(zhí)行情況進行分析、控制和檢查；組織預算管理委員會各項會議，落實預算管理委員會議決議；處理預算管理委員會的日常事務。

（三）責任系統(tǒng)

歸口管理部門主要負責：組織歸口費用項目征集，負責歸口費用指標的分解，建立歸口費用使用臺賬，合理有效控制費用的發(fā)生，進行費用使用情況分析，制定落實費用指標執(zhí)行糾偏措施，接受預算管理辦公室考核。

（四）執(zhí)行系統(tǒng)

資金使用部門主要負責：控制落實本部門費用定額，結(jié)合計劃工作項目的落實合理開支預算資金，接受費用歸部口部門的管理與監(jiān)督。

四、自下而上報需求，自上而下搞統(tǒng)籌，完成預算編制

預算編制一般經(jīng)歷兩上兩下的編報流程，從資金使用部門開始上報本部門的預算，由歸口管理部門收集預算后上報預算管理委員會辦公室，完成匯總后由預算管理委員會根據(jù)企業(yè)目標進行統(tǒng)籌，將統(tǒng)籌后的預算發(fā)至資金使用部門，征求意見后再次上報歸口管理部門，由預算管理委員會辦公室整合后報預算管理委員會決策，通過后發(fā)至資金使用部門進行執(zhí)行。

在上報的過程中，資金使用部門要圍繞解決本部工作中存在的問題及落實上級安排的重點工作，確定年度工作要點，明確開展哪些工作，需要哪些資金，在財務部與費用歸口部門的指導下，區(qū)分損益性支出和資本性支出，分類報送到相關費用歸口部門。

在資金使用部門上報資金費用計劃的基礎上，發(fā)揮歸口部門的職能管理作用，由歸口部門初步篩選投入的必要性，投入額度的合理性，結(jié)合資金計劃報送部門的意見，初步排出歸口費用資金計劃（含重要程度排序），匯總報送至預算管理辦公室。

結(jié)合企業(yè)實際情況，預算管理委員會進行科學統(tǒng)籌：一是以收定支，明確可支配資金額度；二是把可支配資金劃分為可控成本、不可控成本、經(jīng)營風險準備金；三是參照年度工作總體目標安排和費用支出歷史數(shù)據(jù)，再考慮外部投入等因素，確定各類費用定額；四是分析管理費用壓縮控制空間，測定各項管理歸口費用額度；五是以安全、經(jīng)濟為原則，依據(jù)預算管理委員會提出的資金投入方向，確定重點解決的問題和項目安排，以使資金投入最急需、最有效益的項目中去。六是由各歸口管理部門根據(jù)工作計劃的實施時間，將全年費用合理安排至每個季度，作為落實工作計劃和控制費用額度的依據(jù)。

五、嚴格執(zhí)行預算，有序開支

在預算執(zhí)行過程的控制上，由預算管理委員會辦公室明確專責人員，在費用審批流程的第一步重點實行兩項管控措施，即對預算執(zhí)行時間節(jié)點的控制，包括費用季度限額和預算項目實施時間；對預算支出使用額度進行控制，以歸口費用限額本的形式，逐筆統(tǒng)計費用支出建立歸口費用使用臺賬；使各項計劃費用開支可控在控，做到有序開支。

六、預算項目調(diào)整

企業(yè)的預算下發(fā)后，原則上應該按照預算進行執(zhí)行，一般不予調(diào)整，但在預算執(zhí)行過程中，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，要保證預算的可執(zhí)行性和科學性，需要對預算進行適當?shù)恼{(diào)整。這種調(diào)整同預算的制定一樣，必須基于一定的規(guī)范，若稍有變化變調(diào)整預算，影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，預算也就失去了本身的控制意義。預算項目資金調(diào)整按照先申請，再評審，后納入預算實施的原則，對于確需申請預算外資金的，應由資金使用部門填寫預算資金變更申請表，詳細說明該項目的申請原因，具體使用資金額度和實施時間，工程類項目要編制項目可行性分析報告和工程概算。預算外項目資金變更的審批權歸局預算管理委員會，由預算管理委員會辦公室組織召開會議進行集體決策，保證年度目標的實現(xiàn)。endprint

七、深入分析，綜合調(diào)控，確保預算目標實現(xiàn)

