固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃

李紅霞

企業(yè)所得稅是每個(gè)居民企業(yè)不可脫逃的稅負(fù)，進(jìn)行納稅籌劃降低稅負(fù)是每個(gè)企業(yè)的權(quán)利。固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會(huì)出現(xiàn)不同的利潤(rùn)結(jié)果。該文通過(guò)對(duì)比直線(xiàn)折舊法和雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)對(duì)正常盈利且未享受稅收優(yōu)惠減免期的企業(yè)采用加速折舊法可以降低企業(yè)的稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！庇纱丝梢?jiàn)，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過(guò)折舊費(fèi)用計(jì)提進(jìn)行稅收籌劃的空間。

固定資產(chǎn)折舊是指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前抵扣項(xiàng)目，因此起著抵扣稅負(fù)的作用。在正常盈利年間，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的多少直接影響應(yīng)納稅額的多少。固定資產(chǎn)折舊的影響因素有固定資產(chǎn)原值、殘值、折舊方法、折舊年限。通常在折舊總額、折舊年限一定的情況下，不同的折舊方法下的折舊額會(huì)相差很大。

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有直線(xiàn)折舊法、加速折舊法、工作量法。

直線(xiàn)折舊法。直線(xiàn)折舊法是按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊， 可將固定資產(chǎn)的成本均衡地分?jǐn)偟绞褂脡勖芷趦?nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間， 使各期折舊額相等呈一條直線(xiàn)， 故又稱(chēng)為直線(xiàn)法。其計(jì)算公式為：年折舊額= （固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計(jì)凈殘值） / 預(yù)計(jì)使用年限

從上表中可以看出，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，采用直線(xiàn)折舊法和雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊總額、五年累計(jì)應(yīng)納所得額是相同的。但采用雙倍余額遞減法的前2年的折舊額比直線(xiàn)法的折舊額大，這說(shuō)明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納，從而起到了遞延納稅的好處，從表里得出雙倍余額遞減法比直線(xiàn)折舊法下少繳稅11099元現(xiàn)值。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。

稅收減免期不宜加速折舊。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅 虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。正常盈利企業(yè)采用加速折舊法前期計(jì)提折舊多會(huì)起到遞延納稅達(dá)到節(jié)稅的目的，但是對(duì)于虧損企業(yè)前期計(jì)提折舊不僅起不到抵免所得稅的作用，還會(huì)減少后期的正常盈利年限的抵扣減稅的作用；并且稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)的時(shí)間規(guī)定是五年，采用加速折舊使企業(yè)利潤(rùn)后移，相對(duì)加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企業(yè)稅負(fù)。

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法納稅籌劃時(shí)要充分考慮企業(yè)的整體狀況、盈利狀況、是否有稅收優(yōu)惠減免期等問(wèn)題后再作出籌劃。對(duì)正常盈利企業(yè)且沒(méi)有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間適合采取加速折舊方法以達(dá)到節(jié)稅目的；

（作者單位：廣州大學(xué)松田學(xué)院）