建立以資金使用部門為主體，歸口管理部門牽頭負責，預算管理委員會辦公室統(tǒng)籌匯總的預算分析體系，季度分析或者月度分析均可進行費用差異原因分析和大項資本性開支分析，分析和年度目標之間的差異，找出原因，提出控制措施，經(jīng)預算管理委員會決策，預算管理辦公室分解下發(fā)相關部門，并督辦執(zhí)行，確保年初制定的各項目標順利實現(xiàn)。

八、有效考核，獎罰分明

制定預算考核辦法，對預算管理過程進行考核控制。預算的考核以預算編制考核、預算執(zhí)行考核為關鍵節(jié)點，以季度為區(qū)間進行，預算編制要求結(jié)合工作實際和未來一年的工作預期，預算執(zhí)行要求季度內(nèi)費用開支不得超出定額。目的在于約束預算的編制和執(zhí)行過程，明確管理責任。

（一）預算編制過程考核

要求各歸口部門應在規(guī)定的時間內(nèi)編制、上報本部門歸口管理的預算項目，未在規(guī)定時間內(nèi)編制、上報的部門，部門費用不納入預算。

編制預算時要對預算年度的宏觀和微觀經(jīng)濟環(huán)境進行全面評估，充分考慮可能發(fā)生的經(jīng)濟事項。能夠?qū)︻A算年度的特殊經(jīng)濟事項進行情況分析并且可以做出金額預算，預算執(zhí)行率（按發(fā)生金額和項目個數(shù)分別計算，取其低者）達到一定的比率，進行獎勵或者懲罰。

（二）預算執(zhí)行過程考核

各歸口管理部門應該嚴格按照資金預算開展工作，預算執(zhí)行過程考核主要以預算執(zhí)行情況進行判斷，預算以季度為期間編制草案，各項費用以季度為期間進行統(tǒng)計，季度間可進行必要的統(tǒng)籌，原則上各項費用均不得超過年度預算。預算執(zhí)行率達到一定的比率，進行獎勵或者懲罰。

九、企業(yè)預算管理出現(xiàn)的主要問題及相關建議

美國著名管理大師杜拉克曾說過：“兩個資源大致相同的企業(yè)，管理良好的所產(chǎn)生的效益是管理不好的10倍”。財務管理的各種方法都以向管理要效益為目的，其中構(gòu)建適合自己企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的預算管理體系是財務管控中較為高效的模式，各企業(yè)在預算實施的過程中難免出現(xiàn)這樣那樣的問題，針對目前企業(yè)預算管理中存在的常見問題，提出以下問題的相關建議：

（一）建立高效的組織體系，夯實控制基礎

組織機構(gòu)的建立在預算管理的整個流程中屬于前饋控制機制的范圍，將企業(yè)的各個部門按照其專業(yè)特點，進行分工，確定其職責，切實形成專業(yè)工作專業(yè)管理的模式，比如生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)管理費用，統(tǒng)一由生產(chǎn)技術部負責，其他部門負責實施，在生產(chǎn)技術部門的指導下進行資金的開支，這樣即提高了工作質(zhì)量，又節(jié)約了資金，為預算的編制、執(zhí)行、分析、考核奠定了基礎。

（二）完成預算與業(yè)績評價的有效整合，強化預算的激勵約束作用

建立完整的考評體系，實現(xiàn)有效激勵，激發(fā)不同崗位員工的工作積極性，搭建預算-考評-激勵的有效運行模式，推動戰(zhàn)略執(zhí)行力的提升，從而使預算管理成為一個戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)

（三）適應預算管理需求，細化財務會計核算

精細化的預算管理要求做到按照部門分解費用，按責任中心分解產(chǎn)品成本，而以往企業(yè)的會計核算都是按照會計科目核算的，看不出成本支出屬于哪個部門，為改變這鐘狀況，企業(yè)應在預算便之前就按預算管理的要求，改變核算方式，做到細化核算單位，設定損益類科目的專項核算部門，消除月末預算與實際對比差異無據(jù)可查的現(xiàn)象，是會計處理既能滿足核算要求，又能滿足管理需求。

總之，預算是一個系統(tǒng)化的工程，實施預算管理既要遵循預算管理的一般規(guī)律，更要符合企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的現(xiàn)狀，循序漸進，逐漸達到企業(yè)效益最大化的管理目標。

參考文獻：

[1]龔巧莉.全面預算管理案例與實務指引[M].機械工業(yè)出版社

[2]楊雄勝.中國企業(yè)預算管理現(xiàn)狀的判斷及其評價[J].會計研究，2006，14（4）：57-60endprint